Interpretacja indywidualna z dnia 7 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.815.2025.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 17 października 2025 r. (data wpływu 23 października 2025 r.) oraz z 17 października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania oraz pismem z 17 października 2025 r. (data wpływu 28 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) pod nazwą (…). Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD: 47.78.Z).

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości niezabudowanej (działka gruntu nr X o obszarze (…) m² we wsi (…), gmina (…)), która została nabyta w dniu 30 grudnia 2019 r. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową. Nieruchomość nie ma żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Pierwotnie Wnioskodawca wraz z żoną planowali wybudować na wskazanej nieruchomości dom i zamieszkać w nim. Sytuacja uległa jednak zmianie na przestrzeni ostatnich lat, m.in. z uwagi na dorastające dzieci i zbyt dużą odległość do miasta i szkoły.

W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z żoną planuje sprzedaż przedmiotowej działki gruntu nr X. Aby sprzedaż była jak najbardziej opłacalna i dodatkowo łatwiejsza, Wnioskodawca planuje podział obecnej nieruchomości na mniejsze działki, a następnie sprzedaż tak wydzielonych działek.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 17 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych; czy nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część (działka gruntu nr X) wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy nieruchomość ta była/jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z niej wycofana/wykreślona)?

Odpowiedź: Tak. Prowadzi Pan działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą (…). Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to 2 listopada 2009 r. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD: 47.78.Z).

Pozostałe rodzaje działalności to:

·68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

·49.41.Z Transport drogowy towarów;

·47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

·47.53.Z Sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

·47.52.Z Sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;

·45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;

·43.33.Z Posadzkarstwo tapetowanie i oblicowywanie ścian.

Sprzedaż detaliczna obejmuje głównie następujący asortyment:

·płytki ceramiczne, gres, kamienie naturalne, panele podłogowe;

·ceramika sanitarna;

·kabiny prysznicowe;

·meble łazienkowe;

·armatura łazienkowa;

·chemia budowlana;

·materiały wykończeniowe.

Forma opodatkowania działalności to podatek liniowy. Księgowość prowadzona jest w formie książki przychodów i rozchodów.

Nieruchomość objęta wnioskiem ani żadna jej część (działka gruntu nr X) nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie była amortyzowana.

2)w jakim celu nabył/zakupił Pan w 2019 r. nieruchomość, o której mowa we wniosku (działkę gruntu nr X),np. w celu lokaty kapitału, późniejszej odsprzedaży lub innym – należy wyjaśnić jakim?

Odpowiedź: Nieruchomość, o której mowa we wniosku (działka gruntu nr X) została zakupiona w celu budowy prywatnego domu dla Pana i Pana rodziny.

3)w jaki sposób nabyta nieruchomość (działka gruntu nr X), była/jest/będzie faktycznie wykorzystywana (użytkowana) przez Pana od momentu jej nabycia (wejścia w jej posiadanie) aż do momentu planowanego odpłatnego zbycia wyodrębnionych geodezyjnie (z działki nr X) działek?

Odpowiedź: Nieruchomość, o której mowa we wniosku (działka gruntu nr X) stanowi niezabudowaną działkę gruntu. Tym samym, nie była wykorzystywana w żaden sposób. Jak wskazano wyżej pierwotnie planowana była budowa domu, jednak plany uległy zmianie z uwagi na uwarunkowania dotyczące głównie lokalizacji działki.

4)czy ww. nieruchomość (działka gruntu nr X) była/jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania, zarówno w formie odpłatnej lub nieodpłatnej (jeśli tak, to kiedy zawarte zostały umowy)? Czy prowadził/prowadzi Pan na tej nieruchomości gospodarstwo rolne, prowadził/prowadzi produkcję rolną – jeśli tak należy wskazać jaką i w jakim okresie?

Odpowiedź: Nieruchomość, o której mowa we wniosku (działka gruntu nr X) nie była i nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania, zarówno w formie odpłatnej lub nieodpłatnej. Nie prowadził Pan tam także gospodarstwa rolnego ani produkcji rolnej.

5)w związku z jakimi czynnościami prawnymi lub zdarzeniami i kiedy (proszę wskazać datę) będzie miał miejsce podział nieruchomości (działki nr X), w wyniku którego powstałyby wyodrębnione działki? Czy zostanie wydana decyzja zatwierdzająca podział ww. nieruchomości na mniejsze działki? Ile działek powstanie po podziale? Należy wskazać również oznaczenie geodezyjne wyodrębnionych działek gruntu oraz ich powierzchnię wraz ze wskazaniem czy każda z wydzielonych działek będzie miała dostęp do drogi publicznej?

Odpowiedź: Podział nieruchomości nie został jeszcze rozpoczęty. Planowany podział przewiduje 8-12 mniejszych działek. W planie, działki będą miały dostęp do drogi publicznej.

6)prosimy wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X); w jakim okresie nastąpi sprzedaż oraz czy zostanie dokonana na rzecz różnych podmiotów/nabywców? Czy obrót nieruchomością (działką/działkami), przez Pana będzie miał charakter zorganizowany i ciągły?

