Interpretacja indywidualna z dnia 25 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.737.2025.3.AG
Sprzedaż tarcicy z własnego lasu poza działalnością gospodarczą nie jest działalnością rolniczą ani leśną i podlega opodatkowaniu PIT. Koszty przetarcia drewna poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, bez formalnej dokumentacji, nie są uznawane jako koszty uzyskania przychodu.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
−w części dotyczącej pytania nr 3 – prawidłowe,
−w pozostałej części – nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 14 października 2025 r. (wpływ 14 października 2025 r.) oraz z 22 października 2025 r. (wpływ 22 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan emerytem i posiada Pan gospodarstwo rolne, którego częścią jest las. W ubiegłym roku (2024) pozyskał Pan z własnego lasu drzewo, które przetarł Pan na tarcicę. Tarcica ma postać desek surowych i jest złożona w stosach i nie jest poddawana dalszemu przetwarzaniu. Uzyskaną tarcicę chce Pan sprzedać i w związku z tym chciałby Pan uzyskać informację na temat Pana statusu wobec przepisów podatkowych.
Uzupełnienie wniosku
Jaką powierzchnię gruntu zajmuje las, tj. czy las zajmuje powierzchnię powyżej 0,10 ha?
Las jest częścią Pana gospodarstwa i ma powierzchnię 3,11 ha.
Jak przebiega cały proces przetarcia drzewa na tarcicę; proszę opisać?
Przetarcie kłód drzewa na tarcicę wykonał Pan poprzez wynajęcie usługi przetarcia przez trak mobilny na terenie Pana gospodarstwa rolnego.
Jakie ponosi/będzie ponosił Pan koszty związane z przetarciem drzewa na tarcicę?
Koszty związane z przetarciem drzewa :
−transport kłód drewna z lasu do miejsca przetarcia,
−koszt usługi wykonanej przez trak mobilny,
−koszt pracy pomocników przy przecieraniu (podawanie kłód na trak, odbiór tarcicy z traka itp.),
−koszt składowania tarcicy (przygotowanie stanowisk do składowania, laty i przekładki, zadaszenie folią).
Czy przecieranie drzewa na tarcicę i sprzedaż tarcicy w postaci desek surowych jest/będzie przez Pana wykonywane:
a)w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb,
b)w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku,
c)w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?
a)Z uwagi na dużą ilość drzewa, pozyskana tarcica przekracza Pana potrzeby własne i siłą rzeczy ma na celu uzyskanie dodatkowego dochodu,
b)– sprzedaż tarcicy będzie działalnością prowadzoną okresowo i jest to wynikiem trybu pozyskiwania drzewa z lasów prywatnych, do wyczerpania oferty sprzedaży tarcicy;
– pozyskanie drzewa następuje w trybie wydania stosownej jednorazowej Decyzji przez Starostę w zgodzie z uproszczonym planem inwentaryzacji lasu sporządzanym na okresy 10-letnie;
c)w Pana przypadku nie ma Pan możliwości ciągłego i systematycznego pozyskiwania drzewa z Pana lasu, co jest przesłanką do stwierdzenia, że pozyskiwanie tarcicy nie jest działalnością zorganizowaną w sposób uporządkowany i celowy.
Uzupełnienie wniosku na wezwania z 16 października 2025 r.
Czy zamierza Pan założyć działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży tarcicy pozyskanej z drzewa z własnego lasu; jeżeli tak – jakie księgi Pan będzie prowadzić (np. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?
Rozpatruje Pan założenie działalności gospodarczej wyłącznie w celu sprzedaży wytworzonej tarcicy do momentu jej wyczerpania. Kolejne pozyskanie kłód drzewa w Pana lesie może mieć miejsce za kilka lat. Zakładając działalność gospodarczą, chcąc uwzględnić poniesione koszty, będzie Pan prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W uzupełnieniu wniosku zadał Pan pytanie nr 4:
Czy koszty uzyskania przychodu odliczane od przychodu z działalności gospodarczej mogą pochodzić z okresu przed datą założenia działalności gospodarczej?
