Interpretacja indywidualna z dnia 4 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.541.2025.3.EK

Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy świadczonych usług trychologicznych. Uzupełniła go Pani pismem z 5 września 2025 r. (wpływ 5 września 2025 r.) oraz pismem z 14 października 2025 r. (wpływ 17 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz obecnie opodatkowuje oferowane usługi trychologiczne stawką 23% VAT.

Wnioskodawczyni posiada czynny tytuł zawodowy opiekuna medycznego z prawem do iniekcji. Ukończyła certyfikowane kursy (…) i uzyskała pierwszy certyfikat w roku 2017. Certyfikat jest odnawiany co roku. Własną praktykę trychologiczną prowadzi od 2017 r

Wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę realizowane są w specjalistycznie wyposażonym lokalu, który został profesjonalnie przygotowany do świadczenia tego typu usług.

Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności świadczy następujące usługi trychologiczne:

1.Konsultacja trychologiczna.

2.Mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...).

3.Mezoterapia igłowa.

4.Naświetlanie światłem LED.

Klientami Wnioskodawcy są osoby w różnym wieku, zarówno kobiety, jak i mężczyźni, którzy cierpią na schorzenia skóry głowy i włosów, takie jak różne formy łysienia (m.in. androgenowe, plackowate), łojotokowe zapalenie skóry, łuszczyca czy stany zapalne mieszków włosowych. Niekiedy klienci zwracają się także z takimi przypadłościami na skórze głowy jak niepokojące krostki, grudki czy swędzenie.

Pierwszym krokiem do ustalenia planu terapeutycznego jest konsultacja trychologiczna, która obejmuje takie działania jak:

1.Wywiad z klientem.

2.Badanie trichoskopowe (wideotrychoskopii) skóry głowy oraz łodygi włosa.

3.Badanie makroskopijne.

4.Sformułowanie zaleceń dotyczących suplementacji i pielęgnacji.

5.Jeśli jest to choroba wymagająca leczenia czy stosowania leków na receptę, to wówczas Wnioskodawca odsyła klienta do lekarza, z którym na stałe współpracuje celem oceny i przepisania odpowiednich leków czy zarekomendowania zaawansowanych kroków leczenia.

Po przeprowadzeniu wnikliwej konsultacji lub większej liczby konsultacji w razie potrzeby (wywiad, badanie trichoskopowe, analiza wyników badań), Wnioskodawca opracowuje indywidualny plan terapeutyczny, którego nadrzędnym celem zaradzenie danemu problemowi (np. wypadanie włosów, krostki czy łuszczenie skóry głowy). Postawienie diagnozy i ustalenie planu terapeutycznego są możliwe dzięki kilkunastoletniemu doświadczeniu Wnioskodawcy, wykształceniu kierunkowemu, o którym mowa wyżej, a także dzięki badaniom, które przeprowadza się na konsultacji, tj. badaniu makroskopijnemu skóry głowy oraz badaniu przy użyciu kamery trychoskopowej (wideoteycjoskopii) skóry głowy oraz łodygi włosa.

Efektem konsultacji trychologicznej jest ustalenie planu, który w zależności od wskazań, może obejmować serie specjalistycznych zabiegów, takich jak mezoterapia mikroigłowa (mikronakłuwanie), mająca na celu stymulację naturalnych procesów regeneracyjnych skóry i pobudzenie mieszków włosowych. W przypadkach wymagających intensywniejszego działania stosowana jest także mezoterapia igłowa, polegająca na bezpośrednim podaniu poprzez iniekcję w głąb skóry certyfikowanych preparatów medycznych, koktajli odżywczych, tropokolagenu i innych preparatów dobranych do konkretnego schorzenia lub osocza bogatopłytkowego (PRP), celem dostarczenia czynników wzrostu i wygaszenia stanów zapalnych. Uzupełnieniem terapii jest naświetlanie światłem LED (terapia fotodynamiczna PDT), które w zależności od dobranej długości fali wykazuje działanie przeciwzapalne, przeciwbakteryjne oraz biostymulujące, co przyśpiesza regenerację tkanek i przypadłości.

Tak jak zostało wskazane wyżej Wnioskodawca stale współpracuje z lekarzami specjalistami, w szczególności z lekarzem dermatologiem. Wnioskodawca przeprowadza zaawansowaną diagnostykę trychologiczną. Jeżeli jednak w jej wyniku stwierdzi, że stan zdrowia klienta wymaga interwencji farmakologicznej – zastosowania leków dostępnych wyłącznie na receptę – lub formalnego potwierdzenia diagnozy przez lekarza, klient jest niezwłocznie kierowany na konsultację lekarską. Taki interdyscyplinarny model opieki zapewnia klientowi kompleksowe zaradzenie schorzeniu. Działania Wnioskodawcy, w tym specjalistyczne zabiegi, są wówczas prowadzone w ścisłym porozumieniu z lekarzem prowadzącym i stanowią integralną część całościowego planu terapeutycznego, uzupełniając i wspierając farmakoterapię w celu osiągnięcia jak najlepszych efektów.

Dla każdego takiego przypadku Wnioskodawca prowadzi szczegółową, indywidualną elektroniczną dokumentację medyczną, która zawiera:

a) wywiad z pacjentem,

b)rozpoznanie (np. łysienie) wraz z kodem ICD-10 (np. L64),

c)opis stanu, często poparty dokumentacją fotograficzną,

d)jasno określony cel zabiegu,

e)szczegółowy plan zabiegów oraz zalecenia pozabiegowe.

Klienci przed przystąpieniem do zabiegu np. mezoterapii mikroigłowej, czy mezoterapii igłowej, podpisują dodatkowo zgodę na zabieg.

Wnioskodawca złożoną interpretacją chce uzyskać jasność co do prawidłowości klasyfikacji usług w kontekście zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.Na pytanie: Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej?

odpowiedziała Pani:

Tak. Data rejestracji jako podatnika VAT: (…) 1993 r. z tyt. działalności gospodarczej: (…), NIP: (…), REGON: (…).

2.Na pytanie: Czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak, to od kiedy dokładnie?

odpowiedziała Pani:

Nie, Wnioskodawca nie jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, o którym mowa w art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W związku z powyższym druga część pytania dotycząca daty wpisu nie ma zastosowania.

3.Na pytanie: Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to czy świadczy Pani usługi trychologiczne, które są przedmiotem wniosku, jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej? Proszę o wskazanie konkretnego pkt tego przepisu, wskazującego ten podmiot.

odpowiedziała Pani:

Nie. Z tego właśnie powodu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został oparty na innej podstawie prawnej, tj. na art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT, który dotyczy zwolnienia dla usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych, a nie przez podmioty lecznicze.

4.Na pytanie: Czy wszystkie usługi będące przedmiotem Pani zapytania wykonuje Pani jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej? Jeżeli nie, należy wskazać dokładnie które.

odpowiedziała Pani:

Nie, żadna z usług będących przedmiotem zapytania nie jest wykonywana przez Wnioskodawcę jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej.

