Interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.655.2025.3.BS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania – pismem z 5 września 2025 r. oraz 13 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej rozpocznie Pan z dniem 1 sierpnia 2025 roku. W ramach tej działalności zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie ratownictwa medycznego, a także usługi polegające na reprezentowaniu ratowników medycznych lub pokrzywdzonych w postępowaniach dyscyplinarnych, prowadzonych na podstawie ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych. Jako ratownik medyczny posiada Pan ustawową możliwość bycia ustanowionym pełnomocnikiem lub obrońcą w takich postępowaniach. W związku z wystąpieniem zmian prawnych umożliwiających Panu pełnienie funkcji pełnomocnika lub obrońcy a także chęcią świadczenia tego rodzaju usług, w 2024 roku podjął Pan studia prawnicze. Po rozpoczęciu działalności będzie Pan również ponosił wydatki na czesne oraz materiały edukacyjne, w tym komentarze, podręczniki, kodeksy, a także dostęp do specjalistycznych systemów informacji prawnej. Dodatkowo wykorzystując nabytą wiedzę planuje Pan prowadzenie szkoleń oraz doradztwa z zakresu prawa medycznego i odpowiedzialności zawodowej, skierowanych do ratowników medycznych. Przychody z tych usług będą stanowić element Pana źródła dochodu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Formą opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, którą Pan wybrał, jest opodatkowanie podatkiem liniowym.

Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest wykonywanie zawodu ratownika medycznego. W związku ze zmianą przepisów (ustawa z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych) pojawiła się możliwość świadczenia przez ratownika medycznego dodatkowych, specjalistycznych usług w charakterze reprezentowania stron (pokrzywdzonych pacjentów lub obwinionych ratowników) w postępowaniach z tytułu odpowiedzialności zawodowej ratowników medycznych (tzw. postępowaniach dyscyplinarnych).

Innymi słowy, czynności reprezentowania stron w takim postępowaniu stały się prawnie dopuszczalnym zakresem aktywności zawodowej ratownika medycznego. Możliwość ta jest ściśle związana z Pana dotychczasowym profilem zawodowym (wynika bezpośrednio z wykonywanego zawodu ratownika medycznego), a zarazem stanowi nowy potencjalny obszar usług i źródło przychodów w ramach prowadzonej firmy. Rola obrońcy lub pełnomocnika w postępowaniu dyscyplinarnym wymaga jednak posiadania specjalistycznych umiejętności i wiedzy prawniczej, wykraczającej poza standardowe kompetencje medyczne. W związku z tym podjął Pan studia prawnicze – ich celem było zdobycie niezbędnych kwalifikacji i wiedzy, umożliwiających Panu fachowe wykonywanie wspomnianych czynności (reprezentacji w postępowaniach dyscyplinarnych) w ramach działalności gospodarczej. Innymi słowy, wydatek na czesne za studia prawnicze jest bezpośrednio ukierunkowany na poszerzenie zakresu Pana działalności oraz wykonywanie nowych, przewidzianych prawem usług w ramach firmy. Decyzja o rozpoczęciu nauki na kierunku prawo była bezpośrednio podyktowana opisanymi zmianami – gdyby nie zamiar wykorzystania nowych uprawnień i rozszerzenia działalności o usługi wymagające wiedzy prawniczej, ponoszenie kosztów studiów nie byłoby w ogóle zasadne. W obecnej sytuacji wydatek ten stanowi inwestycję w rozwój firmy, warunkującą możliwość uzyskiwania nowych przychodów. Zdobyte wykształcenie prawnicze pozwoli Panu ponadto kompetentnie i samodzielnie rozstrzygać bieżące kwestie prawne związane z prowadzeniem praktyki ratownika medycznego, ograniczać ryzyka prawne w działalności (które mogłyby wpłynąć negatywnie na zdolność udzielania świadczeń z zakresu ratownictwa medycznego) oraz unikać konieczności zlecania niektórych spraw na zewnątrz(np. doradztwo prawne). Tym samym przyczynia się ono również do zabezpieczenia i zachowania dotychczasowych źródeł przychodu – większa wiedza umożliwia Panu świadczenie usług na wyższym, bardziej kompleksowym poziomie, co sprzyja stabilności finansowej firmy w dłuższej perspektywie. Analogiczne powiązanie występuje w przypadku wydatków na specjalistyczne materiały edukacyjne oraz dostęp do profesjonalnych systemów informacji prawnej. Są to wydatki komplementarne do studiów – umożliwiają zdobywanie i aktualizowanie wiedzy niezbędnej przy świadczeniu nowych usług. Fachowa literatura (np. kodeksy, podręczniki, komentarze) oraz dostęp do elektronicznych baz prawnych stanowią dla Pana zasób merytoryczny wykorzystywany przy prowadzeniu działalności. Korzysta się z nich także przy opracowywaniu materiałów szkoleniowych oraz udzielaniu konsultacji innym ratownikom medycznym, jak również na bieżąco przy rozwiązywaniu pojawiających się zagadnień prawnych w Pana praktyce. Wydatki te są zatem ściśle powiązane z zakresem świadczonych przez Pana usług i nastawione na generowanie przychodów (poprzez podniesienie jakości i rozszerzenie oferty działalności). Nie mają charakteru osobistego – są to wydatki ściśle ukierunkowane na konkretne obszary zarobkowania. Dzięki tym nakładom poszerza Pan wachlarz swoich usług o działalność w charakterze obrońcy/pełnomocnika w postępowaniach dyscyplinarnych oraz o specjalistyczne szkolenia, co przekłada się na nowe i wyższe źródła przychodu. Nie są to wydatki o charakterze osobistym, lecz podyktowane racjonalnym interesem przedsiębiorstwa, aby zwiększać przychody i zabezpieczać jego działalność.

