Interpretacja indywidualna z dnia 24 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.813.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działki nr 3/4, prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/15) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 - jest nieprawidłowe,
• zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości(części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działek nr 1/5, nr 3/5, nr 2 i prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 - jest prawidłowe,
• zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a (pytanie nr 2) - jest nieprawidłowe,
• obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z darowizną prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 (pytanie nr 3)- jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z darowizną prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 listopada 2025 r., które wpłynęło do Organu 12 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A. Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość. Działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż firmy jest w całości opodatkowana podatkiem VAT.

Głównym i jedynym źródłem przychodów przedsiębiorstwa jest najem nieruchomości innym podmiotom gospodarczym na cele prowadzenia działalności biznesowej.

Wszystkie wynajmowane nieruchomości są obecnie własnością A. Znajdują się one w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych.

Stan przyszły

Wnioskodawca zamierza wybrane nieruchomości przekazać w formie darowizny swoim zstępnym (wnukom) do ich majątku prywatnego.

Beneficjenci darowizn (wnuczka, wnuk) nie prowadzą działalności gospodarczej. Przychody z najmu będą rozliczali jako najem prywatny. Po otrzymaniu darowizny zarejestrują się jako czynni podatnicy VAT (nieruchomości nadal będą przedmiotem najmu dla podmiotów gospodarczych na cele prowadzenia działalności biznesowej).

Nieruchomości, które zostaną przekazane w ramach darowizny wnukom, oraz te, które pozostaną w zasobach A. będą mogły funkcjonować niezależnie.

W szczególności darowiźnie będą podlegały nieruchomości:

Działki położone w (...):

• nr 1/5 (powstała ona w wyniku podziału działki 1/2 zakupionej w 2001 r.). Podział został przeprowadzony w 2024 r. Akt notarialny nr (...)/2001. Zakup był zwolniony z podatku VAT;
• nr 3/5 wraz z budynkami i budowlami zakupiona w 1996 r. Akt notarialny nr (…)/96. Zakup nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. W latach 2001-2012 zostały wybudowane 3 hale magazynowo-produkcyjne oraz konstrukcja łukowa hali. Od zakupów materiałów i usług zużytych do budowy był odliczony podatek VAT;
• nr 2 zakupiona w 1996 r., akt notarialny nr (…)/96. Zakup był bez podatku VAT;
• nr 3/2 zabudowana budynkiem garażowym została zakupiona w 2006 r., po 1/2 udziałów od dwóch kontrahentów. Zakup od jednego kontrahenta podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, który został odliczony przy zakupie. Akt notarialny nr (…)/2006. Zakup od drugiego kontrahenta nie podlegał opodatkowaniu VAT. Akt notarialny nr (…)/2006;
• nr 5/2 działka niezabudowana oraz nr 3/4 zabudowana budynkiem biurowym, akt notarialny nr (...)/96. Obie działki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych z majątku prywatnego przedsiębiorcy w 2021 r. VAT nie był odliczany.

Działki położone w (...):

• nr 4/15, użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i budowlami w 2004 r., akt nr (...)/2004, dla której przy nabyciu VAT nie był odliczony;
• nr 4/16 użytkowanie wieczyste wraz budowlami w 2004 r., akt nr (...)/2004, VAT nie był odliczany. W związku z inwestycją w budowlę (wjazd na teren firmy) zostało dokonane odliczenie VAT w 2020 r. Działka ta przylega do działki nr 4/15 i służy jako wjazd do ww. działki.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca działalność gospodarczą założył 5 stycznia 1989 r. pod nazwą A. jako osoba fizyczna.

Po 27 latach prowadzonej działalności i po przejściu na emeryturę wraz z żoną w 2016 r. Wnioskodawca założył spółkę z o.o. A. Aportem zostały wniesione do spółki: cześć aktywów trwałych, aktywa obrotowe, kapitał, zobowiązania oraz przeniesieni pracownicy. W starej firmie Wnioskodawcy - A. pozostały grunty, budynki i budowle, które od tej pory Wnioskodawca wynajmuje spółce.

Obecnie Wnioskodawca jest (...) letnim schorowanym emerytem i większą część majątku, w tym gruntu, budynki i budowle, które obecnie służą Wnioskodawcy w działalności gospodarczej, Wnioskodawca chce przekazać w darowiźnie swoim wnukom, gdyż jest mu już ciężko z tym sobie radzić.

