Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.217.2025.2.ŁZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 listopada 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie jako lekarz rezydent Medycyny Rodzinnej jest Pan zatrudniony na umowę o pracę i wykonuje Pan wszelkie czynności zgodnie z programem specjalizacji, pod nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych. Za wszystkie wykonywane zadania w ramach specjalizacji ponosi Pan wspólną odpowiedzialność wraz z Kierownikiem Specjalizacji. Termin zakończenia umowy to 21 listopada 2025 roku.

Planuje Pan kontynuację współpracy z obecnym pracodawcą (Podmiotem leczniczym) w innej formie już jako lekarz specjalista. Z tego względu od 1 grudnia 2025 r. chciałby Pan założyć Jednoosobową Działalność Gospodarczą (Indywidualną Specjalistyczną Praktykę Lekarską) i podpisać umowę B2B.

Pana obowiązki wynikające z przejścia ze szkolenia specjalizacyjnego na indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską ulegną częściowej zmianie i zakres odpowiedzialności za wykonywane czynności będzie maksymalnie poszerzony.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Obecnie jako lekarz rezydent jest Pan zatrudniony na umowę o pracę i wykonuję wszelkie czynności zgodnie z programem specjalizacji z Medycyny Rodzinnej, pod nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych. Za wszystkie wykonywane zadania w ramach specjalizacji ponosi Pan wspólną odpowiedzialność wraz z Kierownikiem Specjalizacji. Termin zakończenia umowy rezydenckiej to 21 listopada 2025 r.

Umowa na całe szkolenie specjalistyczne podpisana jest z Przychodnią POZ, w której odbywał Pan staż kierunkowy wprowadzający do medycyny rodzinnej oraz obecnie odbywa Pan staż podstawowy w praktyce lekarza rodzinnego.

Celem szkolenia jest przygotowanie do samodzielnej pracy i spełniania zadań lekarza rodzinnego. Szkolenie odbywa się według zasady „1 lekarz nauczający - 1 lekarz szkolący się”.

W okresie stażu podstawowego lekarz rezydent spędza w praktyce 7 godzin 35 minut dziennie w dni robocze. W każdym dniu praktyki lekarz specjalizujący się przyjmuje pacjentów oraz realizuje wizyty domowe, korzystając z niezbędnego wsparcia ze strony lekarza nauczającego.

Do zadań lekarza w trakcie szkolenia należy m.in.:

• doskonalenie umiejętności konsultacji lekarskich,
• badania przedmiotowego i podmiotowego, diagnostyka i leczenie chorób ostrych i przewlekłych,
• kierowanie na leczenie specjalistyczne,
• kierowanie na rehabilitację,
• profilaktyka chorób np.: układu krążenia, szczepienia i bilanse,
• promowanie zdrowego stylu życia,
• wystawianie recept i zaświadczeń.

Ponadto w ramach tej samej umowy rezydenckiej odbywał Pan liczne kursy i staże, których zakres wynikał z zapisów programowych szkolenia specjalizacyjnego, które odbywał Pan poza wymienioną wyżej przychodnią POZ.

Ze względu na zakończenie szkolenia, będzie Panu przysługiwał tytuł Lekarza Specjalisty Medycyny Rodzinnej i chce Pan zmienić formę pracy na rzecz obecnego pracodawcy: z umowy o pracę na współpracę B2B. Od 24.11.2025 r. zaczyna Pan Jednoosobową Działalność Gospodarczą (Indywidualną Praktykę Lekarską). Pana obowiązki wynikające z przejścia ze szkolenia specjalizacyjnego na indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską ulegną częściowej zmianie i zakres odpowiedzialności za wykonywane czynności będzie maksymalnie poszerzony. Będzie Pan samodzielnie odpowiadał za decyzje terapeutyczne.

Na rzecz byłego pracodawcy (Przychodni POZ) będzie Pan świadczył usługi lekarza POZ (wg PKWiU 86.21.1 Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej jak i 86.22.1. Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).

Zadania Panu powierzone będą podobne do tych, które wykonywał Pan jako lekarz rezydent i wynika to ze specyfiki pracy w przychodni POZ. Do obowiązków będą należały:

• Konsultacje lekarskie w gabinecie i na wizytach domowych,
• badanie przedmiotowe i podmiotowe, diagnostyka i leczenie chorób ostrych i przewlekłych,
• interpretacja badań obrazowych i laboratoryjnych objętych w koszyku świadczeń POZ jak i tych wykonanych prywatnie,
• kierowanie Pacjentów na leczenie specjalistyczne i rehabilitację,
• szczepienia i bilanse dzieci i dorosłych,
• promowanie i edukacja zdrowego stylu życia,
• kompleksowa opieka nad wszystkimi grupami wiekowymi Pacjentów zgłaszających się do przychodni POZ w ramach ubezpieczenia zdrowotnego oraz wykonywanie komercyjnych wizyt z dziedzin Internistycznych.

Jako lekarz z ukończonym procesem specjalizacji będzie Pan wspierał swoich młodszych stażem lekarzy i lekarki w trakcie szkolenia specjalistycznego.

Nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzyskane przychody z działalności nie przekroczą 2 000 000 euro rocznie.

Będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Czynności wymienione we wniosku będą wykonywane niezależnie jako lekarz specjalista bez nadzoru kierownictwa w przychodni POZ jak i w domu Pacjentów na wizytach domowych, w czasie funkcjonowania ww. placówki z koniecznym uwzględnieniem grafiku zapisanych przez rejestrację Pacjentów. Nie będzie Pan otrzymywał innych dochodów poza opisywaną działalnością gospodarczą i będzie prowadził Pan konieczną ewidencję przychodów.

