Interpretacja indywidualna z dnia 13 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.294.2025.3.MD

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania wpłat od widzów. Uzupełniła go Pani pismem z 23 września 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od (...) r., o głównym PKD (...). Działalność została założona w celu sprzedaży wysyłkowej kalendarzy (sprzedaż do dziś), prowadzenia treningów personalnych na siłowniach oraz sprzedaży świątecznych boxów.

W 2020 roku nastąpił wybuch pandemii COVID i musiała Pani zrewidować swoje plany co do rozwoju działalności i dalszych planów biznesowych, ponieważ znacząco zostały ograniczone możliwości zarobkowe.

Na portalu (...) (www.(...).pl), dalej (...), zaczęła Pani publikować filmy od (...) r., na którym do teraz udostępnia Pani darmowe ogólnodostępne treści w tematyce taneczno-modelingowej.

Na portalu (...) (www.(...).com), dalej (...), posiada Pani profil, na którym udostępnia Pani podobne darmowe, ogólnodostępne treści od (...) r.

Od sierpnia 2020 r. założyła Pani konto na portalu (...), dalej (...), które posiada Pani do dziś. Na portalu (...) od (...) r. do (...) r. nie udostępniała Pani żadnych treści odpłatnych ani nie oferowała Pani materiałów w zamian za dokonane wpłaty. Wpłaty te miały charakter jednostronnych świadczeń pieniężnych, dokonywanych dobrowolnie przez osoby prywatne wspierające Pani twórczość. Okres bez publikacji był podyktowany pandemią COVID i ograniczeniami z nią związanymi oraz brakiem czasu na tworzenie treści związanym z chęcią ukończenia studiów.

Na przełomie (...) r. zaczęto znosić obostrzenia wywołane pandemią COVID, co w połączeniu z ukończeniem studiów pozwoliło Pani w pełni skupić się na tworzeniu już płatnych treści.

Rozpoczęcie publikowania treści na platformie (...) w (...) r. wynikało również z wcześniejszego braku odpowiedniego zaplecza technicznego, które nabyła Pani dopiero w (...) r. Wraz z tą zmianą przekształciła Pani charakter swojej obecności na platformie z modelu opartego na darowiznach na model działalności zarobkowej, co wiązało się z rozpoczęciem rozliczeń w ramach działalności gospodarczej oraz przejściem na formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jako twórca internetowy w tym okresie (…) publikowała Pani darmowe treści na ww. platformach (...) czy (...). Założenie konta na (...) zostało zarekomendowane przez odbiorców treści publikowanych na (...) czy (...) jako miejsce, gdzie mogą Panią dobrowolnie wesprzeć nie otrzymując nic w zamian, poza wyrażeniem Pani wdzięczności poprzez automatyczną wiadomość dziękującą za dokonaną wpłatę, co nie różni się od metodyki i zasadności działania na jednym z portali Polskich, wobec których zostały już wydane pozytywne interpretacje, mianowicie (...). (...).

Wybór portalu (...) a nie innej platformy wynikał również z tego, iż publikowane treści na (...) czy (...) od początku były w języku angielskim, stąd przeważająca ilość osób oglądających była spoza Polski, a co za tym idzie portal (...) był dla nich bardziej rzetelny i przede wszystkim znany, więc nie mieli obawy wpłacać środki za jego pośrednictwem.

Osoby decydujące się na wsparcie Pani jako twórcy od samego początku wiedziały, że za przekazane kwoty nie otrzymają nic w zamian poza wyrażeniem Pani wdzięczności w wiadomości.

Kwota standardowego wsparcia w Pani przypadku wynosiła 20 USD (słownie: dwadzieścia dolarów 00/100). Osoby udzielające wsparcia decydowały czy chcą udzielać wsparcia jednorazowo czy comiesięcznie. Portal (...) dodatkowo oferuje możliwość dokonywania dobrowolnych wpłat tzw. napiwków, maksymalnie jednorazowo do kwoty 200 USD (słownie: dwieście dolarów 00/100).

Wpłaty na portalu (...) nie miały wpływu na publikowane treści na portalach (...) czy (...). Środki pieniężne otrzymywane od fanów nie stanowiły jakiejkolwiek składki na konkretny odcinek, projekt czy publikację. Nie istniał żaden próg finansowy warunkujący udostępnienie nowych treści na social mediach - były one tworzone według Pani uznania i niezależnie od tego, czy wpłaty wpływały czy nie. Wspierający, dokonujący wpłat na rzecz twórcy za pomocą platformy (...), nie byli zobowiązani do stałego, cyklicznego przekazywania zadeklarowanych kwot. Każda wpłata ma charakter dobrowolny i może być w dowolnym momencie przerwana.

