Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.913.2025.1.AWY

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania wypłaty przez Wynajmującego Premii (…) oraz Premii Pieniężnej na rzecz Najemcy za wynagrodzenia za świadczenie usług przez Najemcę na rzecz Wynajmującego podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
• prawa Wynajmującego do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur, na podstawie których wypłacane są Premie (…) oraz Premie Pieniężne na rzecz Najemców.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowana będąca stroną postępowania:

- A. Sp. z o.o.

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

- B. Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. [dalej: „Wnioskodawca 1” lub „Spółka” lub „Wynajmujący”] prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych (magazynowych i biurowych) w centrum logistycznym (…) [dalej: „Nieruchomość”] dla innych podmiotów. Działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W celu uatrakcyjnienia swojej oferty, Spółka proponuje przyszłym najemcom dodatkowe zachęty, tj. określonego rodzaju premie za zawarcie umowy ze Spółką.

6 maja 2025 r. Spółka zawarła umowę najmu z B. Sp. z o.o. [dalej: „Wnioskodawca 2” lub „Najemca”].

W celu zachęcenia Najemcy do zawarcia umowy najmu powierzchni w umowie zastosowano dodatkowe zachęty dla Najemcy w postaci Premii (…) i Premii Pieniężnej.

Premia (…)

Jedną z takich zachęt jest uczestnictwo w programie (…), w ramach którego Najemcy są uprawnieni do otrzymania tzw. Premii (…). W związku z zawarciem umowy, Spółka przyznaje Najemcy prawo do skorzystania z określonej ryczałtowo premii pieniężnej, do wykorzystania na zakup dodatkowych towarów i usług za pośrednictwem Spółki lub bezpośrednio od współpracujących ze Spółką podmiotów.

Spółka nie będzie nabywać i odsprzedawać towarów ani usług na rzecz Najemcy, lecz pośrednictwo Spółki będzie polegało na tym, że:

• Najemca składa zapytanie o możliwość nabycia określonych produktów lub usług do Spółki (przykładowo mogą to być systemy regałowe, wózki widłowe, robotyka magazynowa itp.);
• Spółka wskazuje dostawcę lub dostawców;
• Po wyborze dostawcy, przedstawiana jest najemcy oferta - bezpośrednio przez dostawcę z informacją do Spółki lub za pośrednictwem Spółki;
• Sprzedaż towaru lub wykonanie usługi na rzecz Najemcy dokonywane jest bezpośrednio przez dostawcę (Spółka nie występuje jako pośrednik w sprzedaży ani świadczeniu usług). Wynajmujący wypłaci Najemcy Premie (…) w terminie 30 dni od otrzymania faktury od Najemcy. Do faktury Najemca zobowiązany jest załączyć kopię faktury wystawionej przez dostawcę usług lub sprzedawcę towarów w ramach programu (…) oraz potwierdzenie dokonania płatności przez Najemcę.

Premia (…) może zostać wykorzystana wyłącznie na zwrot kosztów poniesionych przez Najemcę na zakup towarów i usług dodatkowych związanych z działalnością Najemcy na Nieruchomości, będącej przedmiotem najmu.

Najemca może skorzystać z możliwości otrzymania Premii (…) w zamian za dokonywane zakupy w okresie od dnia zawarcia umowy najmu do przekazania przedmiotu najmu do używania.

Spółka dokona zapłaty na rzecz Najemcy Premii (…) w określonym terminie po otrzymaniu od Najemcy faktury VAT dokumentującej Premię (…), do której Najemca dołączy kopie faktury/faktur dostawcy towarów lub usług w ramach programu (…) wraz z potwierdzeniem dokonania przez Najemcę płatności ceny.

Wypłacana przez Spółkę kwota premii nie może być wyższa niż kwota zapłacona przez Najemcę na rzecz dostawców towarów lub usług, do limitu określonego w umowie najmu. Koszty towarów lub usług przekraczające kwotę określoną w umowie najmu zostaną pokryte przez Najemcę i nie będą podlegać zwrotowi przez Spółkę.

Wysokość premii wynika z negocjacji pomiędzy Spółką oraz Najemcą, a szczegółowe warunki jej wypłaty określa umowa. W szczególności, na otrzymanie ani wysokość premii nie będą wpływać żadne inne działania ani zaniechania Najemcy niż zawarcie umowy najmu.