Jakie koszty są przedmiotem tego pytania oraz jakie posiada Pan dowody (dokumenty) ich poniesienia; jeżeli koszty te są związane z przetarciem drzewa, które wskazał Pan w odpowiedzi na pkt I. 3 wezwania z 9 października 2025 r., tj.:
−transport kłód drewna z lasu do miejsca przetarcia,
−koszt usługi wykonanej przez trak mobilny,
−koszt pracy pomocników przy przecieraniu (podawanie kłód na trak, odbiór tarcicy z traka itp.),
−koszt składowania tarcicy (przygotowanie stanowisk do składowania, laty i przekładki, zadaszenie folią),
proszę wówczas wyjaśnić, czy pomocnicy przy przecieraniu (podawanie kłód na trak, odbiór tarcicy z traka itp.) wykonywali swoją pracę na podstawie zawartej z Panem umowy o pracę, zlecenia (innej umowy – jakiej) oraz gdzie jest składowana tarcica, tj. na Pana terenie czy ponosi Pan koszt składowania jej na innym terenie; proszę wyjaśnić?
Koszty związane z przetarciem drzewa, jak niżej, ponosił Pan na podstawie umów słownych i nie posiada Pan żadnych dowodów ich poniesienia.
−transport kłód drewna z lasu do miejsca przetarcia,
−koszt usługi wykonanej przez trak mobilny,
−koszt pracy pomocników przy przecieraniu (podawanie kłód na trak, odbiór tarcicy z traka itp.),
−koszt składowania tarcicy (przygotowanie stanowisk do składowania, laty i przekładki, zadaszenie folią).
Samo przetarcie trwało kilka dni.
Koszty powyższe chciałby Pan wprowadzić wewnętrznym dowodem księgowym, który miałby formę oświadczenia woli.
Tarcicę ma Pan złożoną na własnym terenie i z tego tytułu nie ponosi Pan kosztów typu wynajmu powierzchni.
Na podobnej zasadzie chciałbym uwzględnić wewnętrznym dowodem księgowym wartość netto kłód drzewa (są bezsprzecznie produktem z działalności rolniczej i leśnej) na podstawie posiadanego świadectwa legalności pozyskanego drewna oraz aktualnego cennika detalicznego wydanego przez Nadleśniczego (...).
Pytania
1. Czy tarcicę uzyskaną z drzewa pozyskanego z własnego lasu może Pan sprzedać jako rolnik ryczałtowy na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy przetarcie drzewa pochodzącego z własnego lasu jest traktowane jako działalność rolnicza?
3. Jeżeli w celu sprzedaży tarcicy, zakładając działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem PIT na zasadach ogólnych, będę mógł odliczyć jako koszt – wartość netto drzewa w postaci kłód pozyskanych z własnego lasu w formie wewnętrznego dowodu księgowego?
4. Czy koszty uzyskania przychodu odliczane od przychodu z działalności gospodarczej mogą pochodzić z okresu przed datą założenia działalności gospodarczej?
5. Czy dochód z emerytury rozliczany zeznaniem PIT-37 łączy się z dochodem z działalności gospodarczej rozliczanego zeznaniem PIT-36?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 1 – tak.
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 2 – tak.
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 3 – tak. Przesłanką do takiego stwierdzenia jest fakt o niepodleganiu opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodów z gospodarki leśnej.
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 4 – tak. Dla Pana jest logiczną przesłanką, że koszty ponoszone wcześniej, zanim zaistniała zarejestrowana działalność gospodarcza, pomniejszają wartość sprzedawanej tarcicy. Zabezpiecza to podmiot podatkowy przed podwójnym opodatkowaniem.
Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 5 – nie. Działalność gospodarcza stanowi nowy podmiot gospodarczy i jako takiemu przysługują takie same „przywileje” podatkowe, jak m.in. kwota wolna od podatku, a dochód z emerytury nie ma żadnego związku z przedmiotem działalności podmiotu gospodarczego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
−w części dotyczącej pytania nr 3 – prawidłowe,
−w pozostałej części – nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z tego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. Natomiast wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania ustawodawca zawarł m.in. w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą. Definicja ta nie może być rozszerzana w drodze interpretacji lub odwoływania się do innych aktów prawnych, w szczególności do ustawy o podatku rolnym, która również zawiera definicję działalności rolniczej. Działalnością rolniczą, w rozumieniu ustawy, jest zatem działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w których trakcie następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą nie mniej niż okresy wskazane w ustawie.
Na gruncie definicji działalności rolniczej można wyróżnić dwa podstawowe jej rodzaje:
1)działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu oraz
2)działalność polegającą na przetrzymywaniu zakupionych zwierząt i roślin przez minimalny okres, określony w ustawie, w którego trakcie następuje ich biologiczny wzrost; w przypadku przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin przez okres krótszy od minimalnego okresu wskazanego w ustawie działalność tego rodzaju nie stanowi działalności rolniczej w rozumieniu ustawy.
Działalnością rolniczą w rozumieniu ustawy nie będzie zatem działalność polegająca na handlu produktami roślinnymi lub zwierzęcymi, a także działalność polegająca na przetwarzaniu sposobem przemysłowym produktów roślinnych lub zwierzęcych, w tym również w przypadku, gdy przetwarzanie sposobem przemysłowym dotyczy produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnych upraw albo hodowli lub chowu.
Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej – podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z własnej uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli.
„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.
Natomiast w świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach.
Przez gospodarkę leśną – stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 567) – należy rozumieć:
Działalność leśną w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizację pozaprodukcyjnych funkcji lasu.
Wyjaśniam, że przychody ze sprzedaży drewna, które podatnik pozyskuje z prywatnego lasu, stanowią przychody z gospodarki leśnej w rozumieniu powołanej ustawy o lasach – pod warunkiem jednak, że sprzedaż dotyczy drewna w formie nieprzerobionej. Sprzedaż nieprzerobionego drewna korzysta z wyłączenia przedmiotowego wskazanego w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przychód (dochód) uzyskany z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan emerytem i posiada Pan gospodarstwo rolne, którego częścią jest las. W 2024 r. pozyskał Pan z własnego lasu drzewo, które przetarł Pan na tarcicę. Tarcica ma postać desek surowych i jest złożona w stosach i nie jest poddawana dalszemu przetwarzaniu. Przetarcie kłód drzewa na tarcicę wykonał Pan przez wynajęcie usługi przetarcia przez trak mobilny na terenie Pana gospodarstwa rolnego. Uzyskaną tarcicę planuje Pan sprzedać.
Tarcica jest wynikiem obróbki mechanicznej (rozpiłowywania) surowca w tartaku za pomocą specjalistycznych maszyn (traków, pilarek), co nadaje mu nową formę, wymiary i zastosowanie (np. tarcica budowlana, konstrukcyjna, meblowa). Zatem, chociaż tarcica jest nadal naturalnym materiałem (drewnem), to jest produktem przerobionym.
Zatem, ponieważ sprzedaż przez Pana drzewa z własnego lasu, który został przetarty na tarcicę, poza działalnością gospodarczą, nie spełnia definicji działalności rolniczej, do przychodów tych nie mają zastosowania przepisy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto przychód uzyskany ze sprzedaży tarcicy nie stanowi również przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, ponieważ drzewo zostało przerobione.
Pana wątpliwość dotyczy również kwestii, czy jeżeli w celu sprzedaży tarcicy, zakładając działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, będę mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość netto drzewa w postaci kłód pozyskanych z własnego lasu w formie wewnętrznego dowodu księgowego oraz czy wydatki wskazane we wniosku, poniesione przed datą założenia działalności gospodarczej, będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Zatem kosztami uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
− został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
− jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
− pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
− poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
− został właściwie udokumentowany,
− nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Wskazuję również, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.
