Interpretacja indywidualna z dnia 23 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.300.2025.1.BD
Zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego po zmarłym małżonku jest częścią masy spadkowej i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, nie zaś podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku niezgłoszenia nabycia celem skorzystania ze zwolnienia z podatku.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania od Spółdzielni (…) zwrotu zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego należnego zmarłemu mężowi.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W związku z otrzymaniem PIT-u 11 od Spółdzielni (…) za (…) r., w której w pozycji 90 (przychody z innego źródła) została wykazana kwota (…) zł Wnioskodawczyni wyjaśnia, że świadczenie to nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kwota dotyczy zwrotu zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego po zmarłym mężu (…), który został Wnioskodawczyni wypłacony jako osobie uprawnionej na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A (…) z 4 listopada (…) r.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody podlegające podatkowi od spadków i darowizn nie podlegają podatkowi PIT. Otrzymana przez Wnioskodawczynię kwota mieści się w tym zakresie, gdyż stanowi nabycie praw majątkowych w drodze dziedziczenia.
Wnioskodawczyni dołączyła do wniosku dokumenty (PIT-11, akt dziedziczenia, pismo wyjaśniające ze Spółdzielni (…)). Nadmienia również, że zapomniała poinformować urząd skarbowy drukiem SD-Z2, co było jej niedopatrzeniem. Tym samym, Wnioskodawczyni zobowiązuje się zapłacić podatek od spadku (nie dochodowy). Sprawa jest teraz na takim stopniu zaawansowania ponieważ Wnioskodawczyni z mieszkania wymeldowałem się 27 czerwca (…) r.; korespondencja z urzędu skarbowego do Wnioskodawczyni nie docierała i o całej sytuacji dowiedziała się pismem z ZUS z 5 sierpnia (…) r. informującego ją o zajęciu wierzytelności. Teraz Wnioskodawczyni podjęła kroki wyjaśnienia sprawy.
Pytanie
Czy wyżej opisany stan faktyczny podlega opodatkowaniu zgodnie z zapisami ustawy o podatku od spadku i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, PIT-11 ze Spółdzielni (…), w którym w pozycji 90 wpisany został przychód, wystawiony jest nieprawidłowo, ponieważ wypłacona Pani kwota przez spółdzielnię była spadkiem odziedziczonym po zmarłym małżonku. Uważa Pani, że powinna Pani zostać obciążona podatkiem od spadku a nie podatkiem dochodowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
W myśl art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W myśl art. 1025 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku albo poświadczenie dziedziczenia, jest spadkobiercą.
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
Z opisu sprawy wynika, że za (...) r. otrzymała Pani od Spółdzielni (…) PIT-11, w którym w pozycji 90 wskazano przychód z innych źródeł w kwocie (…) zł. Otrzymana kwota dotyczy zwrotu zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego po zmarłym mężu i kwota ta została wypłacona Pani jako osobie uprawnionej na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (…) r.
Kwestię zwrotu wniesionego wkładu mieszkaniowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).
Zgodnie z art. 9 ust. 1, ust. 3, ust. 4 oraz ust. 5 ww. ustawy:
Przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać osobie, na rzecz której ustanowione jest prawo, lokal mieszkalny do używania, a osoba ta zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może być ustanowione na rzecz członka spółdzielni albo członka spółdzielni i jego małżonka.
Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.
Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego powstaje z chwilą zawarcia między osobą ubiegającą się o ustanowienie tego prawa a spółdzielnią umowy, o której mowa w ust. 1. Umowa powinna być zawarta pod rygorem nieważności w formie pisemnej.
Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może należeć do jednej osoby albo do małżonków.
Wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem.
W myśl bowiem art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Z chwilą śmierci jednego z małżonków spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przysługiwało obojgu małżonkom, przypada drugiemu małżonkowi.
Przepis ust. 1 nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu.
Zatem, w drodze dziedziczenia wkład mieszkaniowy może przypadać różnym osobom bez względu na to, czy ktoś nabędzie spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w oparciu o przepis art. 15 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, czy też go nie nabędzie.
Przepis art. 15 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi:
W przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w następstwie śmierci uprawnionego lub w przypadkach, o których mowa w art. 11, roszczenia o zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przysługują jego osobom bliskim.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 cytowanej ustawy:
W wypadku wygaśnięcia roszczeń lub braku uprawnionych osób, o których mowa w ust. 3, spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu ustaloną zgodnie z art. 11 ust. 2¹ i 2²
Z przepisu art. 11 ust. 2¹ oraz ust. 2² ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, iż:
W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.
Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu.
Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, należy stwierdzić, że niezależnie od tego, kto i w jakim zakresie skorzystał z uprawnień jakie wynikają z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega część masy spadkowej po zmarłym członku spółdzielni związana z wniesionym przez niego wkładem mieszkaniowym.
Jeżeli wkład mieszkaniowy w całości wniesiony został do spółdzielni przez zmarłego członka, do masy spadkowej wchodzi cała kwota stanowiąca wartość rynkową lokalu, po dokonaniu stosownych potrąceń. Jeżeli wkład wniesiony został przez oboje małżonków, do spadku po jednym z nich wchodzi kwota odpowiadająca równowartości połowy lokalu. Zatem zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, odpowiadającego wartości rynkowej lokalu, stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z chwilą śmierci Pani męża, nabyła Pani po nim spadek, który został potwierdzony aktem poświadczenia dziedziczenia z 4 listopada (…) r. Jak wynika z treści wniosku, do masy spadkowej wchodziło prawo majątkowe związane z wkładem mieszkaniowym, którego nabycie nie zgłosiła Pani do urzędu skarbowego celem skorzystania ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.
Zatem, skoro nie został przez Panią spełniony jeden z warunków do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, to nabycie w drodze dziedziczenia przedmiotowego (zwaloryzowanego) wkładu mieszkaniowego będzie podlegało opodatkowaniu tym podatkiem na zasadach określonych w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
Tym samym, uznaje Pani stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Zgodnie z Pani wskazaniem we wniosku oraz zadanym pytaniem, ta interpretacja odnosi się wyłącznie do uregulowań dotyczących podatku od spadków i darowizn. W interpretacji tej nie odnosiłem się do zagadnień regulowanych przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli w Pani oczekiwaniu jest otrzymanie interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, to proszę złożyć odrębny wniosek ORD-IN w przedmiocie tego podatku.
W odniesieniu do załączonych do wniosku dokumentów, informuję, że zgodnie z nadanymi mi uprawnieniami, dokonuję oceny stanowiska wyłącznie w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego. Tym samym przy wydawaniu interpretacji nie weryfikuję dokumentów dołączanych do wniosku o wydanie interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?