Jednocześnie informuje Pani, że przestrzegała obowiązujących przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdzie osoba otrzymująca darowiznę od innej osoby fizycznej jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego w przypadku, gdy kwota darowizny od jednej osoby przekroczyła 4.902 PLN jednorazowo, bądź też łącznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. W Pani przypadku kwoty przekazywane od jednej osoby fizycznej były mniejsze niż limit. Limity te były przez Panią na bieżąco monitorowane i przestrzegane.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że regulamin (...) nie posługuje się pojęciem „darowizna” ani nie wskazuje, że wpłaty stanowią darowizny. Formalnie określa je jako subskrypcje lub napiwki (tips), które można nazwać dobrowolnymi wpłatami od użytkowników, gdyż w okresie objętym wnioskiem nie występowało świadczenie wzajemne.

W analizowanym okresie nie publikowała Pani żadnych treści, nie prowadziła komunikacji z użytkownikami i nie oferowała żadnych świadczeń w zamian za wpłaty. Platforma pełniła wyłącznie rolę kanału płatniczego, wybranego przez wspierających z uwagi na ich znajomość i bezpieczeństwo serwisu. Dlatego faktyczny charakter tych wpłat odpowiada definicji darowizny z art. 888 §1 Kodeksu cywilnego - były to jednostronne przysporzenia bez świadczenia wzajemnego.

Pomimo iż w regulaminie (...) wpłaty określane są jako subskrypcje lub napiwki (tips), platforma nie kategoryzuje ich jako przychodu - nie narzuca bowiem twórcom żadnej jednolitej formy rozliczeń podatkowych. Każdy użytkownik (Creator) zobowiązany jest do samodzielnego stosowania przepisów obowiązujących w jego kraju.

Analogiczna sytuacja występuje na portalu (...), gdzie również stosuje się terminologię „subskrypcje” czy „(...)”, a mimo to wpłaty spełniają przesłanki do uznania ich za darowizny, co znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych.

W przypadku (...) różnica polega wyłącznie na użytej terminologii, nie na charakterze ekonomicznym świadczeń. Skoro w analizowanym okresie nie było świadczenia wzajemnego (brak treści, brak usług, brak ekwiwalentu), to wpłaty dokonane za pośrednictwem tego portalu należy traktować jako darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.

Jako twórca ma Pani dostęp jedynie do:

- nazwy profilu (nicka),

- unikalnego identyfikatora użytkownika (user ID),

- daty i kwoty wpłaty,

- rodzaju płatności (subskrypcja/tip).

Nie posiada Pani natomiast pełnych danych osobowych (imię, nazwisko, adres, dane płatnicze). Dane te gromadzi i przechowuje operator platformy - (...). (właściciel (...)).

Dotychczas nie zwracała się Pani do operatora platformy o udostępnienie pełnych danych darczyńców. Wynika to z faktu, że łączna wysokość wpłat od poszczególnych osób nie przekroczyła kwoty wolnej od podatku od darowizn (4902 zł w okresie 5 lat). Tym samym, nawet przy pełnej identyfikacji, nie powstałby obowiązek podatkowy.

W razie potrzeby organ podatkowy ma możliwość formalnego wystąpienia do operatora platformy o udostępnienie danych płatników, którzy są przez niego gromadzeni zgodnie z regulacjami AML/KYC.

Każda wpłata w systemie (...) jest przypisana do konkretnego użytkownika - z nickiem, unikalnym ID oraz historią wpłat. Na tej podstawie może Pani jednoznacznie powiązać każdą wpłatę z konkretnym darczyńcą. Nie posiada Pani jednak pełnych danych osobowych (imię i nazwisko, adres), które są przechowywane przez operatora platformy. Dlatego z Pani perspektywy identyfikacja darczyńców jest możliwa w oparciu o nick i ID, natomiast pełna identyfikacja osobowa może nastąpić na wniosek organu skierowany do operatora platformy.

Podkreśla Pani ponownie, że wszystkie wpłaty od poszczególnych osób mieściły się poniżej ustawowego progu zwolnienia podatkowego, co w praktyce oznacza, iż nie powstał obowiązek podatkowy.

Wpłaty otrzymywane w analizowanym okresie miały charakter darowizn, gdyż były jednostronnym przysporzeniem na Pani rzecz, bez świadczenia wzajemnego. W analizowanym okresie prowadziła Pani działalność gospodarczą, jednak jej zakres dotyczył innych obszarów niż działalność na platformie (...). Profil na (...) w tym czasie nie generował przychodów gospodarczych, gdyż nie publikowała Pani żadnych treści ani nie świadczyła usług. Platforma (...) była jedynie pośrednikiem płatności, a fakt technicznego określenia wpłat jako „subskrypcji” nie zmienia ich istoty prawnej.

