Interpretacja indywidualna z dnia 27 sierpnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.601.2025.1.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej . Uzupełnił go Pan pismem z dnia 26 sierpnia 2025 r. – data wpływu w tym samym dniu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym.

Jednocześnie Wnioskodawca jest jednym z udziałowców ukraińskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki handlowej prawa ukraińskiego). Wszystkie udziały, które przysługują Wnioskodawcy, zostały otrzymane (objęte) w zamian za gotówkę (pokrycie wkładami gotówkowymi). Udziały udziałowców nie są równe. W ubiegłym roku udziałowcy spółki, biorąc pod uwagę potrzeby spółki w tym czasie, podjęli decyzję o podwyższeniu kapitału spółki, zobowiązując udziałowców do proporcjonalnego pokrycia podwyższonych udziałów gotówką. Wnioskodawca, podobnie jak inni udziałowcy, wpłacił pieniądze (pokrył gotówką) podwyższone udziały. Udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne, z których większość jest rezydentami podatkowymi Ukrainy. Obecnie nie ma już potrzeby dokapitalizowania spółki. Właściciele udziałów zamierzają obniżyć kapitał zakładowy spółki i wypłacić część kwot, które zostały uprzednio wpłacone w ubiegłym roku w celu podwyższenia kapitału zakładowego. Co istotne, płatność zostanie dokonana w takich samych proporcjach jak wpłata.

W wyniku wszystkich przeprowadzonych i planowanych działań, zarówno podwyższenia kapitału zakładowego, jak i proponowanego obniżenia kapitału zakładowego, wielkość udziałów w kapitale zakładowym (procent całkowitej kwoty kapitału docelowego) wszystkich założycieli spółki nie ulegnie zmianie.

Uzupełnienie opisu sprawy

Wnioskodawca wskazał, że obniżenie kapitału zakładowego spółki nie stanowi zgodnie z prawem ukraińskim dywidendy i nie jest zrównane z wpływami z akcji.

Pytanie

Czy w wyniku planowanego obniżenia kapitału zakładowego spółki poprzez zmniejszenie wartości udziałów i wypłaty przez spółkę środków pieniężnych, u udziałowca powstanie przychód/zysk podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym u opisanego udziałowca nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, u udziałowca nie powstanie bowiem zysk podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów lub zmniejszenia ich wartości.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się jednolity podatek dochodowy według stawki 19%.

Podatek dochodowy pobiera się bez pomniejszania przychodu o wydatki jego uzyskania, jednakże z uwzględnieniem w szczególności art. 24 ust. 5 pkt 1 i art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c.

Oznacza to, że w omawianym przypadku należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z ust. 5d art. 24 ww. ustawy, dochodem z umorzenia akcji (udziałów) lub z obniżenia ich wartości jest tylko nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodów obliczonymi zgodnie z odrębnymi przepisami.

Tym samym, w przypadku umorzenia udziałów (tu: obniżenia ich wartości nominalnej), koszty nabycia będą stanowiły koszty podatkowe przy ustalaniu dochodu. Wysokość kosztu należy ustalić, ustalając proporcję, w jakiej wartość umorzenia pozostaje do wartości przed umorzeniem udziałów. Zarówno zwiększenie kapitałów spółki, jak i zmniejszenie tych kapitałów na skutek umorzenia będzie miało charakter pieniężny, co dodatkowo przesądza o tym, że nie wystąpi nadwyżka przychodów uzyskanych w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodów obliczonymi zgodnie z odrębnymi przepisami.

Reasumując należy stwierdzić, że w ocenie Wnioskodawcy w analizowanym przypadku nie powstaje przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz wspólnika związanego z obniżeniem wartości pieniężnej jego udziałów podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W analizowanym przypadku dochód będzie bowiem równy zero. Dochodem właściciela będzie bowiem kwota (różnica w kwotach), którą spółka planuje wypłacić w związku z obniżeniem wartości posiadanego przez niego udziału, a kosztem – czyli kwotą, która została uprzednio wydatkowana na nabycie tego udziału w wysokości proporcjonalnej do obniżenia wartości udziału.