Jak wskazano w odpowiedziach na poprzednie pytania, Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczni­czego i nie jest wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Podstawą wniosku jest zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT, a nie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 tejże ustawy, który dotyczy podmiotów leczniczych.

5.Na pytanie: Czy bezpośrednim celem poszczególnych usług trychologicznych, których dotyczy złożony wniosek, jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, to w jaki sposób dana usługa poprawia stan zdrowia pacjenta oraz w czym przejawia się/będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia poszczególnych usług. Proszę opisać.

Jeżeli nie, to które dokładnie usługi będące przedmiotem wniosku nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Proszę wymienić.

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

Do Wnioskodawcy zgłaszają się pacjenci z szerokim spektrum problemów dotyczących owłosionej skóry głowy, które mają bezpośredni wpływ na ich zdrowie i dobrostan psychiczny. Najczęstsze jednostki choro­bowe i stany patologiczne, z którymi pacjenci poszukują pomocy, to:

·Różne typy łysienia, takie jak łysienie androgenowe (L64), łysienie telogenowe (często związane z niedoborami lub zaburzeniami hormonalnymi), łysienie plackowate (L63) o podłożu autoimmunologicznym oraz łysienie bliznowaciejące (L66).

·Przewlekłe choroby zapalne skóry głowy, w tym łojotokowe zapalenie skóry (LZS), łuszczyca oraz atopowe zapalenie skóry (AZS).

·Infekcyjne stany zapalne mieszków włosowych, o podłożu bakteryjnym lub grzybiczym.

·Dermatozy, takie jak przewlekły łupież tłusty lub suchy.

Celem wszystkich świadczonych usług jest zaradzenie tego typu schorzeniom. Wnioskodawca ma świado­mość, że skuteczne leczenie, którego efektem jest na przykład zahamowanie nadmiernego wypadania włosów, wyleczenie stanów zapalnych czy stymulacja odrostu włosów, w naturalny sposób prowadzi do poprawy wy­glądu. Jednakże ta poprawa estetyki jest według Wnioskodawcy wtórnym i pożądanym rezultatem osiągnięcia nadrzędnego celu medycznego, a nie celem samym w sobie. Usługi Wnioskodawcy są nakie­rowane na terapię problemów zdrowotnych.

Ad 1. Konsultacja trychologiczna

W ocenie Wnioskodawcy usługa ta realizuje cele terapeutyczne w następujący sposób:

· Profilaktyka: Poprzez wczesne wykrycie nieprawidłowości (np. miniaturyzacji mieszków włoso­wych w badaniu trychoskopowym), konsultacja pozwala na wdrożenie działań zapobiegających roz­wojowi lub zaostrzeniu się choroby.

· Zachowanie zdrowia: Ustalenie prawidłowej diagnozy i opracowanie planu terapeutycznego pozwala na zahamowanie postępu choroby i utrzymanie aktualnego stanu zdrowia.

· Ratowanie zdrowia: W przypadkach nagłych, jak gwałtowne łysienie telogenowe, szybka diagnoza i wskazanie potencjalnych przyczyn jest działaniem ratującym mieszki włosowe przed nieodwracal­nymi zmianami.

· Poprawa i przywracanie zdrowia: Konsultacja jest pierwszym i niezbędnym krokiem do przywró­cenia zdrowia, gdyż postawienie prawidłowej diagnozy jest warunkiem koniecznym do wdrożenia skutecznego leczenia.

Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)

Zdaniem Wnioskodawcy zabieg ten jest ukierunkowaną procedurą, która realizuje celeustawowe poprzez:

·Przywracanie zdrowia: Stymulacja skóry do intensywnej regeneracji i pobudzenie naturalnych czynników wzrostu bezpośrednio przyczynia się do reaktywacji osłabionych mieszków włosowych i przywrócenia ich prawidłowej funkcji. Dodatkowo mikronakłuwanie skóry prowadzi również do poprawy zdrowia skóry głowy, co przywraca jej prawidłową funkcję ochronną.

·Ratowanie zdrowia: W przypadku postępującego łysienia, mikronakłuwanie jest formą interwencji terapeutycznej, która ma na celu „uratowanie” miniaturyzujących się mieszków włosowych przed ich całkowitym zanikiem.

·Poprawa zdrowia: Zabieg poprawia mikrokrążenie w skórze głowy, jej dotlenienie i odżywienie, co prowadzi do ogólnej poprawy kondycji zdrowotnej skóry i jej przydatków.

Ad 3. Mezoterapia igłowa

Według Wnioskodawcy ta procedura realizuje cele terapeutyczne, ponieważ:

· Ratowanie i przywracanie zdrowia: Bezpośrednie podanie substancji leczniczych w obszar objęty chorobą pozwala na zatrzymanie procesów patologicznych i stymuluje tkanki do intensywnej odbu­dowy, przywracając im zdrowie.

· Poprawa zdrowia: Zabieg ten ma na celu wygaszenie przewlekłych stanów zapalnych skóry głowy. Redukcja stanu zapalnego jest bezpośrednią i wymierną poprawą stanu zdrowia pacjenta.

Ad 4. Naświetlanie światłem LED

W ocenie Wnioskodawcy ta terapia wpisuje się w cele ustawowe, gdyż:

· Poprawa zdrowia: Światło o odpowiedniej długości fali ma udowodnione działanie przeciwzapalne i przeciwbakteryjne, a redukcja patogenów i stanu zapalnego jest bezpośrednią poprawą zdrowia.

· Przywracanie zdrowia: Poprzez działanie biostymulujące na poziomie komórkowym, terapia LED przyspiesza procesy gojenia i regeneracji tkanek, co wspomaga przywracanie zdrowego stanu skóry.

· Zachowanie zdrowia: Regularne stosowanie w ramach planu terapeutycznego może regulować pracę gruczołów łojowych, co zapobiega nawrotom choroby (działanie profilaktyczne) i pomaga zachować zdrowie skóry głowy na dłużej.

6.Na pytanie: Jeśli usługi, które są przedmiotem Pani zapytania, nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to proszę wskazać, czy stanowią one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, należy wskazać odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania:

a)na czym ten ścisły związek polega?

b)co (jaka usługa i na czym konkretnie polegająca) stanowi usługę podstawową, względem świadczonych przez Panią usług?

c)kto wykonuje ww. usługę podstawową – Pani, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy np. wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?

d)czy przedmiotowe usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

e)czy usługa podstawowa jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego z przepisów.

odpowiedziała Pani:

Jak wskazano w wyczerpującej odpowiedzi na pytanie nr 5, wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, stanowią samoistne i pełnoprawne usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

7.Na pytanie: Czy podstawowym celem usług, które są przedmiotem Pani zapytania, jest/będzie zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

Wnioskodawca chce uzyskać w drodze interpretacji potwierdzenie, czy przedstawione poniżej działania prawidłowo kwalifikuje jako realizację celu profilaktycznego w rozumieniu ustawy o VAT:

Ad 1. Konsultacja trychologiczna

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku tej usługi cel profilaktyczny jest celem nadrzędnym. Profilaktyka przejawia się tu w tym, że konsultacja, w szczególności badanie trychoskopowe, pozwala na wczesne wy­krycie subtelnych zmian patologicznych, które nie są jeszcze widoczne gołym okiem (np. miniaturyzacja mieszków włosowych, stan zapalny okołomieszkowy). W ocenie Wnioskodawcy, zdiagnozowanie tych zja­wisk na wczesnym etapie i wdrożenie odpowiednich zaleceń zapobiega rozwojowi pełnoobjawowej choroby, takiej jak zaawansowane łysienie, co stanowi klasyczne działanie profilaktyczne.

Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)

W ocenie Wnioskodawcy w kontekście tej usługi cel profilaktyczny jest również istotny, zwłaszcza w tera­piach podtrzymujących. Profilaktyka przejawia się w tym, że po zakończeniu intensywnej fazy leczenia, zabiegi wykonywane w dłuższych odstępach czasowych mają na celu podtrzymanie osiągniętych efektów i poprawę ukrwienia skóry, co zdaniem Wnioskodawcy, zapobiega nawrotom choroby i dalszemu osłabianiu mieszków włosowych. Jest to więc działanie profilaktyczne, które ma na celu zachowanie zdrowia.

Ad 3. Mezoterapia igłowa

Według Wnioskodawcy element profilaktyczny występuje również w tej procedurze. Profilaktyka przeja­wia się w tym, że podanie substancji o działaniu przeciwzapalnym i regulującym ma na celu nie tylko wyle­czenie istniejącego stanu, ale również zapobieganie jego nawrotom. W ocenie Wnioskodawcy utrzymywanie zdrowego mikrośrodowiska w skórze głowy dzięki mezoterapii zapobiega rozwojowi kolejnych niekorzyst­nych zjawisk zdrowotnych.

Ad 4. Naświetlanie światłem LED

Zdaniem Wnioskodawcy cel profilaktyczny jest tu wyraźnie realizowany. Profilaktyka przejawia się w tym, że u pacjentów z tendencją do nawracających stanów zapalnych, regularne, profilaktyczne sesje na­świetlania pomagają utrzymać skórę głowy w stanie równowagi. W ocenie Wnioskodawcy zapobiega to na­wrotom ostrych faz choroby i pozwala uniknąć konieczności stosowania bardziej intensywnych terapii w przyszłości.

8.Na pytanie: Jaki wpływ na profilaktykę zdrowia mają świadczone przez Panią usługi, będące przedmiotem Pani zapytania?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

W ocenie Wnioskodawcy, każda z usług będących przedmiotem zapytania wywiera pozytywny wpływ na profilaktykę zdrowia pacjentów. Zdaniem Wnioskodawcy, wpływ ten polega przede wszystkim na zapobie­ganiu rozwojowi schorzeń do stadium zaawansowanego lub nieodwracalnego, co ogranicza ryzyko trwałego uszczerbku na zdrowiu oraz konieczność wdrożenia bardziej inwazyjnych terapii w przyszłości. Wniosko­dawca chce uzyskać w drodze interpretacji potwierdzenie, czy prawidłowo rozumie i opi­suje ten wpływ w kontekście przepisów ustawy o VAT.

Wpływ poszczególnych usług na profilaktykę zdrowia, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawia się następująco:

Ad 1. Konsultacja trychologiczna

W ocenie Wnioskodawcy, wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia jest kluczowy. Polega on na zapobiega­niu rozwojowi choroby do stadium zaawansowanego lub nieodwracalnego. Umożliwia wdrożenie lecze­nia na etapie, gdy zmiany patologiczne są jeszcze w pełni odwracalne. Zdaniem Wnioskodawcy, realny wpływ na zdrowie pacjenta polega na tym, że dzięki wczesnej diagnozie unika on sytuacji, w której nieświa­dome schorzenia prowadzą do trwałych uszkodzeń struktur skóry np. zaniku mieszków włosowych.

Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)

Zdaniem Wnioskodawcy, wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia polega na utrzymywaniu osiągniętych efektów terapeutycznych i zapobieganiu nawrotom schorzenia. W ocenie Wnioskodawcy, ma to taki wpływ na zdrowie, że przyczynia się do wydłużenia okresów remisji choroby, czyniąc skórę głowy bardziej odporną na czynniki chorobotwórcze i minimalizując ryzyko ponownego wystąpienia np. nasilonego wypa­dania włosów.

Ad 3. Mezoterapia igłowa

W ocenie Wnioskodawcy wpływ na profilaktykę zdrowia w przypadku tej procedury przejawia się w zapo­bieganiu powstawaniu trwałych, negatywnych zmian w strukturze skóry, takich jak włóknienie okołomieszkowe. Zdaniem Wnioskodawcy ma to taki wpływ na zdrowie, że działanie w głębszych warstwach skóry zapobiega procesom, które mogłyby w przyszłości doprowadzić do trwałej i nieodwracalnej utraty zdol­ności do wzrostu włosów.

Ad 4. Naświetlanie światłem LED

Zdaniem Wnioskodawcy, wpływ tej terapii na profilaktykę zdrowia polega na ograniczeniu częstotliwości występowania ostrych faz chorób przewlekłych, takich jak ŁZS. W ocenie Wnioskodawcy, ma to taki wpływ na zdrowie pacjenta, że utrzymywanie stanu zapalnego pod kontrolą zapobiega jego zaostrzeniom, co w konsekwencji może ograniczyć konieczność stosowania przez pacjenta leków o potencjalnie silniejszym działaniu i skutkach ubocznych.

9.Na pytanie: Czy wszystkie usługi, będące przedmiotem Pani zapytania, są wykonywane bezpośrednio przez Panią w ramach wykonywania zawodów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, tj.: lekarza, pielęgniarki, psychologa lub też zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej w ramach wykonywania tego zawodu?

Jeśli nie, proszę wskazać dokładnie które usługi.

Jeśli tak, to proszę wskazać jaki zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej wykonuje Pani świadcząc usługi trychologiczne wraz ze wskazaniem odrębnych przepisów, na podstawie których jest Pani uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

W ocenie Wnioskodawcy, świadczy on usługi trychologiczne jako osoba wykonująca zawód medyczny w ro­zumieniu przywołanego art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Należy podkreślić, że definicja ta ma charakter dwuczłonowy i obejmuje:

1)osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz

2) osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Wnioskodawca wskazuje, że zawód trychologa nie został dotychczas uregulowany w odrębnych, dedykowa­nych mu przepisach ustawowych, a zatem Wnioskodawca nie opiera swoich uprawnień na pierwszym członie ww. definicji.

Jednakże, zdaniem Wnioskodawcy, w pełni spełnia on kryteria określone w drugim członie tej defini­cji. Wnioskodawca jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie trychologii. Jak szczegółowo wykazano w opisie stanu faktycznego Wniosko­dawca ukończył certyfikowane kursy (…) i uzyskał pierwszy certyfikat w roku 2017. Certyfikat jest odnawiany co roku. Własną praktykę trychologiczną prowadzi od 2017 r. Certyfikaty ze specjalistycznych szkoleń oraz wieloletnie doświadczenie zawodowe, w ocenie Wnioskodawcy, potwierdzają nabycie fachowych kwalifikacji.