Odpowiedź: Jeżeli uda się uzyskać pozwolenie zatwierdzające podział przedmiotowej nieruchomości na mniejsze działki, to sprzedaż planowana jest w pierwszej połowie 2026 r. Sprzedaż zostanie dokonana na rzecz podmiotów w zależności od potencjalnego zainteresowania. Na obecnym etapie nie jest Pan w stanie wskazać, ilu potencjalnych kupców będzie zainteresowanych nabyciem działek.

7)czy w dacie sprzedaży nieruchomości (działki powstałe z podziału działki nr X), będą one niezabudowane czy też zabudowane? W przypadku zabudowań, prosimy wskazać jakie to zabudowania, kiedy i przez kogo zostaną wzniesione i na których działkach będą się one znajdowały?

Odpowiedź: Działki będą niezabudowane o niezmienionym stanie rzeczywistym.

8)czy będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady) w celu przygotowania nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości itp.) – jeśli tak, to proszę wskazać jakie będą to czynności (nakłady), np. drogi dojazdowe, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, itp.?

Odpowiedź: Nie będzie ponosił Pan żadnych nakładów w celu przygotowania nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) do sprzedaży, poza ustaleniem dostępu wszystkich działek do drogi publicznej.

9)czy będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

Odpowiedź: Nie będzie podejmował Pan działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

10)czy w celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) będzie Pan współpracował z biurem obrotu nieruchomościami?

Odpowiedź: Nie będzie Pan współpracował z biurem obrotu nieruchomościami w celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X).

11)jakie pozwolenia, decyzje (np. decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, pozwolenie na budowę), warunki techniczne, umowy itp. zostały wydane dla działki nr X oraz zostaną wydane przed sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr X, i z czyjej inicjatywy i kiedy (podać datę)nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji? Czego dotyczyły wydane pozwolenia/decyzje?

Odpowiedź: Działka aktualnie jest działką budowlaną z przyłączem wody i prądu. Po podziale pierwsza działka będzie miała przyłącze do prądu, a 4 tylko do wody. Tak jak zostało to rozmieszczone aktualnie.

12)czy zamierza/planuje Pan z przyszłym nabywcą (nabywcami) zawrzeć umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiąże się sprzedać działkę/działki będącą/będące przedmiotem planowanej sprzedaży? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy jednoznacznie wskazać:

a)jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą w zakresie działki/działek będą ciążyć na kupującym, a jakie na sprzedającym?

b)czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki/działek? Jeśli tak, to jakie?

c)czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę działki/działek? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź: Nie planuje Pan zawierać umowy przedwstępnej ani innego dokumentu, na podstawie którego zobowiąże się Pan sprzedać działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży.

13)czy do dnia sprzedaży zamierza/planuje Pan udzielić nabywcy działki/działek będącej/będących przedmiotem planowanej sprzedaży, pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących działki/działek? jeżeli tak, to:

a)do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielone zostaną pełnomocnictwa dla nabywcy w odniesieniu do działki/działek?

b)jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży będzie dokonywał kupujący w związku z udzielonym pełnomocnictwem w zakresie działki/działek?

Odpowiedź: Nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw (zgody, upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży.

14)czy posiada Pan również inne nieruchomości, oprócz wymienionej we wniosku? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan nieruchomość?

c)czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

d)czy zamierza/planuje Pan sprzedać nieruchomość?

Odpowiedź: Posiada Pan obecnie następujące nieruchomości, oprócz wymienionej we wniosku:

1.(…), ul. (…):

a)nieruchomość zakupiona 31 marca 2023 r. pod wynajem;

b)nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, znajduje się w środkach trwałych firmy;

c)nieruchomość zabudowana wraz z myjnią samoobsługową;

d)obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.

2.(…) - działka nr (…):

a)nieruchomość zakupiona 31 marca 2020 r. celem wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

b)nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, znajduje się w środkach trwałych firmy;

c)nieruchomość zabudowana halą namiotową;

d)obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.

3.(…) - działka nr (…) i nr (…):

a)nieruchomość zakupiona: działka nr (…) – 28 lipca 2011 r., działka nr (…) – 7 maja 2014 r. celem wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz częściowo w celach prywatnych;

b)nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz częściowo w celach prywatnych, znajduje się w środkach trwałych firmy;

c)nieruchomość zabudowana siedziba firmy, budynek handlowo-magazynowy wraz z domem na piętrze;

d)obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.

4.(…) - działka nr (…):

a)nieruchomość zakupiona 11 maja 2020 r. celem wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

b)nieruchomość wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, znajduje się w środkach trwałych firmy;

c)częściowo zagospodarowana jako magazyn zewnętrzny firmy;

d)obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.

5.(…) - działka nr (…):

a)nieruchomość zakupiona 21 sierpnia 2020 r. celem wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

b)nieruchomość obecnie niewykorzystywana w żaden sposób;

c)nieruchomość niezabudowana, przeznaczona w przyszłości na rozbudowę firmy;

d)obecnie nie zamierza Pan sprzedawać tej nieruchomości.

