Transakcje zagraniczne – przegląd interpretacji i orzeczeń

Transakcje towarowe między podatnikami UE to odpowiednio WDT i WNT. Gdy towar przekracza granicę UE, dochodzi do importu lub eksportu towarów. W przypadku usług ustawodawca nie wprowadza już takich rozróżnień ze względu na kraj pochodzenia kontrahenta. Nabywając usługę od zagranicznego podatnika możemy być zobowiązani do rozliczenia importu usług.

1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Zasady opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy reguluje art. 13 ustawy o VAT. Natomiast warunki stosowania stawki 0% znajdziemy w art. 42 ustawy o VAT. Szczególnie warunki stosowania stawki 0% sprawiają najwięcej problemów. Po zmianach od 1 lipca 2020 r. WDT może być dokumentowana na podstawie zasad wskazanych w rozporządzeniu UE 282/2011 lub wspomnianym art. 42 ustawy o VAT.

1.1. Czy WDT trzeba oznaczać kodami GTU

Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest zobowiązany oznaczać fakturę kodami GTU, gdy dokumentuje dostawę towarów objętych takim obowiązkiem. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 marca 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.840.2020.2.JS) czytamy:

Zaznaczyć bowiem należy, że z treści ww. przepisu [§ 10 ust. 3 pkt 1 lit. h rozporządzenia - przyp. red.] nie wynika, zawężenie stosowania ww. kodu GTU wyłącznie do sprzedaży na terytorium kraju lecz co do konkretnego rodzaju sprzedawanych towarów, tj. metali szlachetnych oraz nieszlachetnych - wyłącznie określone w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy. Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

1.2. W jakiej formie należy zgromadzić dokumenty, aby zastosować stawkę 0% przy WDT

Dla zastosowania stawki 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Przepisy VAT nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów tych dokumentów w formie papierowej. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lutego 2021 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.466.2020.1.JK) czytamy:

Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.