W związku z powyższym Wnioskodawca opiera swoje uprawnienia nie na odrębnej ustawie (której dla tego zawodu brakuje), lecz na posiadanych, udokumentowanych, fachowych kwalifikacjach do udzielania świad­czeń zdrowotnych, co jest zgodne z literą art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

10.Na pytanie: Czy dana usługa jest wykonywana wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania choroby, czy też wykonywany jest wyłącznie w celu estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie są to działania skierowane na leczenie choroby?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

Żadna z usług nie jest wykonywana wyłącznie w celach estetycznych.

11.Na pytanie: Czy dana usługa zmierza do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, proszę podać jakich konkretnie.

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

Tak, w ocenie Wnioskodawcy, każda z usług będących przedmiotem zapytania zmierza do likwidacji lub kontroli zaburzeń i zmian chorobowych, które zagrażają zdrowiu pacjentów. Choć schorzenia trycholo­giczne w większości przypadków nie stanowią bezpośredniego zagrożenia dla życia, ich zaniechanie lub nie­właściwe leczenie może prowadzić do trwałego uszczerbku na zdrowiu, przewlekłego bólu, świądu, a także być sygnałem poważniejszych, ukrytych chorób ogólnoustrojowych.

Wpływ poszczególnych usług na likwidację zagrożeń dla zdrowia, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawia się następująco:

Ad 1. Konsultacja trychologiczna

Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez ich wczesne zidentyfikowanie i zdiagnozowanie.

· Konkretne zagrożenia: Konsultacja pozwala wykryć takie zagrożenia jak:

- Niezdiagnozowane choroby ogólnoustrojowe: Nadmierne wypadanie włosów jest często pierwszym objawem chorób tarczycy, anemii, cukrzycy, tocznia czy zaburzeń hormonalnych. Prawidłowa diagnoza trychologiczna i skierowanie do lekarza specjalisty ma kluczowy wpływ dla ogólnego zdrowia pacjenta.

- Ryzyko trwałej utraty włosów: Wczesne wykrycie łysienia bliznowaciejącego lub zaawan­sowanej miniaturyzacji w łysieniu androgenowym pozwala wdrożyć leczenie, które zapo­biega nieodwracalnemu zniszczeniu mieszków włosowych, co stanowi trwały uszczerbek na zdrowiu.

Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)

Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez bezpośrednie leczenie stanów prowadzących do osłabienia i zaniku mieszków włosowych.

·Konkretne zagrożenia: Zabieg ten likwiduje zagrożenie zdrowia polegające na:

- Postępującej atrofii (zaniku) mieszków włosowych: W łysieniu androgenowym i telogenowym, nieleczone mieszki włosowe ulegają osłabieniu. Mikronakłuwanie stymuluje procesy naprawcze, poprawia ukrwienie i odżywienie, co hamuje ten patologiczny proces.

Ad 3. Mezoterapia igłowa

Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez intensywną interwencję terapeutyczną w miejscu występowania procesu chorobowego.

·Konkretne zagrożenia: Mezoterapia likwiduje zagrożenia dla zdrowia, takie jak:

- Aktywny, przewlekły stan zapalny: W schorzeniach takich jak łysienie plackowate czy nie­które formy łysienia bliznowaciejącego, stan zapalny niszczy struktury włosa. Podanie leków lub osocza bogatopłytkowego bezpośrednio w skórę ma na celu wygaszenie tego procesu, ratując mieszki przed zniszczeniem i zapobiegając trwałemu uszczerbkowi na zdrowiu.

Ad 4. Naświetlanie światłem LED

Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez kontrolę i leczenie przewlekłych dermatoz i stanów zapalnych.

·Konkretne zagrożenia: Terapia ta likwiduje zagrożenia dla zdrowia związane z:

- Patologicznym namnażaniem się mikroorganizmów: W przebiegu LZS czy zapalenia mieszków włosowych, nadmierny rozwój bakterii i grzybów stanowi zagrożenie dla zdrowia skóry. Światło LED ma działanie bakteriobójcze i grzybobójcze, co likwiduje przyczynę stanu zapalnego.

- Przewlekłym świądem i bólem: Nieleczone dermatozy często wiążą się z uporczywym swę­dzeniem, prowadzącym do zadrapań, nadkażeń bakteryjnych i znacznego pogorszenia jakości życia, co jest negatywnym stanem zdrowotnym. Terapia LED, działając przeciwzapalnie, li­kwiduje te objawy.

12.Na pytanie: Czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) mają wskazania medyczne, czy są kierowane przez lekarzy specjalistów? Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma możliwości przeprowadzenia jakiegokolwiek zabiegu bez uprzedniego stwierdzenia istnienia takiego wskazania.

Wskazania te są ustalane w dwojaki sposób, co dotyczy każdej z usług będących przedmiotem zapytania:

1.Wskazania ustalane przez Wnioskodawcę w procesie diagnostycznym: Większość pacjentów zgłasza się do Wnioskodawcy z własnej inicjatywy, prezentując niepokojące objawy. W takim przy­padku, to Wnioskodawca w ramach konsultacji trychologicznej przeprowadza szczegółowy proces diagnostyczny (wywiad, badanie trichoskopowe, analiza wyników badań) i na jego podstawie ustala wskazania do wdrożenia konkretnej terapii i wykonania zabiegów, takich jak mikronakłuwanie, me­zoterapia igłowa czy naświetlanie światłem LED.

2.Pacjenci kierowani przez lekarzy specjalistów: Znacząca i stale rosnąca grupa pacjentów jest kie­rowana do Wnioskodawcy bezpośrednio przez lekarzy specjalistów (dermatologów, endokrynologów, ginekologów, lekarzy rodzinnych). W takich przypadkach lekarz prowadzący, po postawieniu swojej diagnozy, rekomenduje pacjentowi specjalistyczne zabiegi trychologiczne jako niezbędne uzupełnie­nie i wsparcie prowadzonego leczenia farmakologicznego. Wskazanie medyczne jest więc w tej sytu­acji potwierdzone autorytetem lekarza kierującego.

Podsumowując, każda usługa i każdy zabieg będący przedmiotem zapytania jest wykonywany po stwierdze­niu istnienia medycznych wskazań do jego przeprowadzenia. Źródłem tego wskazania jest albo diagnoza postawiona przez samego Wnioskodawcę (jako osobę wykonującą zawód trychologa), albo skierowanie od lekarza specjalisty.

13.Na pytanie: Czy dana usługa świadczona przez Panią ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, to jakich?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

W ocenie Wnioskodawcy, należy dokonać kluczowego rozróżnienia: świadczone usługi nie mają na celu ko­smetycznego „przywrócenia wyglądu” jako celu samego w sobie, zwłaszcza po chorobie, która została już wyleczona.

Celem wszystkich usług Wnioskodawcy jest terapia aktywnego, trwającego procesu chorobowego oraz prawidłowego funkcjonowania struktur skóry głowy i jej przydatków (włosów). Naturalnym pożąda­nym rezultatem skutecznego leczenia i odzyskania zdrowia jest powrót do zdrowego wyglądu, który jest atry­butem stanu zdrowia.