Jednocześnie wskazuje Pani, że w momencie rozpoczęcia faktycznej aktywności twórczej na portalu (...), tj. publikowania treści i nawiązywania relacji z użytkownikami, każda otrzymywana wpłata była od razu rozliczana jako przychód z działalności gospodarczej. Okres wskazany we wniosku o interpretację dotyczył wyłącznie czasu wcześniejszego, kiedy nie prowadziła Pani żadnej aktywności twórczej na portalu, a środki miały charakter jednostronnych wpłat od osób trzecich.

Pytanie

Czy wpłaty w wysokości 20 USD (słownie: dwadzieścia dolarów 00/100) oraz tzw. napiwki otrzymywane za pośrednictwem portalu (...) w przypadku braku publikacji treści przez twórcę na portalu stanowią darowizny i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wpłaty otrzymywane od fanów za pośrednictwem portalu (...), dalej (...), stanowią darowizny i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

W związku z tym, że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „darowizna”, dla wyjaśnienia jego znaczenia należy odwołać się do art. 888 ustawy Kodeks cywilny, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Celem darowizny jest zatem dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna polega na dyspozycji majątkowej darczyńcy prowadzącej do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia jego aktywów. Świadczenie darczyńcy ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy - obdarowany, nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

W przedstawionym stanie faktycznym, stosunek prawny pomiędzy Panią a poszczególnymi fanami, odpowiada umowie darowizny. Darczyńcą w tym przypadku jest każdy fan, przekazujący jakiekolwiek środki pieniężne na Pani rzecz (za pośrednictwem portalu (...)). Warto w tym miejscu powołać wyrok Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 12 stycznia 2018 r. (sygn. akt I ACa 627/17), w którym stwierdzono, że „nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”. Okazywanie przez Panią wdzięczności fanom nastąpiło poprzez wystosowanie automatycznej wiadomości z podziękowaniami cyt.: „Thank you for your support. I really appreciate it.” (tłumaczenie: Dziękuję za Twoje wsparcie. Naprawdę to doceniam.) po dokonaniu wpłaty.

W związku z tym, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn,  otrzymywane przez Panią za pośrednictwem portalu (...) darowizny podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, którego wysokość zależy od przyporządkowania fana do odpowiedniej grupy podatkowej, w rozumieniu przepisów tej ustawy oraz od wysokości darowanej przez fana kwoty.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 4902 PLN (słownie: cztery tysiące dziewięćset dwa złote 00/100), jeżeli nabywcą jest osobą zaliczoną do III grupy podatkowej. W sytuacji, gdy pojedynczy fan dokona na Pani rzecz darowizny więcej niż jednokrotnie, zastosowanie znajdzie art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym jeśli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych.

Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Należy podkreślić, że kwalifikacji wpłat otrzymywanych przez Panią od fanów jako darowizn, nie stoi na przeszkodzie prowadzenie przez Panią działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 określając przedmiot opodatkowania stanowi wprost, że podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie wprowadza jednocześnie ograniczenia katalogu podmiotów podlegających ustawie wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności. Podmiot opodatkowania jest określony szeroko i obejmuje każdą osobę fizyczną, również taką, która prowadzi działalność gospodarczą.

Wybrała Pani portal (...) ze względu na osoby, które chciały dokonywać darowizn. Wydał on się Pani najbardziej rzetelny, a przede wszystkim znany. Gdyby nie fani, mogłaby Pani wybierać spośród wielu portali które działają na takiej samej zasadzie. Portal (...) udostępnia do wglądu konkretne informacje dotyczące każdej darowizny od danego fana, stąd ma Pani pewność i dochowała całkowitej staranności w weryfikacji nieprzekraczalności progu podatkowego od osób trzecich. Podane w stanie faktycznym trzy pozytywne interpretacje oddają prawie 1 do 1 Pani sytuację. Różnicą jest portal, jaki został wybrany do otrzymywania darowizn od fanów.

W toku weryfikacji natknęła się Pani na interpretację negatywną sygn.: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib2-3-4015-141-2022-4-jku-pit-od-datkowna-portal-185216565, która żaden sposób nie odnosi się do stanu faktycznego (sygn. 0111-KDIB2-3.4015.141.2022.4.JKU) - wnioskodawczyni w tamtej sprawie jasno napisała, iż prowadziła konwersacje, udostępniała treści oraz wysyłała różne upominki będące np. częściami jej garderoby.

