Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.210.2024.2.AC

Odliczenie od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2022 roku na terapię psychologiczną, terapię pedagogiczną, alpakoterapię oraz muzykoterapię - nota korygująca do faktury.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 marca 2024 r. (wpływ 20 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie stanu faktycznego

Ma Pan dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) z niezdolnością do samodzielnej egzystencji oraz z ustawą za życiem, która potwierdza ciężkie i nieodwracalne upośledzenie albo nieuleczalną chorobę zagrażającą życiu, które powstały w prenatalnym okresie rozwoju dziecka lub w czasie porodu. Dziecko wymaga licznych terapii i rehabilitacji ze względu na swoją niepełnosprawność, co jest również wyszczególnione w orzeczeniu o niepełnosprawności.

Dziecko uczęszcza do prywatnego przedszkola terapeutycznego, specjalizującego się w prowadzeniu terapii i rehabilitacji dla dzieci z autyzmem przez wykwalifikowanych specjalistów, tj. logopedę, terapeutę psychologicznego, terapeutę muzykoterapii, psychologa oraz pedagoga specjalnego. W przedszkolu terapeutycznym, do którego uczęszcza Pana dziecko odbywają się płatne terapie i rehabilitacje, które mogą wpływać na poprawę rozwoju osoby niepełnosprawnej oraz polepszenie komfortu jej życia. Są to: terapia logopedyczna, terapia psychologiczna, terapia pedagogiczna, alpakoterapia oraz muzykoterapia. Niestety w odległości bliższej niż 20 km nie ma bezpłatnego przedszkola terapeutycznego, w którym odbywałyby się potrzebne Panu synowi rehabilitacje i terapie. Był Pan zmuszony z partnerką wybrać płatne przedszkole terapeutyczne z płatnymi terapiami. Faktury za terapię w przedszkolu terapeutycznym wystawione są od września do grudnia 2022 roku na Pana, P. S., ojca dziecka. Chciał Pan rozliczyć ww. wydatki jako ulgę rehabilitacyjną nielimitowaną za rok podatkowy 2022, niestety w Urzędzie Skarbowym odmówiono Panu odliczenia, co jest niezgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 26 ust. 7a pkt 6b), która stanowi o prawie do odliczenia całej wartości faktycznie poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych oraz mające na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby.

Jest to trzeci Pana wniosek w tej sprawie. Poprzednie rozstrzygnięcia: 0114-KDIP3-2.4011.954.2023.1.AC/0114-KDIP3-2.4011.954.2023.2.AC oraz 0114-KDIP3-2.4011.112.2024.1.AC/0114-KDIP3-2.4011.3.2024.2.AC. Poprzedni wniosek został rozpatrzony jako stanowisko nieprawidłowe z racji niepoprawnie wypełnionych faktur przez przedszkole terapeutyczne. Faktury były błędnie wystawione z winy placówki na K.W., matkę dziecka, która nie była płatnikiem. Faktury zostały skorygowane.

Numer PESEL Pana syna to (…).

Orzeczenie o niepełnosprawności syna wydał Wojewódzki (…) 2020 r. na 3 lata. Od (…) października 2019 r. datuje się niepełnosprawność Pana syna.

Czesne obejmuje koszt prowadzenia zajęć terapeutycznych, na co wskazuje opis w fakturach oraz notach korygujących. Faktury zawierają rodzaj usługi i dane osobowe Pana dziecka. Faktury opiewają na jedną kwotę bez wyszczególnienia poszczególnych wydatków/usług.

Osiągnął Pan w 2022 r. dochody ze stosunku pracy. Dziecko nie osiągnęło dochodów.

Został Panu wydany dokument przez placówkę (…), w którym wyszczególnione są kwalifikacje specjalistów, tj. logopedy, psychologa, pedagoga specjalnego, alpakoterapia oraz muzykoterapia. Zajęcia wymienione we wniosku są zabiegami rehabilitacyjnymi.

Wydatki poniesione na terapie Pana dziecka

• nie zostały sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie;
• nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
• nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;
• nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Faktury skorygowała K.S., czyli osoba upoważniona do wystawienia faktur przez placówkę (…). Faktury zostały skorygowane za pomocą not korygujących, z datami (…) 2024 r. oraz (…) 2024 r.

Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Pana w 2022 roku na terapię logopedyczną, terapię psychologiczną, terapię pedagogiczną, alpakoterapię oraz muzykoterapię odbywające się w przedszkolu terapeutycznym, które mają na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2022 rok w ramach nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do odliczenia całej wartości faktycznie poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych oraz mające na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że poniesione przez Pana w 2022 roku wydatki na terapię logopedyczną, terapię psychologiczną, terapię pedagogiczną, alpakoterapię oraz muzykoterapię odbywające się w przedszkolu terapeutycznym, które mają na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2022 rok w ramach nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do odliczenia całej wartości faktycznie poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych oraz mające na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby. Potwierdza to również wydana pozytywna decyzja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w takiej samej sprawie za rok podatkowy 2022. Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.238.2023.2.AC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Wątpliwości Pana budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2022 r. na terapie niepełnosprawnego syna.

Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.

W opisie sprawy wskazał Pan, że chciałby Pan odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2022 r. wydatki na terapie Pana niepełnosprawnego syna odbywające się w przedszkolu terapeutycznym. Zabiegi rehabilitacyjne i zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne Pana syna prowadzone przez podmiot specjalizujący się w prowadzeniu terapii dla dzieci z autyzmem przez wykwalifikowanych specjalistów, sfinansował Pan sam, na co posiada Pan imienne dowody.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie). Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Zatem, może Pan odliczyć w zeznaniu za 2022 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione przez Pana w 2022 roku na terapię psychologiczną, terapię pedagogiczną, alpakoterapię oraz muzykoterapię.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pana obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pana partnerki. W zakresie możliwości dokonania odliczeń od dochodu partnerki, wydanie interpretacji możliwe byłoby wyłącznie po złożeniu przez Pana partnerkę odrębnego wniosku.

Powołana przez Pana interpretacja została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pana sprawy, ani do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dokumenty załączone do wniosku o interpretację nie podlegały ocenie i analizie. Wszystkie istotne dla sprawy informacje zinterpretowane zostały na podstawie przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego, zawartego we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).