Odpowiadając wprost: usługa nie ma na celu przywrócenia wyglądu po przebytej chorobie, lecz ma na celu wyleczenie trwającej choroby, czego skutkiem ubocznym jest przywrócenie zdrowego wyglądu.

Powyższa zasada dotyczy w równym stopniu wszystkich usług będących przedmiotem zapytania.

14.Na pytanie: Czy dana usługa ma na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej chorobie lub urazach?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

Świadczone usługi nie mają na celu estetycznego przywrócenia kształtu czy wyglądu po przebytej chorobie lub urazach, w rozumieniu korekty skutków stanu, który już nie jest aktywny.

15.Na pytanie: Jakie schorzenie/schorzenia są likwidowane w wyniku przeprowadzanych przez Panią zabiegów?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie likwiduje schorzeń w sensie ich całkowitego i trwałego usunięcia, ponieważ wiele z nich ma charakter przewlekły lub nawracający. W ocenie Wnioskodawcy, po­szczególne usługi są ukierunkowane na leczenie schorzeń wskazanych w uprzednio udzielonych odpowie­dziach (np. wypadanie włosów, AZS, łupież, przerzedzenia, łuszczyca, suchość skóry głowy).

16.Na pytanie: Czy czynności wykonywane przez Panią w ramach świadczonych usług trychologicznych, nie stanowią udzielenia informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym (niewiążącej się z oceną konkretnego przypadku klienta)?

odpowiedziała Pani:

Każda usługa i każda czynność jest ściśle powiązana z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego klienta. Proces ten polega na:

· Analizie stanu zdrowia, wyników badań i obrazu klinicznego konkretnej osoby.

· Doborze zabiegów, preparatów i zaleceń, które są dopasowane do zdiagnozowanego schorzenia, jego zaawansowania i ogólnego stanu zdrowia.

·Każdy przypadek jest dokumentowany oddzielnie.

Elementy edukacyjne, które pojawiają się w trakcie konsultacji (np. zalecenia dotyczące diety czy pielęgnacji), są integralną częścią procesu terapii i zawsze są bezpośrednio powiązane z konkretnym problemem zdrowot­nym klienta, a nie informacją ogólną.

17.Na pytanie: W opisie sprawy wskazała Pani, że:

W związku z powyższym proszę wyjaśnić, czy usługi będące przedmiotem Pani zapytania są/będą świadczone przez Panią samodzielnie?

Jeśli nie, proszę wskazać, czy usługi te są/będą świadczone we współpracy z innymi osobami?

Jeśli tak, to czy są to Pani pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę/umowę zlecenie, czy też świadczą oni usługi w ramach własnej działalności gospodarczej? Proszę wskazać na jakich zasadach z Panią współpracują? Czy osoby te świadczą usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu?

Jeśli osoby te nie są Pani pracownikami proszę o wskazanie:

a) w jaki sposób przebiega proces realizacji usług na rzecz Pani klientów przez ww. osoby?

b) czy usługi będące przedmiotem Pani zapytania są/będą również nabywane przez Panią od podwykonawców, a następnie odsprzedawane przez Panią klientom w stanie nieprzetworzonym?

c) czy ww. osoby prowadzą własną działalność gospodarczą?

d) czy ww. osoby świadczą/będą świadczyć usługi w ramach prowadzonych przez nich jednoosobowych działalności gospodarczych? Jeżeli tak, to proszę wskazać czy dochodzi/dojdzie do zakupu przez Panią konkretnych usług, a następnie ich odsprzedaży na rzecz klientów? Jeśli tak proszę wskazać:

·jakich konkretnie usług i od kogo nabywanych – proszę opisać;

·w czyim imieniu i na czyją rzecz nabywa Pani ww. usługi?

·czy nabywa Pani te usługi od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to jakich i na podstawie którego przepisu?

·czy nabywane przez Panią usługi są, po stronie ww. osób, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego przepisu usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku?

·czy ww. osoby, od których nabywa/będzie Pani nabywać poszczególne usługi, są podmiotami leczniczymi, wykonującymi działalność leczniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej?

e) czy usługi świadczone przez inne osoby są/będą świadczone w Pani imieniu i na Pani rachunek? Jeśli nie, to w czyim imieniu i na czyj rachunek?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.

odpowiedziała Pani:

Tak, wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania są świadczone samodzielnie przez Wnioskodawcę.

Należy jednak wyjaśnić, że Wnioskodawca świadczy swoje usługi w lokalu podmiotu leczniczego, co pozwala na zapewnienie pacjentowi najwyższego standardu opieki. Współpraca z lekarzem ma charakter merytorycz­nego wsparcia diagnostycznego dla pacjenta i nie jest usługą podwykonawstwa.

·Ad hoc wsparcie diagnostyczne: Lekarz może incydentalnie i krótkotrwale uczestniczyć w procesie diagnostycznym prowadzonym przez Wnioskodawcę, aby wesprzeć postawienie trafnej diagnozy dla dobra pacjenta. Jest to element standardu opieki medycznej oferowanej w ramach całego podmiotu leczniczego.

·Wystawienie recepty: Jeżeli w wyniku diagnozy postawionej przez Wnioskodawcę i potwierdzonej przez lekarza zachodzi konieczność przepisania leku, lekarz wykonuje tę czynność w ramach swoich obowiązków i uprawnień.

Pacjent wnosi jedną opłatę, która jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej Wnioskodawcy i stanowi ona wy­nagrodzenie wyłącznie za usługę trychologiczną świadczoną przez Wnioskodawcę. Wsparcie lekarza w pro­cesie diagnostycznym nie stanowi odrębnej usługi nabywanej przez pacjenta ani przez Wnioskodawcę. Między Wnioskodawcą a lekarzem nie dochodzi do żadnych rozliczeń z tytułu takiego wsparcia przy konkretnym pacjencie. Wszystkie usługi Wnioskodawca wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek.

W związku z powyższym pozostałe pytania dotyczące podwykonawstwa nie mają zastosowania.

Pytanie

Czy usługi objęte wnioskiem świadczone przez Wnioskodawcę mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym objęte złożonym wnioskiem usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi trychologiczne korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko to opiera się na łącznym spełnieniu przesłanek ustawowych, zarówno o charakterze podmiotowym, jak i przedmiotowym.

I.Spełnienie przesłanki podmiotowej

Przesłanka podmiotowa zwolnienia odnosi się do statusu usługodawcy.

Art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT odsyła do definicji „osoby wykonującej zawód medyczny” zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Zgodnie z tym przepisem jest to „osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny”.