W okresie od (...) r. do (...) r. nie udostępniała Pani żadnych treści na portalu (...), nie prowadziła żadnych konwersacji na portalu (...) (poza automatyczną wiadomością dotyczącą wyrażenia wdzięczności za dokonanie darowizny) oraz jasno zawsze zaznaczała, że fani nie będą otrzymywać nic w zamian za dokonane darowizny.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, iż przez okres 9 miesięcy, nawet jeżeli fan decydował się na comiesięczne darowizny to kwota łączna wynosiła 180 USD (słownie: sto osiemdziesiąt dolarów 00/100). W momencie, kiedy postanowiła Pani, iż będzie rozwijać karierę w modelingu, zaczęła publikować w maju 2021 r. treści na portalu (...), od razu zmieniła Pani formę rozliczeń z darowizn na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Gdyby nie zaczęła Pani publikować treści w maju 2021 r., klasyfikowałaby Pani dalej wpłaty od fanów jako darowizny. Jednak publikacja treści wyczerpuje znamiona darowizny (winno być: nie wyczerpuje znamion darowizny), stąd zmiana formy rozliczeń.

Podsumowując, każda wpłata dokonana przez fana w okresie od (...) r. do (...) r. winna być zakwalifikowana jako darowizna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1813 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z takich tytułów, na podstawie którego dochodzi do nabycia jest darowizna, do której się Pan odwołuje.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1710).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś ustalenie:

- czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,

- czy występuje obdarowany oraz darczyńca,

- jaki był charakter przekazanych środków.

Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.

Z opisu zdarzenia wynika, że na portalu (...) zaczęła Pani publikować filmy od (...) r., na którym do teraz udostępnia Pani darmowe ogólnodostępne treści w tematyce taneczno-modelingowej. Na portalu (...) posiada Pani profil, na którym udostępnia Pani podobne darmowe, ogólnodostępne treści od (...) r. Od (...) r. założyła Pani konto na portalu (...) ((...)), które posiada Pani do dziś. Na portalu (...) od (...) r. do (...) r. nie udostępniała Pani żadnych treści odpłatnych ani nie oferowała Pani materiałów w zamian za dokonane wpłaty. Wpłaty te miały charakter jednostronnych świadczeń pieniężnych, dokonywanych dobrowolnie przez osoby prywatne wspierające Pani twórczość. Założenie konta na (...) zostało zarekomendowane przez odbiorców publikowanych treści jako miejsce, gdzie mogą Panią dobrowolnie wesprzeć nie otrzymując nic w zamian, poza wyrażeniem Pani wdzięczności poprzez automatyczną wiadomość dziękującą za dokonaną wpłatę. Kwota standardowego wsparcia w Pani przypadku wynosiła 20 USD. Wpłaty na portalu (...) nie miały wpływu na publikowane treści na portalach. Środki pieniężne otrzymywane od fanów nie stanowiły jakiejkolwiek składki na konkretny odcinek, projekt czy publikację. Jako twórca ma Pani dostęp jedynie do:

- nazwy profilu (nicka),

- unikalnego identyfikatora użytkownika (user ID),

- daty i kwoty wpłaty,

- rodzaju płatności (subskrypcja/tip).

Nie posiada Pani natomiast pełnych danych osobowych (imię, nazwisko, adres, dane płatnicze). Dane te gromadzi i przechowuje operator platformy. Dotychczas nie zwracała się Pani do operatora platformy o udostępnienie pełnych danych darczyńców. Wynika to z faktu, że łączna wysokość wpłat od poszczególnych osób nie przekroczyła kwoty wolnej od podatku od darowizn (4902 zł w okresie 5 lat). Tym samym, nawet przy pełnej identyfikacji, nie powstałby obowiązek podatkowy. Każda wpłata w systemie (...) jest przypisana do konkretnego użytkownika - z nickiem, unikalnym ID oraz historią wpłat. Na tej podstawie może Pani jednoznacznie powiązać każdą wpłatę z konkretnym darczyńcą. Nie posiada Pani jednak pełnych danych osobowych (imię i nazwisko, adres), które są przechowywane przez operatora platformy. Dlatego z Pani perspektywy identyfikacja darczyńców jest możliwa w oparciu o nick i ID, natomiast pełna identyfikacja osobowa może nastąpić na wniosek organu skierowany do operatora platformy.

Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca (darujący daną kwotę) był możliwy do zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też - w przypadku, gdy darczyńcą nie jest osoba fizyczna - innych danych szczegółowych, według których można zidentyfikować ten podmiot. Ważne tym samym jest, aby można było przypisać, że dana kwota (darowizna) została przekazana przez ściśle określoną osobę.

Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących - w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia. Przy anonimowych wpłatach nie można mówić o wskazaniu konkretnego darczyńcy.

Wszystkie zatem wpłaty od anonimowych darczyńców, lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą.

Gdyby jednak - w porozumieniu z portalem (...) - udało się Pani ustalić dane wystarczające do wskazania osoby dokonującej daną (konkretną) wpłatę, wówczas mogą one podlegać - po przekroczeniu kwoty wolnej od konkretnego wpłacającego - zgłoszeniu na druku SD-3 jako prawidłowe (kompletne) darowizny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, wyjaśniam, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach (w innych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych), w związku w czym nie znajdują one zastosowania w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.