Interpretacja indywidualna z dnia 25 września 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.672.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.Małżeństwo

Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu (...) 1987 r. W trakcie trwania małżeństwa małżonkowie nie zawierali umów majątkowych małżeńskich, obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

2.Nabycie lokalu

W 1991 r. Wnioskodawczyni wraz z ówczesnym mężem nabyła do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w X (A1). Znaczna część środków pochodziła ze środków własnych Wnioskodawczyni (w tym z książeczki mieszkaniowej założonej przed ślubem). Celem nabycia było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny.

3.Rozwód

Małżeństwo rozwiązano przez rozwód prawomocnym wyrokiem w 2001 r. (sygn. akt (...)). Od 2002 r. lokal znajduje się wyłącznie we władaniu Wnioskodawczyni (oraz jej córki A.A), a wszelkie koszty jego utrzymania ponosi Wnioskodawczyni. Były mąż od 2002 r. nie korzystał z lokalu, ani nie partycypował w wydatkach.

Wnioskodawczyni załącza zestawienie płatności z (...) spółdzielni za lata 2018-2022 (Załącznik nr 2). Dokument ma charakter informacyjny; wniosek opiera się na przedstawionym opisie stanu faktycznego.

4.Podział majątku wspólnego - ugoda

W dniu (...) 2022 r. przed Sądem Rejonowym strony zawarły ugodę w sprawie o podział majątku wspólnego, na mocy której:

·lokal mieszkalny (A1) przyznano na wyłączną własność Wnioskodawczyni,

·były mąż Wnioskodawczyni otrzymał pozostałe składniki majątku wspólnego: garaż przy mieszkaniu, dwie działki w Y wraz z domem (w stanie surowym zamkniętym) oraz działkę w Z.

Podział przeprowadzono bez spłat i dopłat.

Wartość przyznanego Wnioskodawczyni składnika nie przekroczyła wartości przysługującego jej udziału w majątku wspólnym; po stronie Wnioskodawczyni nie doszło do przysporzenia majątkowego.

Ugodę Wnioskodawczyni zawarła w celu definitywnego uregulowania stosunków majątkowych po rozwodzie i uporządkowania stanu prawnego.

5.Przekształcenie prawa

W dniu (...) 2025 r. aktem notarialnym (Rep. A nr (...)) Wnioskodawczyni dokonała przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu. Nie zmieniła się przy tym osoba właściciela.

6.Planowane zdarzenie

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż lokalu w 2025 r.

Lokal nie jest składnikiem majątku związanym z pozarolniczą działalnością gospodarczą. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy i nie będzie dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż w 2025 r. lokalu mieszkalnego położonego w X (A1), nabytego w 1991 r. do majątku wspólnego małżonków i przyznanego Wnioskodawczyni na wyłączną własność w wyniku ugody sądowej z 2022 r., nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT z uwagi na upływ 5 lat liczonych od końca 1991 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Sprzedaż w 2025 r. lokalu nabytego w 1991 r. do majątku wspólnego nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska

1.Datą nabycia mieszkania jest rok 1991, tj. moment jego nabycia do majątku wspólnego małżonków.

2.Ugoda sądowa z 2022 r. nie spowodowała nowego nabycia, gdyż podział nastąpił bez spłat i dopłat, a wartość przyznanego Wnioskodawczyni składnika nie przekroczyła jej udziału w majątku wspólnym; w konsekwencji po jej stronie nie powstało przysporzenie majątkowe.

3.Przekształcenie w 2025 r. spółdzielczego własnościowego prawa w odrębną własność miało charakter techniczno-rejestrowy, zmieniający jedynie formę prawną dysponowania lokalem mieszkalnym i nie stanowiło nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

(0112-KDSL1 -1.4011.167.2024.2.AK z 24.05.2024, 0115-KDIT3.4011.576.2024.3.RS z 09.09.2024).