Wnioskodawca ma świadomość, że zawód trychologa nie został dotychczas uregulowany odrębną ustawą. Jednakże definicja zawodu medycznego jest dwuczłonowa. Drugi człon definicji odnosi się do osób, które legitymują się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca posiada takie kwalifikacje, co zostało szczegółowo wykazane w opisie stanu faktycznego poprzez wskazanie ukończonych studiów podyplomowych z zakresu trychologii, licznych specjalistycznych kursów oraz wieloletniego doświadczenia zawodowego oraz legitymowania się tytułem zawodowym opiekuna medycznego z czynnym prawem wykonywania tego zawodu, który daje podstawową i uniwersalną wiedzę medyczną. Opiekun medyczny jest jednym z zawodów medycznych wprost określonych w ustawie o niektórych zawodach medycznych, a konkretniej w art. 1 ust. 1 lit. e) ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, kwalifikacje te dają pełne uprawnienia i wiedzę do fachowego, stałego i w celach zarobkowych zajmowania się wykonywaniem zajęcia mającego bezpośredni związek z medycyną, jakim jest diagnozowanie i leczenie schorzeń skóry głowy i włosów.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on kryteria do uznania go za osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, co tym samym wypełnia przesłankę podmiotową zwolnienia.

II.Spełnienie przesłanki przedmiotowej

Przesłanka przedmiotowa wymaga, aby świadczone usługi były usługami w zakresie opieki medycznej i służyły celom terapeutycznym. Pojęcie „opieki medycznej” nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, dlatego należy posiłkować się orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

W wyrokach w sprawach C-106/05 (L.u.P. GmbH) oraz C-307/01 (d’Ambrumenil) TSUE orzekł, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Co więcej, w wyroku w sprawie C-212/01 (Unterpertinger) TSUE podkreślił, że o zwolnieniu decyduje cel usługi. Jeżeli jej głównym celem jest ochrona, w tym zachowanie lub przywrócenie zdrowia, usługa podlega zwolnieniu.

Jak szczegółowo opisano w stanie faktycznym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter medyczny. Ich celem nie jest poprawa estetyki czy upiększanie, lecz diagnozowanie i leczenie konkretnych jednostek chorobowych, sklasyfikowanych m.in. w Międzynarodowej Klasyfikacji Chorób ICD-10 (np. L63, L64). Każdy proces terapeutyczny rozpoczyna się od postawienia diagnozy, jest prowadzony na podstawie wskazań medycznych, a jego przebieg jest dokumentowany w karcie pacjenta. Wnioskodawca współpracuje z lekarzami, kierując do nich pacjentów wymagających leczenia farmakologicznego, co w ocenie Wnioskodawcy dodatkowo potwierdza medyczny i terapeutyczny charakter świadczeń.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie podejmowane działania mają na celu zatem: profilaktykę (zapobieganie pogłębianiu się choroby), zachowanie (utrzymanie obecnego stanu zdrowia), ratowanie (hamowanie postępującego procesu chorobowego), przywracanie (stymulacja odrostu włosów) i poprawa zdrowia (leczenie stanów zapalnych skóry). Wnioskodawca realizuje więc wszystkie cele wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT.

W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego usługi trychologiczne spełniają obie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT. Są one świadczone przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych (przesłanka podmiotowa) oraz, w ocenie Wnioskodawcy, mają charakter usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (przesłanka przedmiotowa). W związku z tym usługi te w całości korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT.

Należy również wskazać, że przedstawione stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który w licznych interpretacjach indywidualnych, wydawanych w analogicznych stanach faktycznych i na gruncie tożsamych przepisów prawa, potwierdzał prawo do zwolnienia z VAT dla usług trychologicznych.

Przykładowo w interpretacjach indywidualnych o sygnaturach:

· 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR z 19 stycznia 2024 r.;

·0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG z 14 lipca 2022 r.,

organ podatkowy potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z VAT dla usług trychologicznych świadczonych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT przez osoby niebędące podmiotami leczniczymi, ale legitymujące się odpowiednimi kwalifikacjami do wykonywania zawodu medycznego. Skoro zatem stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę jest zbliżony z sytuacjami, w których organ podatkowy potwierdził już prawo do zwolnienia, Wnioskodawca uważa, że zastosowanie zwolnienia w jego przypadku jest w pełni uzasadnione i zgodne z dotychczasową linią interpretacyjną.

Wniosek końcowy

W związku z powyższą analizą i w celu osiągnięcia zgodności z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, działając w imieniu mojego Mocodawcy, wnoszę o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie zwolnienia z podatku VAT dla wskazanych usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

Wnoszę o potwierdzenie, że opierając się na art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług, wymienione usługi objęte złożonym wnioskiem we wskazanym zakresie mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT.

Wnoszę o wydanie jednoznacznej interpretacji, która potwierdzi zasadność stosowanego podejścia i pozwoli na zgodne z prawem prowadzenie działalności w obrębie oferowanych usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach wykonywanej działalności świadczy Pani następujące usługi trychologiczne:

1.Konsultacja trychologiczna.

2.Mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...).

3.Mezoterapia igłowa.

4.Naświetlanie światłem LED.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT powyższych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku świadczonych przez Panią usług trychologicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy należy zauważyć, że zgodnie z regulacjami zawartymi w tym przepisie warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

· przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

· przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do kolejnych uregulowań.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, posiada Pani czynny tytuł zawodowy opiekuna medycznego z prawem do iniekcji. Ukończyła Pani certyfikowane kursy (…) i uzyskała pierwszy certyfikat w roku 2017. Certyfikat jest odnawiany co roku.

W kontekście powyższego zauważam, że zawód opiekuna medycznego został wprowadzony rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 26 czerwca 2007 r. w sprawie klasyfikacji zawodów szkolnictwa zawodowego (Dz. U. Nr 124, poz. 860 ze zm.) oraz objęty klasyfikacją zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy zawartą w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2010 r. Nr 82, poz. 537). Podstawą prawną wydania rozporządzenia z dnia 26 czerwca 2007 r. była ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.). Powyższe rozporządzenie zostało uchylone w dniu 1 września 2012 r. Podstawą prawną wydania rozporządzeniaz dnia 27 kwietnia 2010 r. była ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2004 r. Nr 99, poz. 1001). Rozporządzenie to zostało uchylone 1 stycznia 2015 r.

Obecnie zawód opiekuna medycznego jest objęty klasyfikacją zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy określoną w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.).

W strukturze klasyfikacji zawodów opiekun medyczny mieści się w grupie nr 5 – Pracownicy usług osobistych i sprzedawcy, 53 – Pracownicy opieki osobistej i pokrewni, 532 – Pracownicy opieki osobistej w ochronie zdrowia i pokrewni 5321 – Pomocniczy personel medyczny 532102 – opiekun medyczny.

Zawód opiekuna medycznego jest regulowany ustawą z dnia17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1972 ze zm.), dalej: „ustawa o niektórych zawodach medycznych”. Ustawa ta weszła w życie 23 marca 2024 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Stosownie do postanowień art. 2 ust. 3 ustawy o niektórych zawodach medycznych:

W świetle art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 13 ust. 4 ustawy o niektórych zawodach medycznych wydane zostało Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 626). Rozporządzenie to weszło w życie 14 czerwca 2025 r.

Według § 2 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna medycznego jest określony w załączniku nr 5 do rozporządzenia.

Zgodnie z załącznikiem nr 5 szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna medycznego obejmuje:

Podstawę programową kształcenia w zawodzie opiekun medyczny określa natomiast Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 16 maja 2019 r. w sprawie podstaw programowych kształcenia w zawodach szkolnictwa branżowego oraz dodatkowych umiejętności zawodowych w zakresie wybranych zawodów szkolnictwa branżowego (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 991 ze zm.).