Wnioskodawca sobie zostawi 20% majątku, który dalej w ramach działalności będzie wynajmować spółce A., jako wsparcie finansowe do emerytury.

Geodezyjnie zostało to tak podzielone, że może to funkcjonować w sposób niezależny i samodzielny od pozostawionej części Wnioskodawcy.

Wnioskodawca od 5 lipca 1993 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wszystkie działki (nr 1/5, 3/5, 2, 3/2, 5/2, 3/4, 4/15 i 4/16) mające być przedmiotem darowizny są wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy w zakresie najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Przekazując opisane we wniosku nieruchomości na rzecz wnuków w ramach darowizny Wnioskodawca nie otrzyma nic w zamian.

Na działce nr 1/5 znajduje się północna część hali produkcyjno-magazynowej nr (...) (reszta hali znajduje się na sąsiednie działce nr 3/5). Natomiast działka nr 2 jest niezabudowana.

Na działce nr 1/5 znajduje się północna część budynku hali produkcyjno-magazynowej nr (...) (reszta budynku znajduje się na sąsiedniej działce nr 3/5) wybudowana przez Wnioskodawcę w 2009 r., część budowli - utwardzenie terenu pobudowane przez Wnioskodawcę w 2008 r., część budowli - droga bitumiczna wybudowana przez Wnioskodawcę w 2001 r. oraz część ogrodzenia wybudowanego przez Wnioskodawcę w 2001 r.

Działka nr 2 jest niezabudowana. Budowlą jest ogrodzenie wybudowane przez Wnioskodawcę w 2009 r.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na wybudowanie budynku lub budowli. Od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budynku lub budowli do momentu darowizny minie okres 2 lat. W ostatnich 2 latach przed planowaną darowizną, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku lub budowli, stanowiące co najmniej 30 % ich wartości początkowej.

Działka nr 2 jest gruntem niezabudowanym i zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod teren zabudowy produkcyjnej, składy, magazyny i usługi.

Działka nr 5/2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami. Wnioskodawca dokonał nabycia działki w 1989 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia od nabycia tej działki.

Działka nr 3/5:

budynki wybudowane przez Wnioskodawcę:

• budynek (…) nr (...) wybudowany w 2009 r.,
• hala (…) wybudowana w 2005 r.,
• hala (…) wybudowana w 2003 r.,
• (…) wybudowana w 2012 r.,
• konstrukcja łukowa hali nr (…) wybudowany w 2001 r.,

budowle wybudowane przez Wnioskodawcę:

• część budowli - droga bitumiczna wybudowana w 2001 r.,
• ogrodzenie wybudowane w 2001 r.,
• utwardzenie nawierzchni wybudowane w 2007 r.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT w przypadku wybudowania przez niego budynków i budowli.

Działka nr 3/2:

• budynek biurowo-socjalny (garażowy) nr (…) był na działce, zakup w 2006 r. od dwóch właścicieli.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia 1/2 części działki wraz z budynkiem biurowo-socjalnym( garażowym).

Działka nr 3/4:

• budynek biurowy był na działce, zakup w 1996 r.

Zakup działki nr 3/4 wraz z budynkiem był zwolniony z podatku VAT.

Działka nr 4/15:

• hala (…), stacja trafo, były na działce zakup w 2004 r.
• budowle: plac składowy, oświetlenie terenu, instalacja odgromowa, część drogi utwardzonej, cześć ogrodzenia były na działce, zakup w 2004 r.

Działka nr 4/16 obecnie niezabudowana. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego teren ten przeznaczony jest pod zabudowę produkcyjną i usługową.

budowle:

• wjazd do firmy wybudowany przez Wnioskodawcę w 2020 r.
• część drogi utwardzonej, była na działce, zakup w 2004 r.,
• część ogrodzenia była na działce, zakup w 2004 r.

Pozostałe budowle: sieć kablowa elektryczna, sieć wodna, przyłącze sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, sieć zewnętrzna CO, kanalizacja zewnętrzna i deszczowa, znajdujące się na działkach 4/15 i 4/16 były już na działce nr 4/11 w momencie ich nabycia przez Wnioskodawcę (akt notarialny z 2004 r.).

W 2008 r. nastąpił podział działki 4/11 na działki nr 4/15 i 4/16, w związku z czym trudno określić jaka cześć tych sieci przesyłowych znajduje się na konkretnej działce.