Pytanie

Czy w odniesieniu do planowanej działalności może Pan wybrać opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i zastosować stawkę ryczałtu 14%, jeżeli będzie Pan świadczyć opisane usługi na rzecz byłego pracodawcy, a wykonywane usługi będą częściowo pokrywać się z obowiązkami wykonywanymi w ramach umowy o pracę?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, biorąc pod uwagę zaistniałe okoliczności zdarzenia przyszłego, może Pan skorzystać z wyboru formy opodatkowania i wybrać opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę ryczałtu 14% przeznaczoną dla lekarzy, nawet jeśli będzie Pan wykonywał opisane usługi na rzecz byłego pracodawcy.

Uzasadnienie: Usługi te będą tylko częściowo pokrywały się z tymi, które wykonuje Pan na rezydenckiej umowie o pracę podpisanej z przychodnią POZ. Szkolenie specjalizacyjne, do którego jest Pan zobowiązany w ramach obecnej umowy o pracę różni się w znaczący sposób od tego jak wyglądać będzie codzienna praca lekarza POZ z ukończoną specjalizacją z Medycyny Rodzinnej. Zmiana formy zatrudnienia z umowy o pracę na jednoosobową działalność gospodarczą i rozliczanie się w ramach umowy B2B z poprzednim pracodawcą wynika z zakończenia szkolenia specjalizacyjnego i potrzeby prowadzenia indywidualnej praktyki lekarskiej zgodnej z tematyką odbytego szkolenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. 2025 poz. 843):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że obecnie jako lekarz rezydent Medycyny Rodzinnej jest Pan zatrudniony na umowę o pracę i wykonuje Pan wszelkie czynności zgodnie z programem specjalizacji, pod nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych. Za wszystkie wykonywane zadania w ramach specjalizacji ponosi Pan wspólną odpowiedzialność wraz z Kierownikiem Specjalizacji. Termin zakończenia umowy to 21 listopada 2025 roku.

W okresie stażu podstawowego lekarz rezydent spędza w praktyce 7 godzin 35 minut dziennie w dni robocze. W każdym dniu praktyki lekarz specjalizujący się przyjmuje pacjentów oraz realizuje wizyty domowe, korzystając z niezbędnego wsparcia ze strony lekarza nauczającego.

Do zadań lekarza w trakcie szkolenia należy m.in.:

• Doskonalenie umiejętności konsultacji lekarskich,
• badania przedmiotowego i podmiotowego, diagnostyka i leczenie chorób ostrych i przewlekłych,
• kierowanie na leczenie specjalistyczne,
• kierowanie na rehabilitację,
• profilaktyka chorób np.: układu krążenia, szczepienia i bilanse,
• promowanie zdrowego stylu życia,
• wystawianie recept i zaświadczeń.

Ponadto w ramach tej samej umowy rezydenckiej odbywał Pan liczne kursy i staże, których zakres wynikał z zapisów programowych szkolenia specjalizacyjnego, które odbywał Pan poza wymienioną wyżej przychodnią POZ.

Zamierza założyć Pan Jednoosobową Działalność Gospodarczą (Indywidualną Praktykę Lekarską) Pana obowiązki wynikające z przejścia ze szkolenia specjalizacyjnego na indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską ulegną częściowej zmianie i zakres odpowiedzialności za wykonywane czynności będzie maksymalnie poszerzony. Będzie Pan samodzielnie odpowiadał za decyzje terapeutyczne.

Na rzecz byłego pracodawcy (Przychodni POZ) będzie Pan świadczył usługi lekarza POZ (wg PKWiU 86.21.1 Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej jak i 86.22.1. Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).

Zadania Panu powierzone będą podobne do tych, które wykonywał Pan jako lekarz rezydent i wynika to ze specyfiki pracy w przychodni POZ. Do obowiązków będą należały:

• Konsultacje lekarskie w gabinecie i na wizytach domowych,
• badanie przedmiotowe i podmiotowe, diagnostyka i leczenie chorób ostrych i przewlekłych,
• interpretacja badań obrazowych i laboratoryjnych objętych w koszyku świadczeń POZ jak i tych wykonanych prywatnie,
• kierowanie Pacjentów na leczenie specjalistyczne i rehabilitację,
• szczepienia i bilanse dzieci i dorosłych,
• promowanie i edukacja zdrowego stylu życia,
• kompleksowa opieka nad wszystkimi grupami wiekowymi Pacjentów zgłaszających się do przychodni POZ w ramach ubezpieczenia zdrowotnego oraz wykonywanie komercyjnych wizyt z dziedzin Internistycznych.

Jako lekarz z ukończonym procesem specjalizacji będzie Pan wspierał swoich młodszych stażem lekarzy i lekarki w trakcie szkolenia specjalistycznego.

Wskazuje Pan, że obowiązki wynikające z przejścia ze szkolenia specjalizacyjnego na indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską ulegną częściowej zmianie i zakres odpowiedzialności za wykonywane czynności będzie maksymalnie poszerzony.

Nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskane przez Pana przychody z działalności nie przekroczą 2 000 000 euro rocznie.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy (podmiotu leczniczego) będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę - jako lekarz rezydent medycyny rodzinnej, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz byłego pracodawcy może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86 mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.