Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.843.2025.1.MZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 20 czerwca 2025 r., jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, dokonał Pan sprzedaży 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr 170 położonego w budynku nr 2 przy ulicy A. w B., należącym do zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej w B. (Akt notarialny z dnia 20 czerwca 2025 roku Repertorium A nr (…)/2025). Udział (do 1/2 części) w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabył Pan w spadku po mamie, która zmarła 18 lipca 2024 roku (Akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 14 sierpnia 2024 roku Repertorium A nr (…)/2024).

Przedmiotowy lokal mieszkalny nr 170 był we władaniu Pana rodziców od 5 grudnia 1983 roku, kiedy to otrzymali od Spółdzielni Mieszkaniowej w B. przydział lokalu mieszkalnego na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu (Pismo ze Spółdzielni Mieszkaniowej w B. z dnia 5 grudnia 1983 roku).

W dniu 18 września 1989 roku, w związku z dokonaniem wpłaty wkładu budowlanego, lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego ( Pismo ze Spółdzielni Mieszkaniowej w B. z dnia 18 września 1989 roku).

W dniu 31 października 2023 roku zmarł Pana tata. Spadek po Pana tacie, nabyła w całości Pana mama, na podstawie testamentu notarialnego sporządzonego dnia 14 sierpnia 2007 roku, otwartego i ogłoszonego dnia 5 stycznia 2024 roku (Akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 5 stycznia 2024 roku Repertorium A nr (…)/2024).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowa sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jego zbycie podlega obowiązkowi złożenia zeznania PIT-39 oraz opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie w przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowa sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa) i w związku z tym nie ma konieczności składania zeznania PIT-39 a jego zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 Ustawy cyt.: „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę".

W przedmiotowej sprawie, w Pana ocenie jako Wnioskodawcy, datą nabycia prawa majątkowego, jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 170 położonego w budynku nr 2 przy ulicy A. w B. jest 18 września 1989 roku. W dniu tym, w związku z dokonaniem wpłaty wkładu budowlanego, przydzielone uprzednio moim rodzicom lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Przywołane wyżej prawo majątkowe nabyte zostało do majątku wspólnego z uwagi na panujący w małżeństwie moich rodziców ustawowy ustrój majątkowy - wspólność majątkowa.

Zgodnie z art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 897) cyt.:„Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym”. Zgodnie z wydaną 15 maja 2017 r. uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt II FPS 2/17 ...”nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości należącej do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, co wynika z istoty tej wspólności. Jest ona bowiem szczególnym rodzajem współwłasności łącznej, bezudziałowej, w której uprawnienia małżonków do poszczególnych składników majątku objętego wspólnością majątkową przysługują niepodzielnie obojgu małżonkom. Skoro, z uwagi na charakter wspólności majątkowej małżeńskiej, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadają w chwili nabycia nieruchomości do majątku wspólnego, nie można również przyjąć, że następuje nabycie udziału w nieruchomości w drodze spadku po śmierci jednego z małżonków.”

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych po wydaniu ww. uchwały (np. w wyroku NSA z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt II FSK 3200/16 oraz wyroku WSA w (...) z dnia 28 czerwca 2017 r. sygn. akt I SA/Op 173/17.

Zatem zarówno Pana mama jak i tata posiadali równe udziały w majątku wspólnym, w tym również w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr 170 położonego w budynku nr 2 przy ulicy A. w B.

Nabycie przez Pana mamę w całości spadku po zmarłym, w dniu 31 października 2023 roku, tacie nie zmienia faktu, iż Pana mama posiadała już wcześniej pełne prawo majątkowe, tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 170 położonego w budynku nr 2 przy ulicy A. w B.

Nabycie prawa majątkowego, jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 170 położonego w budynku nr 2 przy ulicy A. w B. nastąpiło 18 września 1989 roku, zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 Ustawy liczy się od końca 1989 roku kiedy to nastąpiło nabycie prawa majątkowego przez Pana mamę – spadkodawcę.

Przedmiotowa sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa) i w związku z tym jego zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ pięcioletniego terminu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Nabycie w drodze spadku

Z analizy wniosku wynika, że nabył Pan w drodze spadku po mamie zmarłej 18 lipca 2024 r. udział wynoszący 1/2 cz. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Lokal mieszkalny był we władaniu Pana rodziców od 5 grudnia 1983 roku, kiedy to otrzymali od Spółdzielni Mieszkaniowej przydział lokalu mieszkalnego na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. W dniu 18 września 1989 roku, w związku z dokonaniem wpłaty wkładu budowlanego, lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 31 października 2023 roku zmarł Pana tata. Spadek po Pana tacie, nabyła w całości Pana mama, na podstawie testamentu notarialnego sporządzonego dnia 14 sierpnia 2007 roku, otwartego i ogłoszonego dnia 5 stycznia 2024 roku.

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Skutki podatkowe przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego

Odnosząc się do kwestii przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, należy wskazać, że zasady zawierania z członkiem spółdzielni mieszkaniowej, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, umowy przekształcenia na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu określają przepisy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 lipca 2007 r., w szczególności art. 111:

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przekształcenie na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu, od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Skutki podatkowe sprzedaży 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. przez Pana 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze spadku po Pana mamie, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że uprzednio uprawnionymi do tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na zasadzie wspólności ustawowej byli Pana zmarli rodzice.

Z uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pana matka oraz ojciec posiadali w chwili nabycia przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z tego względu, w związku ze śmiercią Pana ojca, Pana mama nie mogła ponownie nabyć udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze dziedziczenia. Stąd, nabycie przez Pana mamę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 1989 r., tj. do majątku wspólnego małżonków.

Zatem datą nabycia przez Pana udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data 18 września 1989 r., tj. dzień nabycia tego lokalu do majątku wspólnego małżeńskiego Pana rodziców, w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Tym samym, w odniesieniu do udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który nabył Pan w ramach spadku po mamie, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 1989 r.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię (Pana mamę) niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego sprzedaż przez Pana w dniu 20 czerwca 2025 r. 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw.

Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

 Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.