15)czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)jakie to nieruchomości?

b)kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?

c)w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

d)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości, w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnych nieruchomości.

16)czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: Obecnie nie planuje Pan nabycia kolejnych nieruchomości.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy kwota uzyskana z odpłatnego zbycia poszczególnych działek gruntu powstałych w wyniku geodezyjnego podziału obecnie posiadanej nieruchomości niezabudowanej (działka gruntu nr (…) o obszarze (…) m² we wsi (…), gmina (…)) nie będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jako odpłatne zbycie nieruchomości następujące po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie oraz nie związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i jako takie, nie będzie rodziło obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, kwota uzyskana z odpłatnego zbycia poszczególnych działek gruntu powstałych w wyniku geodezyjnego podziału obecnie posiadanej nieruchomości niezabudowanej (działka gruntu nr (…) o obszarze (…) m² we wsi (…), gmina (…)) nie będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jako odpłatne zbycie nieruchomości następujące po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie oraz nie związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i jako takie, nie będzie rodziło obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest więc m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza natomiast względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca, jako współwłaściciel nieruchomości niezabudowanej (działka gruntu nr (…) o obszarze (…) m² we wsi (…), gmina (…)), która została nabyta w dniu 30 grudnia 2019 r. do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową planuje jej zbycie. Pierwotnie Wnioskodawca wraz z żoną planowali wybudować na wskazanej nieruchomości dom i zamieszkać w nim. Sytuacja uległa jednak zmianie na przestrzeni ostatnich lat, m.in. z uwagi na dorastające dzieci i zbyt dużą odległość do miasta i szkoły.

W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z żoną planuje sprzedaż przedmiotowej działki gruntu nr (…). Aby sprzedaż była jak najbardziej opłacalna i dodatkowo łatwiejsza, Wnioskodawca planuje podział obecnej nieruchomości na mniejsze działki, a następnie sprzedaż tak wydzielonych działek.

Wnioskodawca prowadzi co prawda działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, ale przedmiotowa nieruchomość nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w tej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie była amortyzowana.

Podział nieruchomości nie został jeszcze rozpoczęty. Planowany jest natomiast podział na 8- 12 mniejszych działek. W planie działki będą miały dostęp do drogi publicznej.

Wnioskodawca nie zamierza także ponosić żadnych dodatkowych nakładów w celu przygotowania nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)) do sprzedaży, poza ustaleniem dostępu wszystkich działek do drogi publicznej, ani żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)) wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie planuje także współpracy z biurem obrotu nieruchomościami.

W związku z powyższym - zdaniem Wnioskodawcy - brak jest podstaw, aby planowana sprzedaż nieruchomości i podejmowane czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem, sprzedaż nieruchomości należącej do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową, która nie jest związana z działalnością gospodarczą oraz nie była nabyta w celu jej odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej sprawie planowane czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż poszczególnych działek gruntu powstałych w wyniku geodezyjnego podziału obecnie posiadanej nieruchomości niezabudowanej (działka gruntu nr (…) o obszarze (…) m² we wsi (…), gmina (…)) nie będzie stanowiła przychodu ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa działka gruntu nr (…) o obszarze (…) m² we wsi (…), gmina (…) została nabyta w dniu 30 grudnia 2019 r. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową.

W świetle powyższego, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął. Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości. Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie skutkowała powstaniem przychodu również ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek powstałych z podziału działki nr(…).

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomość (działki powstałe z podziału działki nr (…)) nie została/y nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była/y w niej wykorzystywane.W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Całokształt okoliczności, w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania, oraz cel nabycia nieruchomości, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Fakt, że jest Pan osobą nietrudniącą się obrotem nieruchomościami i nie planuje Pan podejmować ponadstandardowych działań do sprzedaży działek, a także brak ich przygotowania przez Pana do sprzedaży (przez czynności/nakłady mające na celu zwiększenie jej wartości), powodują że wykonywane przez Pana czynności dotyczące posiadanej nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)) można uznać za działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W konsekwencji, istotą działania Pana nie było/nie jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Mając na uwadze opis sprawy, planowanej przez Pana sprzedaży nieruchomości (działek) nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana (przewidywana w pierwszej połowie 2026 r.) przez Pana sprzedaż nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Za datę nabycia nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)), należy w Pana sytuacji przyjąć datę zakupu (do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową) nieruchomości gruntowej, tj. działki nr (…) – 30 grudnia 2019 r.

Wobec powyższego, planowana przez Pana sprzedaż (przewidywana sprzedaż w pierwszej połowie 2026 r.) nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)), nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, planowana przez Pana sprzedaż (przewidywana w pierwszej połowie 2026 r.) nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)), nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż (przewidywana w pierwszej połowie 2026 r.) nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr (…)), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości (działki/działek) przez Pana upłynął już pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.