Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.561.2025.1.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W (…) r. i (…) r. zawarł Pan z córką X następujące umowy darowizn środków pieniężnych:

-umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;

-umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;

-umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;

-umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;

-umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta i wykonana (…) r.;

-umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta i wykonana (…) r.;

-umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta i wykonana (…) r.

opiewających w sumie na kwotę (…) zł; Pan był Darczyńcą a córka Obdarowaną.

Umowy zostały zawarte w formie pisemnej, lecz nie w formie aktów notarialnych. Darowizny zostały wykonane poprzez przelew bankowy środków a następnie zostały zgłoszone przez córkę do właściwego urzędu skarbowego (druk SD-Z2).

Zamierzają Państwo, działając w oparciu o cywilnoprawną zasadę swobody umów (art. 353¹ Kodeksu cywilnego) a nie z powodu rażącej niewdzięczności (art. 898 Kodeksu cywilnego), rozwiązać ww. umowy darowizn. W rezultacie rozwiązania umów Obdarowany (córka) będzie zobowiązana do zwrotu przedmiotu darowizny (tj. kwoty (…) zł) zgodnie z przepisami o bezpodstawnym wzbogaceniu się. Córka nie dysponuje kwotą (…) zł, ale posiada lokal mieszkalny o wartości (…) zł, którego wartość została określona na podstawie operatu szacunkowego z (…) r. Powstałe zobowiązanie córka ureguluje poprzez przeniesienie własności ww. lokalu mieszkalnego oraz poprzez przelew kwoty (…) zł.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy poprawna jest teza, że opisane zdarzenie przyszłe nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż umowa rozwiązująca umowy darowizn nie jest wskazana w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko

W Pana ocenie, opisane zdarzenie przyszłe nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż umowa rozwiązująca umowy darowizny nie jest wskazana w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyłączając od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w ww. przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w (…) r. i (…) r. zawarł Pan z córką umowy darowizn środków pieniężnych opiewających w sumie na kwotę (…) zł; Pan był darczyńcą a córka obdarowaną. Umowy zostały zawarte w formie pisemnej, lecz nie w formie aktów notarialnych. Darowizny zostały wykonane poprzez przelew bankowy środków a następnie zostały zgłoszone przez córkę do właściwego urzędu skarbowego na druku SD-Z2. Zamierzają Państwo, działając w oparciu o cywilnoprawną zasadę swobody umów a nie z powodu rażącej niewdzięczności, rozwiązać ww. umowy darowizn. W rezultacie rozwiązania umów Obdarowany (córka) będzie zobowiązana do zwrotu przedmiotu darowizny (tj. kwoty (…) zł) zgodnie z przepisami o bezpodstawnym wzbogaceniu się. Córka nie dysponuje kwotą (…) zł, ale posiada lokal mieszkalny o wartości (…) zł, którego wartość została określona na podstawie operatu szacunkowego. Powstałe zobowiązanie córka ureguluje poprzez przeniesienie własności ww. lokalu mieszkalnego oraz poprzez przelew kwoty (…) zł.

Zwrot darowizny nie został wymieniony w ustawowym katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieści się w katalogu czynności ściśle wymienionych we wskazanym przepisie. A zatem opisana czynność nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych po Pana stronie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.