Celem wypłaty premii jest zmotywowanie (zachęcenie) Najemcy do zawarcia umowy najmu ze Spółką. Tym samym, wypłata Premii (…) jest związana z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, tj. z najmem powierzchni komercyjnej na rzecz Najemcy.

Wypłata Premii (…) zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Najemcę, zgodnie z regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług.

W celu prawidłowego opisania zdarzenia przyszłego istotne jest także, że wypłacana Premia (…) nie może być uznana za rabat z tytułu wykonywanych usług najmu. Jak wskazano powyżej premia jest bowiem wypłacana jednorazowo po zawarciu umowy najmu, najpóźniej w początkowym okresie trwania najmu, a kwota wypłacanej premii może być wyższa niż obrót realizowany w danym miesięcznym okresie rozliczeniowym, w którym następuje jej wypłata.

Premia Pieniężna

Dodatkowo, w celu zachęcenia Najemcy do zawarcia przedmiotowej umowy najmu, Spółka zobowiązała się do wypłaty na rzecz Najemcy Premii Pieniężnej, która to należna jest Najemcy za sam fakt przystąpienia do umowy najmu i przejęcia budynku, tj. rozpoczęcia najmu. Wypłata Premii Pieniężnej zostanie dokonana na podstawie faktury VAT wystawionej przez Najemcę dla Wynajmującego w terminie 30 dni od daty rozpoczęcia okresu najmu.

W przypadku, gdy umowa najmu zostanie rozwiązana lub wypowiedziana przez którąkolwiek ze stron umowy najmu z jakiejkolwiek przyczyny, Najemca jest zobowiązany do zwrotu odpowiedniej części otrzymanego bonusu pieniężnego (tj. proporcjonalnie do okresu, o który skrócony zostanie okres najmu).

Premia Pieniężna zostanie wypłacona przez Spółkę jednorazowo, a jej wysokość wynika z negocjacji między stronami oraz zapisów umowy najmu. Wypłata Premii Pieniężnej nie wynika z jakichkolwiek innych świadczeń i rozliczeń pomiędzy stronami. W szczególności wysokość Premii Pieniężnej nie wynika z terminowego regulowania faktur VAT, czy polecenia obiektów Wynajmującego innym podmiotom poszukującym powierzchni do wynajęcia. Premia jest wyłącznie elementem pakietu motywacyjnego (zachęty) mającego skłonić Najemcę do zawarcia umowy najmu i tym samym umożliwić Spółce osiąganie przychodów z tytułu prowadzonej działalności związanej z najmem powierzchni magazynowych i biurowych.

Jednocześnie, fakt, że przedmiotowa Premia Pieniężna nie może być traktowana jako rabat/upust, który stanowi zmniejszanie obrotu z tytułu wykonywanych usług, wynika jednoznacznie z ustaleń pomiędzy stronami, które w sposób wyraźny oddzielają te dwie sfery. Zgodnie z zawartą umową najmu odrębne postanowienia określają wysokość rabatów/upustów transakcyjnych udzielanych przez Wynajmującego, a odrębne, niezależne od nich postanowienia określają wysokość wypłacanej kwoty Premii Pieniężnej. Udzielone rabaty/upusty transakcyjne zmniejszają wysokość obrotu wynikającego z umowy i są wyraźnie powiązane z wynagrodzeniem należnym z tytułu usług najmu wymagalnym za poszczególne okresy rozliczeniowe. Premia Pieniężna jest płatnością od nich niezależną, płatną jednorazowo i niepowiązaną bezpośrednio z żadnymi konkretnymi należnościami wynikającymi z umowy najmu.

Dodatkowo, zgodnie z umową najmu, premia ta może być wykorzystana również na pokrycie kosztów zmian w budynku, które to na życzenie Najemcy są dokonywane przez Wynajmującego. Koszt takich zmian jest potrącany z wysokości Premii Pieniężnej należnej Najemcy.

Pytania

1)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym wypłata przez Wynajmującego Premii (…) na rzecz Najemcy powinna być traktowana jako wynagrodzenie za świadczenie usług przez Najemcę na rzecz Wynajmującego, podlegające opodatkowaniu VAT?

