Co jest kosztem uzyskania przychodów w przypadku podatku u źródła
PROBLEM
Czy podatek u źródła zapłacony za nierezydenta z tytułu umowy cywilnoprawnej jest kosztem uzyskania przychodu w momencie zapłaty podatku do US, czy już w momencie zapłaty wynagrodzenia jako koszt wynagrodzenia brutto? W umowie zleceniobiorca ma określoną stawkę netto, tak więc kwota przed wypłatą jest ubruttowiona tak, by pokryć wysokość podatku do zapłaty. Np. wypłacono wynagrodzenie z tytułu mowy cywilnoprawnej 15.12.2024 (wynagrodzenie za listopad 2024), lista płac zaksięgowana do listopada 2024 r., wysokość wynagrodzenia brutto (wynagrodzenie netto podlegające wypłacie + podatek u źródła) stanowi NKUP w listopadzie 2024 r., a jest KUP w momencie zapłaty wynagrodzenia, czyli w grudniu 2024 r. Czy z racji tego, że podatek u źródła za grudzień 2024 r. został odprowadzony do US w styczniu 2025 r. (zgodnie z terminem płatności), to czy wysokość podatku u źródła od wynagrodzenia wypłaconego nierezydentowi w grudniu 2024 r. jest NKUP w grudniu 2024 r.?
RADA
W tym przypadku kosztem uzyskania przychodów była kwota brutto wynagrodzenia wpłacanego zleceniobiorcy. Za dzień poniesienia tego kosztu należy uznać dzień, w którym w grudniu 2024 roku wynagrodzenie faktycznie było wypłacone.
UZASADNIENIE
Strony umowy zlecenia mogą w niej postanowić, że wskazane w niej wynagrodzenia jest kwotą netto, którą ma otrzymać wykonawca tejże umowy.
Dochód uzyskany z tytułu wykonania umowy zlecenia przez osobę nieposiadającą w Polsce miejsca zamieszkania jest opodatkowany tzw. podatkiem u źródła, do pobrania którego jako płatnik obowiązany jest podmiot wypłacający tej osobie wynagrodzenie.
Dla płatnika wypłacającego wynagrodzenie z tytułu wykonania umowy zlecenia kosztem uzyskania przychodów jest kwota faktycznie wypłacanego wynagrodzenia (kwota brutto), od której jest on obowiązany pobrać kwotę podatku dochodowego i wpłacić ją w odpowiednim terminie do urzędu skarbowego.
Jeżeli więc w umowie zawartej ze zleceniobiorcą ustalone było, że kwota wynagrodzenia będzie kwotą netto, to dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych kwotę tę należało „ubruttowić”. Z tego też względu tylko kwota brutto w momencie wypłacania wynagrodzenia zleceniobiorcy stanowiła dla zleceniodawcy koszt uzyskania przychodów. Stąd też w przypadku ubruttowienia wynagrodzenia nie można mówić, że wynikająca z niego kwota podatku jest dla zleceniodawcy kosztem uzyskania przychodów. Kwota ta bowiem została jedynie pobrana od wypłacanego wynagrodzenia. Z tego też względu w tym przypadku kosztem uzyskania przychodów była kwota brutto wynagrodzenia wpłacanego zleceniobiorcy. Za dzień poniesienia tego kosztu należy uznać dzień, w którym w grudniu 2024 roku wynagrodzenie faktycznie było wypłacone. Dla uznania tego dnia za dzień poniesienia kosztu bez znaczenia pozostaje to, że kwota podatku wynikająca z ubruttowionego wynagrodzenia została przekazana do urzędu skarbowego w styczniu 2025 roku.
art. 3, art. 9 ust. 1 i 2, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 13 pkt 8, art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 55, art. 26 ust. 1, art. 29 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2025 r., poz. 163)
art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.; ost. zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1717)
Marian Szałucki
doradca podatkowy
POTRZEBUJESZ POMOCY?