Biorąc zatem pod uwagę, że opodatkowaniu winna podlegać jedynie pozytywna różnica pomiędzy przychodem uzyskanym w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów a wydatkami poniesionymi na ich objęcie, odpowiadającymi proporcji wartości obniżenia udziałów do ich wartości nominalnej, a w omawianym wypadku ta różnica będzie wynosiła zero, to po stronie wspólnika nie wystąpi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Powyższe jest tym bardziej uzasadnione, że zarówno podwyższenie kapitałów, jak i planowane obniżenie ma nastąpić w tych samych proporcjach (objęci nim będą wszyscy udziałowcy).

Za takim stanowiskiem w niniejszej sprawie przemawia również interpretacja indywidualna wydana w dniu 9 sierpnia 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy ITPB4/4511-504/16/MS.

Ponadto, w niniejszej sprawie Wnioskodawca zasięgnął opinii prawnika ukraińskiego, z której wynika, że: obniżenie kapitału zakładowego spółki ukraińskiej nie będzie związane z przeniesieniem własności udziałów.

Jak wskazano w opinii prawnej: obniżenie kapitału zakładowego ukraińskiej spółki nie będzie się wiązać automatycznie z przeniesieniem prawa własności akcji lub udziałów - są to dwa odrębne procesy prawne, regulowane różnymi przepisami. Sam fakt obniżenia kapitału zakładowego nie powoduje przeniesienia prawa własności praw korporacyjnych na inną osobę.

”W omawianej sytuacji, przy obniżeniu kapitału zakładowego, przeniesienie prawa własności do Państwa udziału (akcji) nie nastąpi, ponieważ wielkość udziału Podatnika w kapitale zakładowym pozostanie niezmieniona - 24,4%. Zmianie ulegnie jedynie wartość nominalna (pieniężna) udziału Podatnika - z 30 926 500,00 UAH do 15 651 380,00 UAH, co będzie wynikiem przeliczenia w ramach obniżenia całkowitego kapitału zakładowego spółki, a nie wynikiem zbycia praw korporacyjnych.

Na gruncie prawa ukraińskiego dochody z obniżenia kapitału zakładowego spółki, a tym samym obniżenia wartości posiadanych przez Podatnika udziałów, nie są kwalifikowane jako dywidendy. W tym wypadku nie można mówić w ogóle o dochodzie. Zgodnie z ukraińskim prawem środki pieniężne uzyskane w wyniku obniżenia kapitału zakładowego nie są uznawane za dywidendy, jeśli nie następuje podział czystego zysku spółki między jej udziałowców. Taka sytuacja jednak nie będzie miała miejsce w niniejszej sprawie, obniżenie kapitału zakładowego i wypłata nie nastąpi z czystego zysku spółki, ale ze środków wcześniej wniesionych przez Podatnika. Oznacza to, że samo obniżenie wartości nominalnej udziałów (akcji) nie będzie stanowić wypłaty dywidendy. Ponadto, udziałowcy podwyższyli kapitał i przekazali otrzymane środki jako dodatkowy wkład przy podwyższeniu kapitału zakładowego spółki. W związku z tym późniejsze zmniejszenie kapitału zakładowego o kwotę nieprzekraczającą wkładu udziałowców i zwrot tych środków nie może być traktowane jako wypłata dywidendy. W tym przypadku nie dochodzi do podziału zysku, a jedynie do zwrotu wcześniej wniesionego wkładu.

W związku z tym taka operacja nie powoduje powstania zobowiązań podatkowych i nie prowadzi do powstania zysku inwestycyjnego. W tym sensie nie powstaje w ogóle dochód z punktu widzenia ukraińskiego prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Jest Pan udziałowców ukraińskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki handlowej prawa ukraińskiego). W ubiegłym roku udziałowcy spółki, biorąc pod uwagę potrzeby spółki, podjęli decyzję o podwyższeniu kapitału spółki, zobowiązując udziałowców do proporcjonalnego pokrycia podwyższonych udziałów gotówką. Obecnie nie ma już potrzeby dokapitalizowania spółki. Właściciele udziałów zamierzają obniżyć kapitał zakładowy spółki i wypłacić część kwot, które zostały uprzednio wpłacone w celu podwyższenia kapitału zakładowego.

