Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.351.2025.5.BD
Nabycie środków pieniężnych w drodze darowizny spoza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osobę niebędącą obywatelem polskim ani niemającą stałego pobytu na terytorium kraju nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny na podstawie zagranicznego przelewu. Uzupełniła go Pani samoistnie 1 października 2025 r. (przesłanie dowodu wpłaty od wniosku).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani obywatelką Białorusi, mieszkającą w Polsce na podstawie karty pobytu czasowego związanej z pracą. Pani mama, obywatelka Białorusi, zamieszkała na stałe w (…) (Białoruś), planuje przekazać Pani w formie darowizny środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży mieszkania w (…). Środki te mają być przekazane na Pani rachunek bankowy w Polsce w formie przelewu zagranicznego. Zwróciła się Pani do urzędu skarbowego o możliwość zgłoszenia darowizny na formularzu SD-Z2, jednak poinformowano Panią, że nie może Pani tego zrobić, ponieważ nie jest Pani obywatelką Polski ani osobą posiadającą stały pobyt w UE.
Pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn
Czy w opisanej sytuacji, tj. otrzymania przelewu bankowego z Białorusi od Pani mamy (obywatelki i rezydentki Białorusi), tytułem darowizny środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży mieszkania w (…):
1.Powstanie po Pani stronie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn i wykazania tej darowizny w deklaracji podatkowej w Polsce?
2.Czy środki te w całości podlegają wyłącznie regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn
Pani zdaniem, w opisanej sytuacji nie powstaje obowiązek podatkowy w Polsce. Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi temu podlega nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP, jeżeli w chwili nabycia nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu w Polsce. Ponieważ: jest Pani obywatelką Białorusi, przebywa w Polsce na podstawie karty pobytu czasowego, darczyńcą jest obywatelka Białorusi mieszkająca za granicą, przedmiotem darowizny są środki pieniężne pochodzące z zagranicy, uważa Pani, że nie powstaje po Pani stronie obowiązek podatkowy w Polsce w zakresie podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji nie ma konieczności zgłaszania tej darowizny w deklaracji podatkowej w Polsce.
Powyżej przywołano tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z powyższego przepisu wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi, mieszkającą w Polsce na podstawie karty czasowego pobytu związanej z pracą. Pani mama, obywatelka Białorusi, zamieszkała na stałe w (…) (Białoruś), planuje przekazać Pani w formie darowizny środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży mieszkania w (…). Środki te mają być przekazane na Pani rachunek bankowy w Polsce w formie przelewu zagranicznego z Białorusi.
Ma Pani wątpliwości czy powinna Pani płacić podatek od spadków i darowizn od ww. darowizny oraz czymusi Pani składać deklarację podatkową dotyczącą tej darowizny w Polsce.
Pani zdaniem, nie powinna Pani płacić podatku od spadków i darowizn od ww. darowizny ani składać deklaracji podatkowej.
Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmioty darowizny (środki pieniężne), w chwili ich przekazania, nie będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pani otrzyma, będą znajdowały się na terytorium Białorusi, bowiem mają one zostać Pani przekazane na Pani rachunek bankowy w Polsce w formie przelewu zagranicznego. Zatem w momencie darowizny będą się one znajdowały na terenie innego państwa niż Rzeczpospolita Polska, czyli na Białorusi.
W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079).
Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Jak wynika z wniosku, nie jest Pani obywatelem polskim ani nie ma Pani miejsca stałego pobytu na terytorium Polski; przebywa Pani w Polsce na podstawie karty czasowego pobytu związanej z pracą. Również Pani matka (darczyńca) nie jest obywatelką polski i nie posiada stałego miejsca pobytu na terytorium Polski.
Zatem, do otrzymanej przez Panią darowizny środków pieniężnych od matki, na podstawie zagranicznego przelewu bankowego z Białorusi nie znajdzie zastosowania również art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Tym samym, planowane nabycie przez Panią ww. środków pieniężnych tytułem darowizny nie będzie podlegało w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Nie będzie miała Pani również obowiązku składania deklaracji podatkowej w podatku od spadków i darowizn z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?