Pełny zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach swojej działalności, jest ściśle powiązany z Pana kwalifikacjami ratownika medycznego poszerzonymi o zagadnienia prawne. W zakres ten wchodzą w szczególności następujące rodzaje świadczeń:

1.Udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ratownictwa medycznego oraz związanych z nim działań edukacyjnych.

2.Specjalistyczne szkolenia dla ratowników medycznych (usługi edukacyjne) – prowadzenie szkoleń i kursów podnoszących kwalifikacje innych ratowników medycznych oraz pracowników ochrony zdrowia w obszarach łączących wiedzę medyczną z prawną. Tematyka takich szkoleń obejmuje w szczególności zagadnienia prawa medycznego, procedury postępowań dyscyplinarnych i odpowiedzialności zawodowej ratowników, ochronę prawną ratownika medycznego w trakcie wykonywania medycznych czynności ratunkowych, a także prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej z uwzględnieniem obowiązujących przepisów. Szkolenia te odpowiadają na realne zapotrzebowanie środowiska ratowników – zgodnie z ustawą ratownicy medyczni są zobowiązani do ustawicznego rozwoju zawodowego i zdobywania określonej liczby punktów edukacyjnych, istnieje więc duże zainteresowanie kursami z powyższego zakresu. Tego rodzaju działalność mieści się w definicji usług edukacyjnych, które ratownik medyczny może legalnie świadczyć w ramach prowadzonej firmy.

3.Udzielanie konsultacji i wsparcia merytorycznego dla ratowników medycznych w kwestiach związanych z prawnymi i organizacyjnymi aspektami ich pracy. W ramach tej usługi będzie się Pan dzielić wiedzą oraz doświadczeniem z zakresu przepisów obowiązujących ratowników medycznych. Obejmuje to np. pomoc w interpretacji i stosowaniu regulacji prawnych dotyczących wykonywania zawodu (praw i obowiązków ratownika medycznego), wsparcie przy sporządzaniu wymaganej dokumentacji (np. raportów, wniosków, wyjaśnień) oraz przygotowanie merytoryczne ratownika do udziału w postępowaniu dyscyplinarnym. Tego typu konsultacje mają charakter doradczo-szkoleniowy i są ukierunkowane na podniesienie poziomu bezpieczeństwa prawnego działalności ratowników. Istotne jest, że wsparcie to dotyczy ściśle obszaru ratownictwa medycznego – a więc wpisuje się w Pana profil zawodowy, poszerzony jedynie o niezbędne kompetencje prawne.