Działka nr 4/15 i 4/16 zakup działek wraz z budynkami i budowlami był zwolniony z podatku VAT. Wnioskodawca odliczył VAT od wybudowanej budowli - wjazd do firmy.

Od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania ) budynku lub budowli do momentu darowizny minie okres 2 lat.

W ostatnich 2 latach przed planowaną darowizną Wnioskodawca nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie budynku lub budowli, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Pytania

1)Czy darowizna nieruchomości zabudowanych opisanych powyżej będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT? - Chodzi o zwolnienie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT?

2)Czy darowizna nieruchomości niezabudowanych opisanych powyżej będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT? - Chodzi o zwolnienie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT?

3)Czy darowizna nieruchomości działki nr 4/16 położonej w (...) wiąże się z obowiązkiem korekty VAT naliczonego przy nabyciu w odpowiedniej proporcji? - Chodzi o zwolnienie na mocy art. 43 ust 1 pkt 10 Ustawy VAT oraz wysokość korekty VAT zgodnie z art. 91 ust. 2 Ustawy VAT.

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie Pytania 1

Darowizna nieruchomości opisanych powyżej będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Obie przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w tym zakresie zostaną spełnione:

a) Darowizna nieruchomości nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia;

b) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a darowizną nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Dla nieruchomości opisanej nie nastąpi obowiązek korekty VAT naliczonego przy nabyciu z uwagi na upływ 10-letniego okresu od momentu nabycia.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie Pytania 2

Darowizna nieruchomości niezabudowanych opisanych powyżej będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 a Ustawy VAT ze względu na fakt że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie Pytania 3

Dla działki nr 4/16 położonej w (...), z uwagi na fakt dokonania odliczenia podatku VAT przez A. w 2020 r. w związku z poczynioną inwestycją (wjazd na teren firmy), powstanie obowiązek korekty podatku naliczonego w odpowiedniej proporcji 5/10, z uwagi na upływ 5 letniego okresu między nabyciem, a planowaną darowizną Nieruchomości.

Wysokość rocznej korekty VAT zostanie wyliczona zgodnie z art. 91 ust. 2 Ustawy VAT, czyli w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Wstępna kalkulacja korekty:

Wartość netto zakupu budowli: (…) zł

VAT naliczony (23%): (…) zł

Korekta VAT naliczonego (proporcja 5/10): (…) zł

Korekta VAT zostanie dokonana za miesiąc, w którym nastąpi planowana darowizna nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

• zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działki nr 3/4, prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/15) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 - jest nieprawidłowe,
• zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości(części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działek nr 1/5, nr 3/5, nr 2 i prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 - jest prawidłowe,
• zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a (pytanie nr 2) - jest nieprawidłowe,
• obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z darowizną prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 (pytanie nr 3)- jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że:

Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) - zwanej dalej: „Kodeks cywilny”:

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Z opisu sprawy wynika, że:

• prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, od 1993 r. jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
• działki nr 1/5, 3/5, 2, 3/2, 5/2, 3/4, 4/15 i 4/16 mające być przedmiotem darowizny są wykorzystywane w Pana działalności w zakresie najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług;
• wynajmowane na rzecz spółki z o.o. od 2016 r. nieruchomości są obecnie własnością A., znajdują się one w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych;
• zamierza Pan wybrane nieruchomości przekazać w formie darowizny swoim zstępnym (wnukom) do ich majątku prywatnego;
• przekazując opisane we wniosku nieruchomości na rzecz wnuków w ramach darowizny nie otrzyma Pan nic w zamian;
• działka nr 3/2 zabudowana budynkiem garażowym została zakupiona w 2006 r., po 1/2 udziałów od dwóch kontrahentów. Zakup od jednego kontrahenta podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, zakup od drugiego kontrahenta nie podlegał opodatkowaniu VAT. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT od nabycia 1/2 części działki wraz z budynkiem biurowo-socjalnym (garażowym);
• działka nr 5/2 jest niezabudowana. Dokonał Pan nabycia działki nr 5/2 w 1989 r., nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia od nabycia tej działki;
• działka nr 3/4 zabudowana budynkiem biurowym. Zakup w 1996 r. działki nr 3/4 wraz z budynkiem był zwolniony z podatku VAT;
• użytkowanie wieczyste działki nr 4/15 wraz z budynkami i budowlami w 2004 r. Zakup działki wraz z budynkami i budowlami był zwolniony z podatku VAT;
• działka nr 1/5 (powstała ona w wyniku podziału działki 1/2 zakupionej w 2001 r.). Zakup był zwolniony z podatku VAT. Przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na wybudowanie budynku i budowli na tej działce;
• działka nr 3/5 zakupiona przez Pana w 1996 r. Zakup nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Od zakupów materiałów i usług zużytych do budowy budynków i budowli na tej działce odliczył Pan podatek VAT;
• działka nr 2 zakupiona w 1996 r. Zakup był bez podatku VAT. Budowlą jest ogrodzenie wybudowane przez Pana w 2009 r. Przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na wybudowanie budowli;
• użytkowanie wieczyste działki nr 4/16 wraz budowlami. Zakup działki z budowlami w 2004 r. był zwolniony z podatku VAT. W związku z inwestycją w budowlę (wjazdu na teren firmy) dokonał Pan odliczenia podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że oddanie w najem nieruchomości wskazuje na wykorzystanie przez Pana posiadanych nieruchomości w sposób ciągły do celów zarobkowych (uzyskiwane przez Pana korzyści z tytułu świadczonej usługi najmu mają charakter stały). Wykorzystanie nieruchomości do świadczenia usługi najmu wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, a Pan w związku z tą czynnością działa jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wskazano wyżej, nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny - w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że nabycie części działki nr 3/2 zabudowanej budynkiem, działki nr 3/4 zabudowanej budynkiem, prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/15 zabudowanej budynkami i budowlami nie było objęte podatkiem, tym samym nie wystąpił podatek, który mógłby podlegać odliczeniu. Ponadto nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od nabycia działki nr 5/2.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w sytuacji, gdy przy nabyciu nieruchomości (części działki nr 3/2 zabudowanej budynkiem, niezabudowanej działki nr 5/2, działki nr 3/4 zabudowanej budynkiem, prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/15 zabudowanej budynkami i budowlami) nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to darowizna ww. nieruchomości/części nieruchomości na rzecz wnuków nie spełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy i nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, Pana stanowisko w części dotyczącej zastosowania od podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działki nr 3/4, prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/15) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uznaję za nieprawidłowe.

Natomiast jak wskazał Pan we wniosku, przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT od nabycia części działki nr 3/2 wraz z budynkiem biurowo-socjalnym (garażowym), przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na wybudowanie budynku i budowli na działce nr 1/5 i wydatkami na wybudowanie budowli na działce nr 2, od zakupów materiałów i usług zużytych do budowy budynków i budowli na działce nr 3/5 oraz w związku z inwestycją w budowlę (wjazdu na teren firmy) wybudowaną na działce nr 4/16 dokonał Pan odliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym, przekazanie przez Pana nieruchomości w formie darowizny (części działki nr 3/2 zabudowanej budynkiem, działki nr 1/5 zabudowanej częścią budynku, działki nr 3/5 zabudowanej budynkami i budowlami, działki nr 2 zabudowanej budowlą oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 zabudowanej budowlami) na rzecz wnuków, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku.

