Interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.666.2023.1.KW

Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT darowizny dwóch lokali na rzecz Fundacji oraz brak wpływu ww. darowizny na limit do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT darowizny dwóch lokali na rzecz Fundacji oraz braku wpływu ww. darowizny na limit do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja jest wpisana do Rejestru Stowarzyszeń Fundacji oraz do Rejestru Przedsiębiorstw.

Fundacja nigdy nie była i nie jest płatnikiem VAT (zwolnienie podmiotowe).

Fundacja A zamierza dokonać na rzecz innej Fundacji darowiznę w postaci dwóch nieruchomości, stanowiących dwa odrębne lokale, a mianowicie:

1)lokal użytkowy nr B1 o wartości początkowej … zł.

Na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr … z dnia 14.06.2007 r. Fundacja kupiła od dewelopera lokal użytkowy nr B1, w którym napisano „Strony określiły wartość przedmiotu umowy na kwotę … zł, w tym podatek od towarów i usług VAT.”

Deweloper na zakup ww. lokalu wystawił fakturą VAT na kwotę … zł.

Z tytułu zakupu ww. lokalu Fundacji nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Po dokonaniu zakupu ww. lokalu w 2007 r. w celu dostosowania go do użytkowania Fundacja poniosła dodatkowe nakłady w kwocie … zł, co stanowiło poniżej 30% jego wartości początkowej. Fundacji nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku w stosunku do wydatków poniesionych na ww. nakłady. Fundacja od dnia 31.12.2009 r. była pierwszym podmiotem zasiedlającym ww. lokal. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu nr B1, a potencjalną jego darowizną na rzecz innej Fundacji upłynie okres ponad 14 lat. Nabyty przez Fundację lokal nr B1 był wykorzystywany przez Fundację wyłącznie na cele działalności zwolnionej podmiotowo z podatku VAT.

Lokal jest ujęty w ewidencji środków trwałych i jest amortyzowany.

2)lokal mieszkalny o wartości początkowej … zł.

Na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr … z dnia 16.02.2021 r. Fundacja kupiła od osoby prywatnej lokal mieszkalny. Cena sprzedaży wyniosła … zł i nie zawierała podatku od towarów i usług VAT. Po dokonaniu zakupu ww. lokalu Fundacja w celu dostosowania go do użytkowania poniosła dodatkowe nakłady w kwocie … zł, co stanowiło poniżej 30% jego wartości początkowej. Fundacji nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku w stosunku do wydatków poniesionych na ww. nakłady.

Fundacja zasiedliła ww. lokal od dnia 1.04.2021 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu, a potencjalną jego darowizną na rzecz innej Fundacji upłynie okres ponad 2 lat. Nabyty przez Fundację ww. lokal był wykorzystywany przez Fundację wyłącznie na cele działalności zwolnionej podmiotowo z podatku VAT.

Lokal jest ujęty w ewidencji środków trwałych i jest amortyzowany.

Pytania

1)Czy nieodpłatne przekazanie (darowizna) ww. dwóch lokali może skutkować - podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?

2)Czy Fundacja po dokonaniu darowizny ww. dwóch lokali utraci prawo do podmiotowego zwolnienia z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Fundacji, przyszła darowizna dwóch lokali nie będzie opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a (ustawy o VAT), zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto Fundacja stoi na stanowisku, że nie utraci prawa do podmiotowego zwolnienia z VAT, ponieważ:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 art. 113 jednocześnie, nie wlicza się zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 3 podatku od towarów i usług odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Reasumując, zdaniem Fundacji przyszła darowizna dwóch lokali nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie powinna spowodować utraty zwolnienia podmiotowego z VAT przez Fundację.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika, z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie zatem z ww. przepisami, lokal spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co do zasady, podlega tylko taka dostawa towarów, która ma charakter odpłatny. Jednak w ściśle określonych przypadkach nieodpłatne zbycie towarów może być również przedmiotem opodatkowania tym podatkiem.

Stosownie do brzmienia art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Niespełnienie tego warunku, tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że:

Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans - Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu m.in. art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Świadczenie na rzecz obdarowanego polega na dokonaniu przysporzenia majątkowego, może w szczególności polegać na przeniesieniu określonych praw z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego (np. prawa własności), na zapłacie określonej sumy pieniężnej, ustanowieniu pewnych praw majątkowych (np. na ustanowieniu służebności osobistej), na zwolnieniu obdarowanego z długu (Zdzisław Gawlik, Komentarz do art. 888 Kodeksu cywilnego, publikacja elektroniczna LEX).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące przepisy stwierdzić należy, że planowana przez Państwa darowizna dwóch lokali, tj. lokalu użytkowego B1 i lokalu mieszkalnego na rzecz innej Fundacji, w stosunku do których nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych lokali – będzie stanowiła nieodpłatne przekazanie tych lokali wyłączone spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

W konsekwencji powyższego, skoro z tytułu nabycia ww. lokali nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to w oparciu o art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy czynność darowizny przez Państwa przedmiotowych lokali nie będzie stanowiła odpłatnej dostawy towarów i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały m.in. w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

W okolicznościach niniejszej sprawy, skoro – jak wyżej wskazałem – czynność darowizny przez Państwa przedmiotowych lokali nie będzie stanowiła odpłatnej dostawy towarów i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to wartości darowizny ww. lokali nie będą Państwo wliczali do kwoty sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznaję je za nieprawidłowe. Jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek w postaci niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT planowanej darowizny dwóch lokali oraz braku wpływu ww. darowizny na limit do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, to dokonali Państwo tego w oparciu o odmienną argumentację niż wskazana przez Organ.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).