Zgodnie z art. 22 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej, stosuje się odpowiednio art. 11 ust. 2.
W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Zgodnie z § 13 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (t. j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2544 ze zm.):
Na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie – nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach – przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku).
Stosownie do § 13 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:
Dowody, o których mowa w ust. 1, mogą dotyczyć wyłącznie:
1) zakupu, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt;
2) zakupu od ludności, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych, jagód, owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0);
3) wartości produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli prowadzonej przez podatnika;
4) zakupu w jednostkach handlu detalicznego materiałów pomocniczych;
5) kosztów diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników oraz wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących;
6) zakupu od ludności odpadów poużytkowych, stanowiących surowce wtórne, z wyłączeniem zakupu (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych na złom samochodów i ich części składowych;
7) wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele;
8) opłat sądowych i notarialnych;
9) wydatków związanych z parkowaniem samochodu w sytuacji, gdy są one poparte dokumentami niezawierającymi danych, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 3; podstawą wystawienia dowodu wewnętrznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazowy załączony do sporządzonego dowodu.
Zatem w przypadku sprzedaży tarcicy, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wartość drewna w postaci kłód pochodzącego z własnego lasu może stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej i może zostać zaksięgowany na podstawie dowodu wewnętrznego. Przy czym wartość pieniężną tego drewna należy ustalić zgodnie z art. 11 ust. 2 w związku z art. 22 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie cen rynkowych, stosowanych w obrocie drewnem tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem jego stanu oraz czasu i miejsca jego pozyskania.
Ponadto przed rozpoczęciem działalności gospodarczej poniósł Pan koszty związane z przetarciem drzewa: transport kłód drewna z lasu do miejsca przetarcia, koszt usługi wykonanej przez trak mobilny, koszt pracy pomocników przy przecieraniu (podawanie kłód na trak, odbiór tarcicy z traka itp.) oraz koszt składowania tarcicy (przygotowanie stanowisk do składowania, laty i przekładki, zadaszenie folią). Koszty te poniósł Pan na postawie umów słownych i nie posiada Pan żadnych dowodów ich poniesienia.
Z opisu sprawy wynika, że nie posiada Pan żadnych dowodów poniesienia tych wydatków. Jednocześnie Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie przewiduje udokumentowania takich wydatków na podstawie dowodu wewnętrznego.
W związku z powyższym, koszty te, dokumentowane wewnętrznym dowodem księgowym, który miałby formę oświadczenia woli, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej.
Ostatnia Pana wątpliwość dotyczy kwestii, na jakim formularzu powinien Pan wykazać dochody z emerytury i z działalności gospodarczej opodatkowanej wg skali podatkowej.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
W broszurze informacyjnej Ministerstwa Finansów do zeznania PIT-36 jest wskazane, że formularz PIT-36 jest przeznaczony dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów prowadzili m.in. pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej.
W zeznaniu PIT-36 należy wykazać również inne dochody opodatkowane wg skali podatkowej, w tym emeryturę.
Zatem dochody z działalności gospodarczej opodatkowanej wg skali podatkowej oraz z emerytury należy wykazać w jednym zeznaniu rocznym PIT-36.
Podsumowanie: sprzedaż przez Pana drzewa z własnego lasu, który został przetarty na tarcicę, poza działalnością gospodarczą, nie spełnia definicji działalności rolniczej. Stąd do przychodów tych nie ma zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto przychód uzyskany ze sprzedaży tarcicy nie stanowi również przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, o której stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, ponieważ drzewo zostało przerobione.
W przypadku założenia przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży tarcicy będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość drewna w postaci kłód pochodzącego z własnego lasu i będzie mógł Pan zaksięgować ten koszt na podstawie dowodu wewnętrznego. Natomiast koszty związane z przetarciem drzewa, poniesione przez Pana przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, nie będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Pana dochody z emerytury oraz z działalności gospodarczej opodatkowanej we skali podatkowej będzie Pan zobowiązany wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?