Interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.893.2023.2.MAP

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczyokreślenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2024 r. (wpływ 7 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu filmów w serwisie … od 17 maja 2021 r. W zakres prowadzonej działalności wchodzi produkcja filmów, które publikowane są na należącym do Pana kanale. Tworzenie filmów opiera się na rejestracji ekranu urządzenia elektronicznego za pośrednictwem zewnętrznej kamery lub też przy pomocy komputerowego systemu rejestrującego bezpośrednio obraz ekranu, czy też przechwytywaniu obrazu. Do edycji filmów służy program do montażu wideo. W indywidualny sposób tworzy Pan przedmiotowe filmy według przyjętych w serwisie … standardów. Częstotliwość, data publikacji oraz charakter i treść publikowanych filmów zależy od swobodnej decyzji i Pana uznania.

Ponadto, przedmiotem Pana działalności jest również udostępnianie widzom kanału na …, w ramach dobrowolnej funkcji „wesprzyj” dodatkowej zawartości takiej jak, w szczególności:

·specjalne elektroniczne plakietki oraz emotikony, które wspierający kanał widzowie mogą używać w komentarzach pod filmami, czy w wiadomościach skierowanych do Pana;

·wspólna gra w gry komputerowe ze wspierającym widzem;

·podziękowania za wsparcie umieszczane w dodawanych przez Pana na … filmach oraz pod ich opisem.

Ponadto, przedmiotem Pana działalności jest również udostępnianie miejsca na reklamy wyświetlane w trakcie trwania filmów umieszczanych przez Pana w serwisie … . Przychody pochodzące z powyższych usług sumują się na Pana koncie.

Na gruncie pojawiających się wątpliwości 17 stycznia 2023 r. wystąpił Pan z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w … o określenie klasyfikacji PKWiU dla celów podatku dochodowego w zakresie powyższych usług.

W piśmie z 10 października 2023 r. o sygn. akt …, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w … wskazał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi mieszczą się w poniższych grupowaniach:

1.PKWiU 59.11.1 - „Usługi związane z produkcję filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”:

a)prowadzenie kanału na portalu …, na którym umieszczane są filmy własnego autorstwa prezentujące gry komputerowe;

b)udostępnianie widzom kanału na …; w ramach dobrowolnej funkcji „wesprzyj” dodatkowej zawartości takiej jak:

·specjalne elektroniczne plakietki oraz emotikony, które wspierający kanał widzowie mogą używać w komentarzach pod filmami, czy w wiadomościach skierowanych do Pana;

·wspólna gra w gry komputerowe ze wspierającym widzem;

·podziękowania za wsparcie umieszczane w dodawanych przez Pana na … filmach oraz pod ich opisem;

2.PKWiU 59.11.30.0 - „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” - udostępnianie miejsca na reklamy wyświetlane w trakcie trwania filmów umieszczanych przez Pana w serwisie … .

Reasumując należy również podkreślić, że spełnia Pan wszystkie przesłanki wskazane w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a ponadto nie kwalifikuje się w kryteriach wykluczających go z tego rodzaju opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wniosek dotyczy całego okresu opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj. lat: 2021, 2022, 2023, jak również bieżącego roku. Zamierza Pan, również korzystać z ww. zasad opodatkowania w przyszłości, jak również wykonywać przedstawione czynności w przyszłości. Osiągał Pan dochody z ww. działalności od 2021 r. (konkretnie od maja 2021 r.), aż do okresu bieżącego. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan 12 maja 2021 r. W latach podatkowych 2021 - do teraz do Pana działalności gospodarczej nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Prowadzi Pan ewidencję i umożliwia ona określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych są wykonywane w celach zarobkowych, w sposób ciągły oraz w sposób zorganizowany. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności, wykonywane czynności są wykonywane samodzielnie, a ryzyko jest po Pana stronie. Cel stworzenia Pana kanału na … miał charakter zarobkowy. Jest Pan właścicielem kanału na …, na którym są wyświetlane reklamy oraz produkowane przez Pana filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne. Zawarł Pan umowę z serwisem … . Umowa reguluje zasady dotyczące udostępniania tworzonych nagrań wideo, wyświetlanie reklam oraz zasady naliczania oraz wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Wysokość wynagrodzenia jest uzależniona od ilości wyświetleń na filmie oraz średniej długości oglądania filmu. Aktualnie nie generuje Pan przychodów z żadnych innych źródeł, przy czym nie wyklucza, że w przyszłości mogą pojawić się inne źródła przychodów.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy przychody ze świadczenia usług związanych z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz sprzedażą miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych mogą korzystać z opodatkowania według zasad ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy przychody ze świadczenia usług sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych mogą korzystać z opodatkowania według zasad ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to między innymi działalność zarobkową usługową.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pana działalność została zaklasyfikowana jako usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych (PKWiU 59.11.1, PKWiU 59.11.30.0). Zgodnie z powyższym, działalność prowadzona przez Pana winna zostać zakwalifikowana jako usługi gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W związku z powyższym, działalność ma charakter usługowy, w rozumieniu przywołanych wyżej przepisów. Nie występują tutaj inne przesłanki przemawiające za tym, że powyższe usługi powinny zostać opodatkowane wyższą stawką - wynika to z wykładni literalnej art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym miejscu wskazuje Pan, że Organ może błędnie interpretować charakter prowadzonej przez Pana działalności, z uwagi na to, że w art. 12 ustawy ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne występują podobne rodzaje działalności. Jednakże, kwalifikacja ustalona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w … wyklucza możliwość zastosowania stawki 15%. Konsekwentnie, osiągane z tego tytułu przychody powinny być objęte stawką 8,5%.

Nadmienić należy, że stanowisko, że do wyświetlania reklam online zastosowanie winna znaleźć stawka ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5%, znajduje poparcie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.524.2021.2.ISL.

Finalnie należy podkreślić, że do przedmiotowej klasyfikacji PKWiU nie odnosi się żaden szczególny przepis art. 12 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznacza to, że działalność wykonywaną przez podatnika należy zakwalifikować do ogólnie rozumianej „działalności usługowej”, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zaś do przychodów z takiej działalności należy stosować stawkę 8,5%.

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan swoje stanowisko wskazując, że:

Ad. 1.

Pana zdaniem, przychody ze świadczenia usług związanych z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz sprzedażą miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych mogą korzystać z opodatkowania według zasad ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2.

W Pana ocenie, przychody ze świadczenia usług sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych mogą korzystać z opodatkowania według zasad ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu filmów w serwisie … od 17 maja 2021 r.;

2.oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan 12 maja 2021 r.;

3.świadczy Pani usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolami PKWiU: 59.11.1 -„Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych” oraz 59.11.30.0 - „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”;

4.w latach podatkowych 2021 – do teraz do Pana działalności gospodarczej nie miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.;

5.prowadzi Pan ewidencję i umożliwia ona określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana w latach 2021 – 2024 z działalności usługowej sklasyfikowanej wg PKWiU: 59.11.1 oraz 59.11.30.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).