Od 1 lutego 2025 r. obowiązuje zmieniona podstawa programowa w zawodzie „opiekun medyczny”.

Podstawy programowe kształcenia w zawodach szkolnictwa branżowego przyporządkowanych do branży opieki zdrowotnej (MED.) zawarte są w załączniku nr 20 do ww. rozporządzenia.

Załącznik zawiera podstawy programowe kształcenia w zawodach szkolnictwa branżowego przyporządkowanych do branży opieki zdrowotnej, określonych w klasyfikacji zawodów szkolnictwa branżowego, w tym m.in. opiekun medyczny (pkt 3).

I tak, zgodnie z ww. załącznikiem:

Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych przez Panią usług należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach wykonywanej działalności świadczy Pani następujące usługi trychologiczne:

1.Konsultacja trychologiczna.

2.Mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...).

3.Mezoterapia igłowa.

4.Naświetlanie światłem LED.

Zgłaszają się do Pani pacjenci z szerokim spektrum problemów dotyczących owłosionej skóry głowy, które mają bezpośredni wpływ na ich zdrowie i dobrostan psychiczny. Najczęstsze jednostki chorobowe i stany patologiczne, z którymi pacjenci poszukują pomocy, to:

· Różne typy łysienia, takie jak łysienie androgenowe (L64), łysienie telogenowe (często związane z niedoborami lub zaburzeniami hormonalnymi), łysienie plackowate (L63) o podłożu autoimmunologicznym oraz łysienie bliznowaciejące (L66).

· Przewlekłe choroby zapalne skóry głowy, w tym łojotokowe zapalenie skóry (LZS), łuszczyca oraz atopowe zapalenie skóry (AZS).

· Infekcyjne stany zapalne mieszków włosowych, o podłożu bakteryjnym lub grzybiczym.

· Dermatozy, takie jak przewlekły łupież tłusty lub suchy.

Jak Pani wskazała celem wszystkich świadczonych usług jest zaradzenie tego typu schorzeniom.

W Pani ocenie, wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku stanowią samoistne i pełnoprawne usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W poszczególnych usługach cele te przejawiają się według poniższego opisu:

1.Konsultacja trychologiczna

W Pani ocenie usługa ta realizuje cele terapeutyczne w następujący sposób:

· Profilaktyka: Poprzez wczesne wykrycie nieprawidłowości (np. miniaturyzacji mieszków włoso­wych w badaniu trychoskopowym), konsultacja pozwala na wdrożenie działań zapobiegających roz­wojowi lub zaostrzeniu się choroby.

· Zachowanie zdrowia: Ustalenie prawidłowej diagnozy i opracowanie planu terapeutycznego pozwala na zahamowanie postępu choroby i utrzymanie aktualnego stanu zdrowia.

· Ratowanie zdrowia: W przypadkach nagłych, jak gwałtowne łysienie telogenowe, szybka diagnoza i wskazanie potencjalnych przyczyn jest działaniem ratującym mieszki włosowe przed nieodwracal­nymi zmianami.

· Poprawa i przywracanie zdrowia: Konsultacja jest pierwszym i niezbędnym krokiem do przywró­cenia zdrowia, gdyż postawienie prawidłowej diagnozy jest warunkiem koniecznym do wdrożenia skutecznego leczenia.

2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)

Pani zdaniem zabieg ten jest ukierunkowaną procedurą, która realizuje celeustawowe poprzez:

· Przywracanie zdrowia: Stymulacja skóry do intensywnej regeneracji i pobudzenie naturalnych czynników wzrostu bezpośrednio przyczynia się do reaktywacji osłabionych mieszków włosowych i przywrócenia ich prawidłowej funkcji. Dodatkowo mikronakłuwanie skóry prowadzi również do poprawy zdrowia skóry głowy, co przywraca jej prawidłową funkcję ochronną.

· Ratowanie zdrowia: W przypadku postępującego łysienia, mikronakłuwanie jest formą interwencji terapeutycznej, która ma na celu „uratowanie” miniaturyzujących się mieszków włosowych przed ich całkowitym zanikiem.

· Poprawa zdrowia: Zabieg poprawia mikrokrążenie w skórze głowy, jej dotlenienie i odżywienie, co prowadzi do ogólnej poprawy kondycji zdrowotnej skóry i jej przydatków.

3. Mezoterapia igłowa

Według Pani ta procedura realizuje cele terapeutyczne, ponieważ:

· Ratowanie i przywracanie zdrowia: Bezpośrednie podanie substancji leczniczych w obszar objęty chorobą pozwala na zatrzymanie procesów patologicznych i stymuluje tkanki do intensywnej odbu­dowy, przywracając im zdrowie.

· Poprawa zdrowia: Zabieg ten ma na celu wygaszenie przewlekłych stanów zapalnych skóry głowy. Redukcja stanu zapalnego jest bezpośrednią i wymierną poprawą stanu zdrowia pacjenta.

4. Naświetlanie światłem LED

W Pani ocenie ta terapia wpisuje się w cele ustawowe, gdyż:

· Poprawa zdrowia: Światło o odpowiedniej długości fali ma udowodnione działanie przeciwzapalne i przeciwbakteryjne, a redukcja patogenów i stanu zapalnego jest bezpośrednią poprawą zdrowia.

· Przywracanie zdrowia: Poprzez działanie biostymulujące na poziomie komórkowym, terapia LED przyspiesza procesy gojenia i regeneracji tkanek, co wspomaga przywracanie zdrowego stanu skóry.

· Zachowanie zdrowia: Regularne stosowanie w ramach planu terapeutycznego może regulować pracę gruczołów łojowych, co zapobiega nawrotom choroby (działanie profilaktyczne) i pomaga zachować zdrowie skóry głowy na dłużej.

Wskazała Pani również, że – w Pani ocenie – każda z usług będących przedmiotem zapytania wywiera pozytywny wpływ na profilaktykę zdrowia pacjentów. Pani zdaniem, wpływ ten polega przede wszystkim na zapobie­ganiu rozwojowi schorzeń do stadium zaawansowanego lub nieodwracalnego, co ogranicza ryzyko trwałego uszczerbku na zdrowiu oraz konieczność wdrożenia bardziej inwazyjnych terapii w przyszłości.

Opisując wpływ poszczególnych usług na profilaktykę zdrowia wskazała Pani, że:

1.Konsultacja trychologiczna

W Pani ocenie wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia jest kluczowy. Polega on na zapobiega­niu rozwojowi choroby do stadium zaawansowanego lub nieodwracalnego. Umożliwia wdrożenie lecze­nia na etapie, gdy zmiany patologiczne są jeszcze w pełni odwracalne. Pani zdaniem realny wpływ na zdrowie pacjenta polega na tym, że dzięki wczesnej diagnozie unika on sytuacji, w której nieświa­dome schorzenia prowadzą do trwałych uszkodzeń struktur skóry np. zaniku mieszków włosowych.