Odnosząc się do opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu obniżenia kapitału zakładowego spółki prawa ukraińskiego, należy dokonać analizy Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269 ze zm.) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę dnia 7 czerwca 2017 r. oraz przez Ukrainę dnia 23 lipca 2018 r. (dalej: „Konwencja MLI”)..

Stosownie do art. 10 pkt 1-5 ww. Konwencji za dywidendy uważa się:

1. Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

2. Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest uprawniony do ich otrzymania, pobierany podatek nie może przekroczyć:

a) 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent,

b) 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Właściwe władze Umawiających się Państw ustalą w drodze wzajemnego porozumienia sposób stosowania tych ograniczeń. Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.

3. Użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji i innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochody z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.

4. Postanowień ustępów 1 i 2 tego artykułu nie stosuje się, jeżeli osoba uprawniona do dywidendy, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy, działalność zarobkową przez zakład położony w tym Państwie bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z którego tytułu wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.

5. Jeżeli spółka, której siedziba znajduje się w Umawiającym się Państwie, osiąga zyski albo dochody z drugiego Umawiającego się Państwa, to drugie Państwo nie 13 może ani obciążać podatkiem dywidend wypłacanych przez tę spółkę, z wyjątkiem przypadku, gdy takie dywidendy są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym drugim Państwie, lub w przypadku, gdy udział, z którego tytułu dywidendy są wypłacane, rzeczywiście wiąże się z działalnością zakładu lub stałej placówki położonej w drugim Państwie, ani też obciążać nie wydzielonych zysków spółki podatkiem od nie wydzielonych zysków, nawet gdy wypłacone dywidendy lub nie wydzielone zyski całkowicie lub częściowo pochodzą z zysków albo dochodów osiągniętych w drugim Państwie.

Zatem, dochód z tytułu obniżenia kapitału zakładowego w spółce ukraińskiej, gdy prawo ukraińskie nie zrównuje dochodów tego typu z wpływami z akcji, nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 Konwencji. Wobec tego należy dokonać dalszej, właściwej kwalifikacji dochodu na gruncie Konwencji.

Zgodnie z art. 13 ust. 1-2 ww. konwencji zatytułowanego „ zyski ze sprzedaży majątku”

1 Dochody osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

2 zyski z tytułu przeniesienia udziałów lub akcji lub innych praw w podmiotach, których wartość pochodzi głównie z majątku nieruchome dla celów [Konwencji], zyski uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium [Umawiającego się Państwa] z tytułu przeniesienia własności udziałów lub akcji lub porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej lub truście, mogą być opodatkowane w drugim [Umawiającym się Państwie], jeżeli w jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności tych udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego (nieruchomości) położonego na terytorium tego drugiego [Umawiającego się Państwa].

Zgodnie z komentarzem do Konwencji Modelowej OECD, art. 13 ma zastosowanie do zysków z przeniesienia majątku, w szczególności sprzedaży, zamiany, obniżenia kapitału spółki, przekazania spółce w zamian za udziały/akcje.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że dochód uzyskany przez Pana nie będzie osiągnięty z tytułu przeniesienia własności składników majątkowych na inne osoby, lecz z tytułu przysługujących Panu praw w spółce, w której jest Pan udziałowcem. Wobec tego nie będą spełnione kryteria przewidziane w art. 13 Konwencji, by dochód uzyskany przez Pana podlegał opodatkowaniu na zasadach w nim określonych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 Konwencji :

1. Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

2. Postanowienia umowy zmierzają do unikania podwójnego opodatkowania nie tylko poprzez zastosowanie odpowiedniej metody, ale także poprzez ustanowienie prawa do opodatkowania dochodu tylko w jednym z umawiających się państw.

W sytuacji, kiedy zgodnie z Konwencją dochód podlega opodatkowaniu tylko w jednym państwie (w tym przypadku w państwie rezydencji) nie zachodzi sytuacja podwójnego opodatkowania, zatem nie znajduje zastosowania przewidziana w konwencji metoda unikania podwójnego opodatkowania.