4.Reprezentowanie ratowników medycznych (lub pokrzywdzonych pacjentów) w postępowaniach dyscyplinarnych prowadzonych przed właściwym organem dyscyplinarnym samorządu ratowników medycznych. W ramach działalności będzie Pan mógł pełnić rolę przedstawiciela stron postępowania z tytułu odpowiedzialności zawodowej ratowników jako pełnomocnik albo obrońca z wyboru, działając na podstawie uprawnień przyznanych ratownikom medycznym przez wspomnianą wyżej ustawę z 1 grudnia 2022 r. (która dopuściła taką formę reprezentacji obok przedstawicieli z grona adwokatów i radców prawnych). Usługa ta polega na zapewnieniu fachowego wsparcia ratownikom medycznym będącym stronami postępowania – obejmuje m.in. przygotowanie pism procesowych w postępowaniu dyscyplinarnym, formułowanie wniosków dowodowych, reprezentowanie mocodawcy podczas posiedzeń i rozpraw dyscyplinarnych oraz udzielanie bieżących porad w toku takiego postępowania. Jest to nowatorska i wąsko wyspecjalizowana usługa, ściśle związana z wykonywanym przez Pana zawodem ratownika medycznego, a jednocześnie wymagająca od Pana posiadania pogłębionej wiedzy prawnej.

Wszystkie powyższe rodzaje usług są ze sobą powiązane i tworzą komplementarną ofertę Pana firmy. Profil działalności pozostaje zakorzeniony w obszarze ratownictwa medycznego, przy czym – dzięki zdobywanemu wykształceniu prawniczemu – został on rozszerzony o usługi szkoleniowe i konsultacyjne dotyczące aspektów prawnych wykonywania zawodu ratownika, a także o wsparcie ratowników w postępowaniach dyscyplinarnych.

Zgodnie z aktualnym wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą następujące kody PKD:

• 86.10.Z – Działalność szpitali (działalność przeważająca),
• 86.99.D – Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej,
• 86.92.Z – Transport pacjentów karetką,
• 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
• 72.10.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych,
• 69.10.Z – Działalność prawnicza.

Aktualnie wykonuje Pan działalność w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie ratownictwa medycznego. Równolegle prowadzi Pan przygotowania organizacyjne i merytoryczne do świadczenia usług szkoleniowych oraz pełnienia funkcji pełnomocnika/obrońcy przed organami odpowiedzialności zawodowej ratowników medycznych.

Przedmiot Pana działalności gospodarczej obejmuje również możliwość świadczenia usług w charakterze obrońcy lub pełnomocnika w postępowaniach dyscyplinarnych oraz prowadzenia specjalistycznych szkoleń. Zgodnie z art. 155 i art. 156 ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych, ratownik medyczny ma ustawowe prawo do występowania jako obrońca lub pełnomocnik w postępowaniach dyscyplinarnych przed organami samorządu zawodowego.

Na obecnym etapie przygotowuje się Pan do realizacji tego zakresu działalności poprzez opracowywanie materiałów merytorycznych i edukacyjnych. Ukończył Pan również szkolenie „Mediacje sądowe i pozasądowe”, które poszerzyło Pana umiejętności komunikacyjne i negocjacyjne, przydatne do planowanego pełnienia funkcji pełnomocnika/obrońcy przed organami odpowiedzialności zawodowej ratowników medycznych. Trwające już pierwsze postępowania dyscyplinarne przed organami Krajowej Izby Ratowników Medycznych potwierdzają realność i zasadność tego kierunku rozwoju działalności. Działalność w charakterze obrońcy/pełnomocnika a także prowadzenie szkoleń stanowi rozszerzenie Pana obecnej praktyki zawodowej ratownika medycznego.

Aktualnie uzyskuje Pan przychody z udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie ratownictwa medycznego.

Pytanie

Czy ponoszone po dacie rozpoczęcia działalności gospodarczej wydatki na czesne za studia prawnicze oraz zakup materiałów edukacyjnych i dostępów do systemów informacji prawnej mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli celem tych wydatków jest poszerzenie kompetencji oraz doskonalenie umiejętności niezbędnych do świadczenia usług reprezentowania ratowników medycznych lub pokrzywdzonych w postępowaniach dyscyplinarnych na podstawie ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych?