2.Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)

Pani zdaniem wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia polega na utrzymywaniu osiągniętych efektów terapeutycznych i zapobieganiu nawrotom schorzenia. W Pani ocenie ma to taki wpływ na zdrowie, że przyczynia się do wydłużenia okresów remisji choroby, czyniąc skórę głowy bardziej odporną na czynniki chorobotwórcze i minimalizując ryzyko ponownego wystąpienia np. nasilonego wypa­dania włosów.

3.Mezoterapia igłowa

W Pani ocenie wpływ na profilaktykę zdrowia w przypadku tej procedury przejawia się w zapobieganiu powstawaniu trwałych, negatywnych zmian w strukturze skóry, takich jak włóknienie okołomieszkowe. Pani zdaniem ma to taki wpływ na zdrowie, że działanie w głębszych warstwach skóry zapobiega procesom, które mogłyby w przyszłości doprowadzić do trwałej i nieodwracalnej utraty zdol­ności do wzrostu włosów.

4.Naświetlanie światłem LED

Pani zdaniem wpływ tej terapii na profilaktykę zdrowia polega na ograniczeniu częstotliwości występowania ostrych faz chorób przewlekłych, takich jak ŁZS. W Pani ocenie ma to taki wpływ na zdrowie pacjenta, że utrzymywanie stanu zapalnego pod kontrolą zapobiega jego zaostrzeniom, co w konsekwencji może ograniczyć konieczność stosowania przez pacjenta leków o potencjalnie silniejszym działaniu i skutkach ubocznych.

Pani zdaniem każda z usług będących przedmiotem zapytania zmierza do likwidacji lub kontroli zaburzeń i zmian chorobowych, które zagrażają zdrowiu pacjentów. Choć schorzenia trycholo­giczne w większości przypadków nie stanowią bezpośredniego zagrożenia dla życia, ich zaniechanie lub niewłaściwe leczenie może prowadzić do trwałego uszczerbku na zdrowiu, przewlekłego bólu, świądu, a także być sygnałem poważniejszych, ukrytych chorób ogólnoustrojowych. Świadczone usługi nie mają na celu estetycznego przywrócenia kształtu czy wyglądu po przebytej chorobie lub urazach, w rozumieniu korekty skutków stanu, który już nie jest aktywny.

Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy, każda usługa i każda czynność jest ściśle powiązana z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego klienta. Proces ten polega na:

·Analizie stanu zdrowia, wyników badań i obrazu klinicznego konkretnej osoby.

·Doborze zabiegów, preparatów i zaleceń, które są dopasowane do zdiagnozowanego schorzenia, jego zaawansowania i ogólnego stanu zdrowia.

·Każdy przypadek jest dokumentowany oddzielnie.

Elementy edukacyjne, które pojawiają się w trakcie konsultacji (np. zalecenia dotyczące diety czy pielęgnacji), są integralną częścią procesu terapii i zawsze są bezpośrednio powiązane z konkretnym problemem zdrowot­nym klienta, a nie informacją ogólną.

Ponadto, w świetle opisu sprawy, każda usługa i każdy zabieg będący przedmiotem zapytania jest wykonywany po stwierdze­niu istnienia medycznych wskazań do jego przeprowadzenia. Źródłem tego wskazania jest albo diagnoza postawiona przez Panią (jako osobę wykonującą zawód trychologa), albo skierowanie od lekarza specjalisty.

Jak wyżej wskazano, dla ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy istotny jest charakter i cel świadczonej usługi.

Zatem z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi trychologiczne, tj. konsultacja trychologiczna, mikronakłuwanie skóry głowy (mezoterapia mikroigłowa), mezoterapia igłowa oraz naświetlanie światłem LED, są usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z ww. orzeczeń TSUE na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że jest spełniona przesłanka przedmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku usług trychologicznych. Powyższe wynika z faktu, że celem ww. usług trychologicznych jest bezpośrednia profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.

Zbadać zatem należy, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc czy usługi trychologiczne, które Pani realizuje, są usługami świadczonymi w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani czynny tytuł zawodowy opiekuna medycznego z prawem do iniekcji. Jak Pani zauważyła tytuł zawodowy opiekuna medycznego z czynnym prawem wykonywania tego zawodu daje podstawową i uniwersalną wiedzę medyczną. Ukończyła Pani również certyfikowane kursy (…) i uzyskała pierwszy certyfikat w roku 2017.

Wskazała Pani również, że każda usługa i każdy zabieg będący przedmiotem zapytania jest wykonywany po stwierdze­niu istnienia medycznych wskazań do jego przeprowadzenia. Źródłem tego wskazania jest m.in. diagnoza postawiona przez Panią – jako osobę wykonującą zawód trychologa.

W kontekście powyższego wskazania wymaga, że do tej pory zawód trychologa nie został uregulowany na podstawie odrębnych przepisów, jednakże druga część przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji.

Zauważyć więc należy, że w związku z posiadanymi kwalifikacjami jest Pani uprawniona w ramach wykonywania zawodu medycznego opiekuna medycznego do wykonywania czynności zawodowych opiekuna medycznego określonych w załączniku nr 5 do Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne. Zatem posiadane wykształcenie uprawnia Panią do świadczenia usług jako opiekun medyczny (w zakresie, w jakim wpisują się w zakres opiekuna medycznego) w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i tylko w stosunku do tych usług usługi świadczone przez Panią mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.

Z powyższego wynika, że w odniesieniu do usług z zakresu trychologii, tj.:

1)konsultacji trychologicznej,

2)mikronakłuwania skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...),

3)mezoterapii igłowej,

4)naświetlania światłem LED,

nie można uznać, że świadczy je Pani w ramach zawodu medycznego (opiekuna medycznego), a jako trycholog. Jak sama Pani zauważyła tytuł zawodowy opiekuna medycznego z czynnym prawem wykonywania tego zawodu daje podstawową wiedzę medyczną.

Należy więc rozstrzygnąć, czy świadcząc usługi trychologiczne jako trycholog (w ramach wykonywania zawodu trychologa), wypełnia Pani przesłankę podmiotową, tj. czy wykonując te usługi może Pani zostać uznana jako osoba wykonująca zawód medyczny.

W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), nie został wymieniony trycholog. W konsekwencji zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Jak Pani sama zauważyła, zawód trychologa nie został dotychczas uregulowany w odrębnych, dedykowa­nych mu przepisach ustawowych.

Podsumowując, nie można uznać, że świadczone przez Panią usługi trychologiczne są wykonywane przez Panią w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Świadczy o tym fakt, że:

·nie wpisują się one w zakres świadczeń zdrowotnych wykonywanych w ramach opiekuna medycznego;

·zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Tym samym świadczone przez Panią usługi trychologiczne nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, ponieważ nie została wypełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z treści art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi trychologiczne, tj.:

1)konsultacja trychologiczna,

2)mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...),

3)mezoterapia igłowa,

4)naświetlanie światłem LED

nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Tym samym Pani stanowisko oceniłem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto wskazuję, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważniony do tego organ, w tym także interpretacje indywidualne powołane przez Wnioskodawcę na poparcie własnego stanowiska, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.