W rezultacie dochód uzyskany w wyniku obniżenia kapitału zakładowego spółki ukraińskiej - w przypadku, kiedy prawo ukraińskie nie zrównuje dochodów tego typu z wpływami z akcji - opodatkowany będzie w Polsce na zasadach dotyczących dochodu z udziału w zyskach osób prawnych.

Na gruncie polskich przepisów prawa podatkowego kwestię opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez osoby fizyczne z tytułu zbycia udziałów/ obniżenia kapitału zakładowego spółki z. o. o objętych za wkład pieniężny w spółce kapitałowej z siedzibą na Ukrainie regulują przywołane poniżej przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Jak wynika natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy więc rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter przykładowy.

Kategoria przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – jako rodzaj przychodów z kapitałów pieniężnych – została bardziej szczegółowo uregulowana w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obejmuje ona takie przysporzenia, które wynikają z posiadania udziałów (akcji) w spółce (w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy tj. m.in. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ) albo udziałów w spółdzielni – a więc z posiadania uprawnień do uczestniczenia w zysku takich podmiotów.

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 1 analizowanej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5d ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c. W przypadku gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że planowane jest obniżenie kapitału zakładowego Spółki z siedzibą na Ukrainie i wypłacenie udziałowcom, w tym Panu części kwot, które zostały wpłacone w celu podwyższenia kapitału zakładowego. Wypłata zostanie dokonana w takich samych proporcjach co wpłata. Wielkość udziałów w kapitale zakładowym udziałowców spółki nie ulegnie zmianie.

Jak wynika z ww. art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów ze zmniejszenia udziału kapitałowego ustala się:

• zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t, ustawy – przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, albo
• zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy- przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład pieniężny (gotówkę) w myśl którego:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.

Pobór podatku następuje za pośrednictwem płatnika na podstawie art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zasady zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobiera się bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów.

Jednakże zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy :

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Tym samym pomimo ogólnej zasady, iż przychody wymienione w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęte zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu, to ustawodawca dopuścił określone w art. 30a ust. 6 tej ustawy wyjątki dla przychodów z określonych zdarzeń, dla których podstawą opodatkowania jest dochód rozumiany jako nadwyżka przychodu nad kosztami jego uzyskania (możliwość obniżenia przychodów o koszty uzyskania przychodów). Do takich właśnie wyjątków zalicza się dochód (przychód) określony w art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe przepisy do analizowanego stanu faktycznego, przychód z kapitałów pieniężnych obejmujący przychód ze zmniejszenia wartości udziałów (jako inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych) można pomniejszyć o koszt uzyskania tego przychodu.

Koszty uzyskania przychodów odnoszące się do przychodu ze zmniejszenia wartości udziałów powinny stanowić wydatki na nabycie udziałów ustalone w proporcji w jakiej wartość obniżenia wartości udziałów pozostaje do wartości udziałów sprzed dnia obniżenia. Skoro koszty uzyskania przychodów mają stanowić wydatki na objęcie lub nabycie udziałów to do stosowanej proporcji należy uwzględnić wyłącznie te składowe, które odnoszą się do wartości udziałów. Innymi słowy, podmiot nabywając udziały, a więc decydując się ponieść określone wydatki z tym związane, nabywa określony ekwiwalent tych wydatków, który powinien stanowić wartość udziałów.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego, zwrócona Panu kwota, o którą obniżona zostanie wartość kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na Ukrainie, będzie stanowiła dla Pana przychód o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty powinien Pan określić zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Jeżeli w istocie różnica pomiędzy przychodem uzyskanym w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów a wydatkami poniesionymi na ich objęcie, odpowiadającymi proporcji w jakiej wartość obniżenia udziałów pozostaje do wartości udziałów sprzed dnia obniżenia będzie wynosiła zero, to po stronie wspólnika nie wystąpi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W tym miejscu jednak organ wskazuje, że zgodnie z zasada samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Weryfikacja prawidłowości dokonanych obliczeń podlegać może weryfikacji w ramach prowadzonego postępowania kontrolnego przez uprawnione organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo odnosząc się do powołanej interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że dotyczy ona konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.