4.Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy i nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Uzasadnienie stanowiska (orzecznictwo i interpretacje)

Argumentacja Wnioskodawczyni wynika z doktryny i orzecznictwa sądów administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 lutego 2025, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1025.2024.1.KK - sprawa sprzedaży nieruchomości po podziale majątku wspólnego: pięcioletni okres z art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT liczy się od nabycia do majątku wspólnego (art. 10 ust. 6 uPIT), a nie od daty podziału majątku wspólnego.

„Jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej”. „datą nabycia (...) nieruchomości (lokalu mieszkalnego) jest data nabycia tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków”.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 marca 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.984.2020.2.KF - sprzedaż nieruchomości otrzymanej na wyłączną własność w wyniku podziału majątku wspólnego bez spłat i dopłat nie jest nowym nabyciem; za datę nabycia przyjmuje się datę pierwotnego nabycia do majątku wspólnego.

„Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy” o PIT (...), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków (...) oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków (...). Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, iż wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej”.

„Zatem nie można faktycznie mówić o powstaniu obowiązku podatkowego, bowiem nie doszło do sytuacji nabycia nieruchomości, a jedynie jej przeniesienia w celu wyrównania wartości udziałów w majątku wspólnym”.

NSA, wyrok z 24 sierpnia 2017 r., II FSK 2012/15 - przy wspólności ustawowej małżonkowie nabywają „wspólnie w całości”; nie ma podstaw, aby liczyć termin od rozdzielności/podziału majątku. W konsekwencji przyznanie rzeczy jednemu z małżonków w ramach podziału ekwiwalentnego, bez spłat i dopłat, nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT - datę nabycia ustala się według pierwotnego nabycia do majątku wspólnego.

„Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej”. „Nie ma zatem podstaw prawnych, by (...) termin nabycia (...) lokalu mieszkalnego liczyć od daty zawarcia umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową lub umowy o częściowym podziale majątku wspólnego. Należy przyjąć jako datę nabycia (...) tego lokalu, datę nabycia do majątku wspólnego”.

NSA, wyrok z 28 marca 2018 r., II FSK 820/16 - przy nabyciu do majątku wspólnego małżonków nie da się wyodrębnić udziałów; pięcioletni termin z art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT liczy się od końca roku pierwotnego nabycia do wspólności, a podział majątku bez spłat i dopłat nie stanowi nowego nabycia (gdy wartość przyznanego składnika mieści się w udziale małżonka).

„...za datę „nabycia”, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypada danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie (byłemu małżonkowi) przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim”.

Rozbudowanie uzasadnienia

Data i skutki nabycia przy wspólności majątkowej małżeńskiej

Co do zasady od chwili zawarcia małżeństwa powstaje wspólność majątkowa; składniki nabywane w tym czasie wchodzą do majątku wspólnego bez wyodrębniania udziałów.

NSA, wyrok z 17 kwietnia 2018 r., II FSK 781/16 - przy wspólności nie wyodrębnia się udziałów przy nabyciu (art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT).

W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ustanie wspólności majątkowej małżeńskiej

Z chwilą ustania wspólności majątkowej pomiędzy małżonkami powstaje współwłasność ułamkowa, jednakże zdarzenie to nie zmienia daty nabycia praw powstałych w małżeństwie.

NSA, wyrok z 2 lutego 2018 r., II FSK 164/16 - terminu nabycia nie liczy się od ustania wspólności; decyduje pierwotne nabycie do wspólności.

Skoro z uwagi na wspólność majątkową, małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej.

WSA Gdańsk, wyrok z 31 stycznia 2018 r., I SA/Gd 1674/17 - terminu nie liczy się od ustania wspólności ani od podziału majątku; ustanie ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej jest zdarzeniem nieprowadzącym do nabycia w rozumieniu w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Skoro z uwagi na wspólność majątkową przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej bądź daty następującego w następstwie ustania tej wspólności podziału majątku dorobkowego.

Udział małżonków po ustaniu wspólności

Zniesienie współwłasności (umowne lub sądowe) co do zasady wyrównuje udziały. Jeżeli w następstwie zniesienia współwłasności brak spłat i dopłat, a wartość przyznanego składnika mieści się w dotychczasowym udziale podatnika, nie powstaje przysporzenie i nie dochodzi do „nowego nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT. „Nowe nabycie” występuje wyłącznie w części przekraczającej dotychczasowy udział.

