Obowiązek podatkowy od spadku z Australii zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn oraz stawką podatku - Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.59.2025.2.MM
Obowiązek podatkowy z tytułu podatku od spadków powstaje z momentem otrzymania całej masy spadkowej wraz z tytułem prawnym do spadku. W przypadku nabywcy z III grupy podatkowej, stawka podatku wynosi 20% w przypadku przekroczenia progu wartości nabycia, uwzględniając wysokość już wypłaconych transz.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn:
-w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego – jest prawidłowe,
-w części dotyczącej wysokości procentu podatku – jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania spadku z Australii. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Otrzymała Pani spadek po zmarłym kuzynie będącym obywatelem Australii. Spadek ten został Pani zapisany w testamencie. Ma być wypłacany w kilku transzach. W dniu (...) r. wypłacono Pani pierwszą transzę w wysokości (...). Zakończenie wypłat całości spadku przez zarządcę spadku planowane jest na (...) 2025 r. Po konsultacji z pracownikami Urzędu Skarbowego (...), prawnikami oraz zapoznaniu się z wyrokami NSA (sygnatura akt III FSK 407/21 i II FSK 697/18), ustaliła Pani, że w świetle obowiązującego w Australii prawa spadkowego właścicielem masy spadkowej, po śmierci spadkodawcy jest wykonawca/administrator spadku, który rozporządza nim do momentu przekazania go spadkobiercy. Zatem, spadkobierca nie nabywa praw do spadku do momentu otrzymania od administratora spadku całego swojego udziału w masie spadkowej. Powyższą informację przekazała Pani również do US (...) .
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w dniu śmierci Pani brata ciotecznego była Pani i dalej jest obywatelką Polski. Pani brat cioteczny zmarł (...) 2023 r.
Pytania
Czy obowiązek zapłacenia podatku od spadku pojawia się z chwilą otrzymania całej masy spadkowej czyli otrzymania ostatniej transzy? Ile procent wynosi podatek od spadku?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, obowiązek zapłaty podatku od spadku pojawi się z chwilą otrzymania przez Panią całości masy spadkowej. Powinna Pani zapłacić 12% podatku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:
-w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego – jest prawidłowe,
-w części dotyczącej wysokości procentu podatku – jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „dziedziczenia”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast według art. 925 tej ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem podlegającym przepisom prawa spadkowego.
Zgodnie z art. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z powyższym spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani obywatelem polskim. W dniu (...) 2023 r. zmarł Pani brat cioteczny, który był obywatelem Australii. Pani brat cioteczny zapisał Pani swój majątek w testamencie.
W związku z powyższym, z uwagi na to, że jest Pani obywatelem polskim, podlega Pani w Polsce opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytego majątku po zmarłym kuzynie.
Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku.
Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika również, że w świetle obowiązującego w Australii prawa spadkowego właścicielem masy spadkowej, po śmierci spadkodawcy jest wykonawca / administrator spadku, który rozporządza nim do momentu przekazania go spadkobiercy. Spadek ma być Pani wypłacany w kilku transzach. Pierwszy przelew otrzymała Pani (...) r. Ostatnia transza planowana jest na (...) 2025 r.
Zatem, zgodnie z praktyką obowiązującą w Australii, spadkobierca nie nabywa praw do spadku do momentu otrzymania całej masy spadkowej.
W związku z tym, że obowiązujące prawo w Australii nie zna pojęcia przyjęcia spadku, a spadkobiercy nabywają prawo do spadku z chwilą przekazania im konkretnego majątku przez wykonawcę spadku, wydaje się więc zasadne stwierdzenie, że obowiązek w podatku od spadków i darowizn powstanie w przedmiotowym przypadku z chwilą otrzymania przez spadkobiercę całości masy spadkowej wraz z tytułem prawnym do spadku.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że w sytuacji opisanej we wniosku powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, przy czym – z uwagi na fakt, że spadkobierca nie nabywa praw do spadku do momentu otrzymania całej masy spadkowej – obowiązek podatkowy powstanie w przedmiotowym przypadku z chwilą otrzymania przez Panią całości masy spadkowej wraz z tytułem prawnym do spadku. Innymi słowy datą powstania obowiązku podatkowego będzie wpływ na Pani rachunek bankowy ostatniej transzy środków pieniężnych. W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
1.Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
1)36 120 zł – jeżeli nabywca jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2)27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3)5 733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
2.Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
Stosownie do art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1)do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2)do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3)do grupy III - innych nabywców.
Zgodnie z powyższym, jest Pani nabywcą z III grupy podatkowej, ponieważ jest Pani kuzynką spadkodawcy.
W myśl art. 15 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2023 r. poz. 1226):
Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według następujących skal:
| Kwoty nadwyżki w zł | Podatek wynosi | |
| ponad | do | |
| 3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej | ||
| 11 833 | 12% | |
| 11 833 | 23 665 | 1420 zł i 16% od nadwyżki ponad 11 833 zł |
| 23 665 | 3313 zł 20 gr i 20% od nadwyżki ponad 23 665 zł | |
Zgodnie z art. 15 ust. 3 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Przy ustalaniu wysokości podatku przyjmuje się kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych określone w art. 4 ust. 1 pkt 5 i w art. 9 ust. 1 oraz skale podatkowe określone w ust. 1 obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 4.
Stosownie do art. 17a ust. 1 ww. ustawy:
Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.
Zgodnie z ww. art. 15 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, w III grupie podatkowej przy obliczaniu należnego podatku stosuje się stawki w wysokości 12%, 16% lub 20%. Kwota należnego podatku (w tym stawka procentowa) zależy od wartości nabytego majątku (tj. kwoty pieniężnej, którą otrzyma Pani od wykonawcy spadku) ponad kwotę wolną od podatku. Z wniosku wynika, że należny Pani spadek ma być wypłacony w kilku transzach a pierwsza transza wyniosła (...). Tym samym nie można się z Panią zgodzić, że powinna Pani zapłacić 12% podatku. Stawka 12% obowiązuje dla nabywców otrzymujących kwoty nadwyżki do 11.833 zł. W Pani przypadku biorąc pod uwagę wysokość już wypłaconej Pani pierwszej transzy masy spadkowej, będzie Panią obowiązywała stawka 20%.
Reasumując, obowiązek podatkowy powstanie dla Pani z chwilą wpływu na rachunek bankowy ostatniej transzy środków pieniężnych. W terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego będzie Pani zobowiązana złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-3). Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku, która w przypadku III grupy podatkowej wynosi 5.733 zł. Podatek należy obliczyć od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku: 3313 zł 20 gr i 20% od nadwyżki ponad 23 665 zł.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?