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla darowizny zabudowanych nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działek nr 1/5, 3/5, 2 i prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16)zastosowanie znajdziezwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i budowli posadowionych na ww. działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że darowizna budynków i budowli posadowionych na części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i na działkach nr 1/5, 3/5, 2 i 4/16 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą naniesień upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jak bowiem wskazał Pan we wniosku, na działce nr 1/5 znajduje się północna część hali produkcyjno-magazynowej nr (...) (reszta hali znajduje się na sąsiednie działce nr 3/5) wybudowanego przez Pana w 2009 r., część budowli - utwardzenie terenu pobudowane przez Pana w 2008 r., część budowli - droga bitumiczna wybudowana przez Pana w 2001 r. oraz część ogrodzenia wybudowanego przez Pana w 2001 r. Na działce nr 3/5 wybudował Pan: budynek produkcyjno-magazynowy nr (...) w 2009 r. , halę (...) w 2005 r., halę produkcyjno-magazynową nr (...) w 2003 r., (...) w 2012 r., konstrukcję łukową hali nr (...) w 2001 r., budowle: drogę bitumiczną w 2001 r., ogrodzenie w 2001 r., utwardzenie nawierzchni w 2007 r. Na działce nr 2 znajduje się budowla, którą jest ogrodzenie wybudowane przez Pana w 2009 r. Działka nr 3/2 zabudowana budynkiem garażowym została zakupiona w 2006 r. - budynek biurowo-socjalny (garażowy) nr (...) był na działce. Na działce nr 4/16 znajdują się budowle: wjazd do firmy wybudowany przez Pana w 2020 r., część drogi utwardzonej (była na działce, zakup w 2004 r.), część ogrodzenia (była na działce, zakup w 2004 r.). Pozostałe budowle: sieć kablowa elektryczna, sieć wodna, przyłącze sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, sieć zewnętrzna CO, kanalizacja zewnętrzna i deszczowa, znajdujące się na działkach 4/15 i 4/16 były już na działce nr 4/11 w momencie ich nabycia przez Pana w 2004 r. W 2008 r. nastąpił podział działki 4/11 na działki nr 4/15 i 4/16, w związku z czym trudno określić jaka cześć tych sieci przesyłowych znajduje się na konkretnej działce. Działki mające być przedmiotem darowizny są wykorzystywane w Pana działalności w zakresie najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Wynajmowane nieruchomości znajdują się w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych. Od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystania) budynku lub budowli do momentu darowizny minie okres 2 lat. Z okoliczności sprawy wynika, że w ostatnich 2 latach przed planowaną darowizną nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie budynku lub budowli, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków i budowliposadowionych na części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i na działkach nr 1/5, 3/5, 2 i 4/16 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a dostawą ww. budynków i budowli, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również darowizna gruntów (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działki nr 1/5, nr 3/5, nr 2) i prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 4/16, na których posadowione są budynki i budowle, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Pana stanowisko w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny zabudowanych nieruchomości (części działki nr 3/2 co do której w związku z nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, działek nr 1/5, 3/5, 2 i prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uznaję za prawidłowe.

Pana wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a dotyczy zbycia nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami.

Z okoliczności sprawy wynika, że wśród nieruchomości, które zostaną przekazane w ramach darowizny wnukom, wyłącznie działka nr 5/2 jest niezabudowana.

Należy zauważyć, że jedynie czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki podatku VAT.

Jak rozstrzygnąłem wyżej, darowizna działki nr 5/2 nie spełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy i nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczącego zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla darowizny niezabudowanych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a uznaję za nieprawidłowe.

Pana kolejne wątpliwości dotyczą kwestii, czy w związku z darowizną prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 będzie Pan zobowiązany do korekty odliczonego podatku VAT od wydatków związanych z nakładami poniesionymi na wybudowanie budowli (wjazdu do firmy).

W tym miejscu należy przywołać art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Z przepisu tego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z prawem do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, związane jest zagadnienie korekty. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 7a ustawy:

Jak stanowi ust. 7b powołanego artykułu:

Z kolei stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach - np. zbycia właśnie środków trwałych - przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zbycia.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres ten środek trwały służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona od podatku lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zakup przez Pana w 2004 r. prawa użytkowania wieczystego działki z posadowionym budowlami był zwolniony z podatku VAT. W 2020 r. wybudował Pan na działce 4/16 budowlę - wjazd do firmy. Odliczał Pan VAT naliczony od wydatków związanych z budową wjazdu. Działka nr 4/16 znajduje się w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych Pana firmy i jest wykorzystywana w Pana działalności w zakresie najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Jak wykazałem wyżej, planowana dostawa (darowizna) z Pana działalności gospodarczej prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 zabudowanej budowlami będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W związku z tym, dojdzie do zmiany przeznaczenia ww. nieruchomości.

Z cytowanego powyżej art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Biorąc pod uwagę opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, w związku z planowaną darowizną nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 4/16), powstanie obowiązek 10-letniej korekty podatku VAT odliczonego w 2020 r. w związku z budową budowli - wjazdu na teren firmy, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Do zmiany przeznaczenia nieruchomości w opisanej sytuacji dojdzie w momencie przekazania w drodze darowizny wnukom prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 4/16 - wtedy zmieni się jej przeznaczenie z wykorzystywanej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT na zwolnione od podatku. Korekty należy dokonać jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi darowizna. Korekcie będzie podlegała odpowiednia część podatku w zależności od tego, w którym roku w okresie korekty nastąpi darowizna w oparciu o art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 dotyczącego obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z darowizną prawa użytkowania wieczystego działki nr 4/16 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z darowizną pozostałych nieruchomości czy kalkulacji kwoty korekty podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.