Pana stanowisko

Ustawa z 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych przewiduje, że w postępowaniach z tytułu odpowiedzialności zawodowej ratowników medycznych zarówno pokrzywdzony, jak i obwiniony (ratownik medyczny, przeciwko któremu toczy się postępowanie dyscyplinarne) mogą ustanowić swojego przedstawiciela – odpowiednio pełnomocnika lub obrońcę – spośród ratowników medycznych, adwokatów lub radców prawnych. Innymi słowy, czynności reprezentowania stron postępowania dyscyplinarnego stanowią legalnie dopuszczalną część aktywności zawodowej ratownika medycznego. Rola pełnomocnika/obrońcy wymaga jednak od ratownika medycznego poszerzenia kompetencji poza czysto medyczne – niezbędna jest znajomość procedur prawnych, zasad postępowania dowodowego, prawa dotyczącego odpowiedzialności zawodowej itp. Zdobycie wykształcenia prawniczego ma zatem bezpośredni związek z możliwością kompetentnego wykonywania tej specyficznej funkcji w ramach działalności gospodarczej. Jako ratownik medyczny, który zdobywa wiedzę z zakresu prawa, będzie mógł Pan świadczyć usługi polegające na reprezentowaniu innych ratowników medycznych lub pokrzywdzonych pacjentów w postępowaniach przed sądem dyscyplinarnym ratowników medycznych. Takie usługi są unikalne i ściśle związane z wykonywanym przez Pana zawodem ratownika medycznego, a jednocześnie mogą stanowić źródło przychodu w ramach Pana firmy. Warto zaznaczyć, że decyzja o podjęciu studiów na kierunku prawo była bezpośrednio podyktowana powyższymi zmianami prawnymi – dostrzegł Pan możliwość wykonywania nowych czynności zarobkowych jako ratownik medyczny w postaci reprezentacji innych ratowników medycznych lub pokrzywdzonych pacjentów. Należy zauważyć, że możliwość bycia ustanowionym obrońcą z wyboru, a nawet z urzędu, spośród ratowników medycznych świadczy o tym, iż ustawodawca uznał wiedzę i doświadczenie ratownika medycznego za wartościowe przy ochronie praw stron postępowania dyscyplinarnego. Jednak aby w pełni wykorzystać tę możliwość biznesową, ratownik medyczny musi posiadać solidne przygotowanie prawne. Koszty studiów prawniczych służą właśnie nabyciu tej specjalistycznej wiedzy, a więc pozostają w bezpośrednim związku z przedmiotem prowadzonej działalności. Nie są to wydatki oderwane od profilu firmy – przeciwnie, umożliwiają wykonywanie usług, które już teraz są planowane w ramach działalności (tj. działalność w charakterze pełnomocnika lub obrońcy w postępowaniach dyscyplinarnych ratowników medycznych). Wydatki te mieszczą się w zakresie kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ służą osiągnięciu przychodu oraz przyczyniają się do jego zabezpieczenia – poprzez rozwój kompetencji, co pozwala na zwiększenie konkurencyjności firmy, co w konsekwencji umacnia jej pozycję na rynku. Ponadto zdobyta przeze mnie wiedza prawnicza zostanie wykorzystana do prowadzenia specjalistycznych szkoleń oraz doradztwa dla innych ratowników medycznych. Wspomniana wcześniej ustawa nakłada na ratowników medycznych ustawowy obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego i zdobywania wymaganej liczby punktów edukacyjnych w 5-letnich okresach rozliczeniowych. Istnieje zatem duże zapotrzebowanie na szkolenia z zakresu prawa medycznego, procedur odpowiedzialności zawodowej, ochrony prawnej ratownika, prowadzenia dokumentacji medycznej w kontekście prawnym itp. Tego rodzaju szkolenia specjalistyczne mieszczą się w definicji usług edukacyjnych, które może świadczyć ratownik medyczny. Planowane szkolenia stanowią więc kolejny element oferty mojej firmy, z którego spodziewam się osiągać przychody. Nakłady na materiały edukacyjne, takie jak kodeksy, podręczniki, komentarze oraz dostęp do systemów informacji prawnej, pozostają w bezpośrednim związku z zakresem prowadzonej działalności – stanowią one zasób merytoryczny wykorzystywany przy tworzeniu programów szkoleniowych oraz udzielaniu konsultacji. Reasumując, wydatki na studia prawnicze oraz materiały edukacyjne poniesione po rejestracji działalności nie służą zaspokojeniu prywatnych zainteresowań, lecz są