NSA, wyrok z 8 marca 2023 r., II FSK 1452/22 - „nowe nabycie” tylko w części ponad dotychczasowy udział; w pozostałym zakresie datą nabycia pozostaje data pierwotna (zwłaszcza gdy brak spłat/ dopłat).

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości), której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości - w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

WSA Warszawa, wyrok z 10 maja 2018 r., III SA/Wa 1767/17 - sposób ustania wspólności (rozwód/ śmierć) nie wpływa na datę nabycia dla art. 10 ust. 1 pkt 8 uPIT.

Sąd nie znalazł przyczyn, żeby w inny sposób traktować podatnika sprzedającego nieruchomość czy prawo majątkowe w wyniku podziału majątku dorobkowego przy rozwodzie, a w inny sposób podatnika, który uzyskał to prawo w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków. W obu bowiem przypadkach już wcześniej doszło do nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej, a skoro tak, to za datę nabycia - w świetle ww. uchwały - należy uznać tę właśnie datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego. Dlatego też za datę nabycia przy sprzedaży nieruchomości przez współmałżonka w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT należy uznać datę nabycia do wspólności ustawowej małżonków.

Konkluzja

Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność w 2025 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT, z uwagi na upływ 5 lat liczonych od końca 1991 r. (tj. upływ terminu 31 grudnia 1996 r.). Późniejsze zdarzenia prawne (ustanie wspólności i podział majątku w 2022 r. bez spłat i dopłat oraz przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa w odrębną własność w 2025 r.) nie stanowią nowego nabycia i nie wpływają na bieg terminu pięcioletniego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment nabycia lub wybudowania ww. nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne jest ustalenie, czy zbycie to nastąpi po upływie okresu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

W szczególności art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

We wniosku wskazała Pani, że:

·Związek małżeński zawarła Pani (...) 1987 r.

·W trakcie trwania małżeństwa obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

·W 1991 r. wraz z ówczesnym mężem nabyła Pani do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Celem nabycia było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny.

·Małżeństwo rozwiązano przez rozwód prawomocnym wyrokiem w 2001 r.

·(...) 2022 r. przed Sądem Rejonowym zawarła Pani wraz z byłym mężem ugodę w sprawie o podział majątku wspólnego, na mocy której:

–lokal mieszkalny przyznano na wyłączną własność Pani,

–Pani były mąż otrzymał pozostałe składniki majątku wspólnego: garaż przy mieszkaniu, dwie działki w Y wraz z domem (w stanie surowym zamkniętym) oraz działkę w Z.

·Podział przeprowadzono bez spłat i dopłat.

·(...) 2025 r. aktem notarialnym dokonała Pani przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu. Nie zmieniła się przy tym osoba właściciela.

·Planuje Pani sprzedaż lokalu w 2025 r.

·Lokal nie jest składnikiem majątku związanym z pozarolniczą działalnością gospodarczą. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy i nie będzie dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie, biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przy czym, stosownie do art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa, np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć, podział ten nie jest obowiązkowy.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wyjaśnić również należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

W myśl art. 17¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558):

Na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1)spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;

2)spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust 1.

Zgodnie z art 17¹⁷ ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Jeżeli spółdzielnia na mocy jednostronnej czynności prawnej, ustanowiła dla siebie odrębną własność lokalu, przeniesienie własności lokalu może nastąpić wyłącznie na rzecz członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu, albo osoby niebędącej członkiem spółdzielni, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i części wspólnych budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny.

Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia należy stwierdzić, że datą nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego – ustaloną zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest 1991 r., tj. data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Panią do majątku wspólnego małżeńskiego.

Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.

Zatem, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej planowane przez Panią odpłatne zbycie w 2025 r. lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią wyroków sądów oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Załączniki dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska wnioskodawcy dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Dlatego też załączone przez Panią pisma nie mają zastosowania w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.