ukierunkowane na prowadzenie działalności gospodarczej. Dzięki tym wydatkom realnie poszerza Pan wachlarz swoich usług o działalność w charakterze pełnomocnika lub obrońcy a także szkolenia specjalistyczne, co przekłada się na potencjalnie wyższe i dodatkowe źródła przychodu ze względu na zwiększenie konkurencyjności w branży. Równocześnie zdobywana przeze Pana wiedza prawnicza pomaga chronić dotychczasowe źródło przychodów, ponieważ umożliwia świadczenie usług na wyższym, bardziej kompleksowym poziomie (np. pozwala samodzielnie rozwiązywać kwestie prawne bez potrzeby zlecania ich na zewnątrz, lepiej zabezpieczać się przed ryzykiem prawnym w ramach własnej praktyki ratownika medycznego itp. Wydatki te spełniają przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością i służą osiąganiu oraz zabezpieczeniu przychodu. Nie mają one charakteru osobistego – przeciwnie, są podyktowane racjonalnym interesem firmy, aby zwiększać przychody i zabezpieczać swoją działalność. Dodatkowym potwierdzeniem ścisłego związku omawianych wydatków z działalnością gospodarczą jest aktualna linia interpretacyjna organów skarbowych. Przykładowo, w Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17 czerwca 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.390.2025.1.AG) stwierdzono, że wydatki na czesne za studia oraz bilety komunikacji publicznej związane z dojazdem na uczelnię mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej – nawet jeśli naukę rozpoczęto przed założeniem firmy – pod warunkiem ponoszenia tych kosztów już w trakcie funkcjonowania działalności oraz ich bezpośredniego związku z przychodami tej działalności. W przywołanej sprawie wnioskodawczyni rozpoczęła studia w 2023 r., natomiast działalność gospodarczą zarejestrowała od 2 stycznia 2025 r. organ podatkowy zaakceptował jednak ujęcie czesnego i kosztów dojazdu do uczelni w kosztach firmy od momentu istnienia działalności, podkreślając m.in., że ukończenie studiów miało kluczowe znaczenie dla podjęcia przez nią działalności gospodarczej, a program kształcenia dostarczał wiedzy bezpośrednio powiązanej z profilem firmy, co przełożyło się na poszerzenie oferty usługowej oraz zwiększenie konkurencyjności przedsiębiorstwa. Analogicznie, podjęcie przeze Pana studiów na kierunku prawo było motywowane chęcią prowadzenia specjalistycznych szkoleń oraz wykorzystania nowych uprawnień zawodowych, umożliwiających świadczenie usług w charakterze pełnomocnika lub obrońcy. Wydatki na tę edukację stanowią zatem inwestycję pozostającą w bezpośrednim związku przyczynowym z przyszłymi przychodami działalności oraz z zabezpieczeniem jej źródła.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowo skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Wydatki na czesne za studia prawnicze oraz zakup materiałów edukacyjnych i dostępów do systemów informacji prawnej nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia prawnicze oraz zakup materiałów edukacyjnych i dostępów do systemów informacji prawnej, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie ratownictwa medycznego, a także usługi polegające na reprezentowaniu ratowników medycznych lub pokrzywdzonych w postępowaniach dyscyplinarnych, prowadzonych na podstawie ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych oraz usługi szkoleniowe. Jako ratownik medyczny posiada Pan ustawową możliwość bycia ustanowionym pełnomocnikiem lub obrońcą w takich postępowaniach. W związku z wystąpieniem zmian prawnych umożliwiających Panu pełnienie funkcji pełnomocnika lub obrońcy a także chęcią świadczenia tego rodzaju usług, w 2024 roku podjął Pan studia prawnicze. Po rozpoczęciu działalności będzie Pan również ponosił wydatki na czesne oraz materiały edukacyjne, w tym komentarze, podręczniki, kodeksy, a także dostęp do specjalistycznych systemów informacji prawnej. Dodatkowo wykorzystując nabytą wiedzę planuje Pan prowadzenie szkoleń oraz doradztwa z zakresu prawa medycznego i odpowiedzialności zawodowej, skierowanych do ratowników medycznych. Przychody z tych usług będą stanowić element Pana źródła dochodu.

Pełny zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach swojej działalności, jest ściśle powiązany z Pana kwalifikacjami ratownika medycznego poszerzonymi o zagadnienia prawne. W zakres ten wchodzą w szczególności następujące rodzaje świadczeń:

1.Udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ratownictwa medycznego oraz związanych z nim działań edukacyjnych.

2.Specjalistyczne szkolenia dla ratowników medycznych (usługi edukacyjne) – prowadzenie szkoleń i kursów podnoszących kwalifikacje innych ratowników medycznych oraz pracowników ochrony zdrowia w obszarach łączących wiedzę medyczną z prawną. Tematyka takich szkoleń obejmuje w szczególności zagadnienia prawa medycznego, procedury postępowań dyscyplinarnych i odpowiedzialności zawodowej ratowników, ochronę prawną ratownika medycznego w trakcie wykonywania medycznych czynności ratunkowych, a także prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej z uwzględnieniem obowiązujących przepisów. Szkolenia te odpowiadają na realne zapotrzebowanie środowiska ratowników – zgodnie z ustawą ratownicy medyczni są zobowiązani do ustawicznego rozwoju zawodowego i zdobywania określonej liczby punktów edukacyjnych, istnieje więc duże zainteresowanie kursami z powyższego zakresu. Tego rodzaju działalność mieści się w definicji usług edukacyjnych, które ratownik medyczny może legalnie świadczyć w ramach prowadzonej firmy.

3.Udzielanie konsultacji i wsparcia merytorycznego dla ratowników medycznych w kwestiach związanych z prawnymi i organizacyjnymi aspektami ich pracy. W ramach tej usługi będzie się Pan dzielić wiedzą oraz doświadczeniem z zakresu przepisów obowiązujących ratowników medycznych. Obejmuje to np. pomoc w interpretacji i stosowaniu regulacji prawnych dotyczących wykonywania zawodu (praw i obowiązków ratownika medycznego), wsparcie przy sporządzaniu wymaganej dokumentacji (np. raportów, wniosków, wyjaśnień) oraz przygotowanie merytoryczne ratownika do udziału w postępowaniu dyscyplinarnym. Tego typu konsultacje mają charakter doradczo-szkoleniowy i są ukierunkowane na podniesienie poziomu bezpieczeństwa prawnego działalności ratowników. Istotne jest, że wsparcie to dotyczy ściśle obszaru ratownictwa medycznego – a więc wpisuje się w Pana profil zawodowy, poszerzony jedynie o niezbędne kompetencje prawne.

4.Reprezentowanie ratowników medycznych (lub pokrzywdzonych pacjentów) w postępowaniach dyscyplinarnych prowadzonych przed właściwym organem dyscyplinarnym samorządu ratowników medycznych. W ramach działalności będzie Pan mógł pełnić rolę przedstawiciela stron postępowania z tytułu odpowiedzialności zawodowej ratowników jako pełnomocnik albo obrońca z wyboru, działając na podstawie uprawnień przyznanych ratownikom medycznym przez wspomnianą wyżej ustawę z 1 grudnia 2022 r. (która dopuściła taką formę reprezentacji obok przedstawicieli z grona adwokatów i radców prawnych). Usługa ta polega na zapewnieniu fachowego wsparcia ratownikom medycznym będącym stronami postępowania – obejmuje m.in. przygotowanie pism procesowych w postępowaniu dyscyplinarnym, formułowanie wniosków dowodowych, reprezentowanie mocodawcy podczas posiedzeń i rozpraw dyscyplinarnych oraz udzielanie bieżących porad w toku takiego postępowania. Jest to nowatorska i wąsko wyspecjalizowana usługa, ściśle związana z wykonywanym przez Pana zawodem ratownika medycznego, a jednocześnie wymagająca od Pana posiadania pogłębionej wiedzy prawnej.

Ponadto, wskazał Pan, że zgodnie z aktualnym wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą następujące kody PKD:

• 86.10.Z – Działalność szpitali (działalność przeważająca),
• 86.99.D – Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej,
• 86.92.Z – Transport pacjentów karetką,
• 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
• 72.10.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych,
• 69.10.Z – Działalność prawnicza.

Należy zaznaczyć, że poszerza Pan zakres swoich usług o działalność w charakterze pełnomocnika lub obrońcy w postępowaniach dyscyplinarnych oraz o szkolenia specjalistyczne. Jak Pan wskazał, rola obrońcy lub pełnomocnika w postępowaniu dyscyplinarnym wymaga posiadania specjalistycznych umiejętności i wiedzy prawniczej, wykraczającej poza standardowe kompetencje medyczne.

Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki poniesione przez Pana, po dacie rozpoczęcia działalności gospodarczej – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – na czesne za studia prawnicze oraz zakup materiałów edukacyjnych i dostępów do systemów informacji prawnej, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

W świetle powyższego Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

• przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
• przedmiotem interpretacji indywidualnej może być więc wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Nie jestem więc uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów - jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. Z tego powodu niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.