2)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym wypłata przez Wnioskodawcę 1 (Wynajmującego) Premii Pieniężnej Wnioskodawcy 2 (Najemcy), opisanej we wspólnym wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3)W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1 oraz 2, czy Wnioskodawcy 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur, na podstawie których wypłacane są (i będą w przyszłości) Premie (…) oraz Premie Pieniężne na rzecz Najemców?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)Wypłata przez Wynajmującego Premii (…) na rzecz Najemcy powinna być traktowana jako wynagrodzenie za świadczenie usług przez Najemcę na rzecz Wynajmującego, podlegające opodatkowaniu VAT.

2)Wypłata przez Wnioskodawcę 1 (Wynajmującego) Premii Pieniężnej Wnioskodawcy 2 (Najemcy), opisanej we wspólnym wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3)Wnioskodawcy 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur na podstawie, których wypłacane są (i będą w przyszłości) Premie (…) oraz Premie Pieniężne na rzecz Najemców.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 1

Wypłata premii pieniężnej jako odpłatna dostawa towarów

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie „dostawy towarów” zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez „dostawę towarów” należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Działanie lub zaniechanie Najemców polegające na zawarciu Umowy najmu wynajmowanych powierzchni oraz zobowiązanie się do dokonania zakupów u wskazanych podmiotów zewnętrznych, zdaniem Wnioskodawcy nie stanowi przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczami ani ich częściami.

Jednocześnie, Najemcy nie odsprzedają na rzecz Wnioskodawcy nabytych towarów.

W konsekwencji, wypłata wynagrodzenia za Premię (…) nie powinna być traktowana jako wynagrodzenie za dostawę towarów.

Wypłata premii pieniężnej jako odpłatne świadczenie usług

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez „świadczenie usług” należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Literalne brzmienie powyższych przepisów wskazuje na to, że za świadczenie usług należy uznać te świadczenia, których nie można uznać za dostawę towarów.

Celem takiej konstrukcji jest realizacja zasady powszechności opodatkowania, tj. objęcie opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług każdej transakcji (działania lub zaniechania) wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być relacje, w których:

• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Pojęcie świadczenia nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o VAT, stąd jego interpretacji należy dokonać w oparciu o przepisy prawa cywilnego. Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.; dalej: „Kodeks cywilny”), świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Mając na uwadze ogólne reguły konstrukcyjne systemu VAT wskazać należy, że usługa jest takim świadczeniem, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Ponadto, świadczenie jest opodatkowane, jeżeli jest odpłatne, tj. odbywa się za wynagrodzeniem, przy czym, powinien istnieć związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem, tj. ze stosunku prawnego musi wynikać korzyść otrzymującego świadczenie i związane z tą korzyścią wynagrodzenie.

Odnosząc powyższe do wypłaty przez Spółkę Premii (…) na rzecz Najemcy, należy zaznaczyć, że zostanie ona wypłacona za działanie polegające na przystąpieniu do zawarcia umowy najmu i objęciu umową najmu Nieruchomości oraz zobowiązanie się do dokonania zakupów u wskazanych podmiotów zewnętrznych w ramach programu (…).

Mając na uwadze powyższe, przekazanie na rzecz Najemców Premii (…) w zamian za zakup towarów lub usług od podmiotów zewnętrznych powinno spełniać wszystkie powyższe przesłanki i powinno być traktowane jako wynagrodzenie za świadczoną na rzecz Wnioskodawcy usługę, podlegającą opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców przekazanie Premii (…) powinno zostać dokonane na podstawie faktury VAT wystawionej przez Najemcę na rzecz Wynajmującego. Powyższe wynika z tego, że premia wypłacana będzie za wskazane w umowie zachowanie Najemcy, polegające z jednej strony na zawarciu umowy, a z drugiej strony na dokonaniu zakupów u wskazanych podmiotów zewnętrznych. Tym samym, istnieje skonkretyzowane świadczenie, którego wykonanie skutkuje wypłatą wynagrodzenia przez Wnioskodawcę 1 i którego Wnioskodawca 1 jest beneficjentem. W konsekwencji, Premia (…) powinna zostać uznana za wynagrodzenie za świadczenie usług przez Najemcę na rzecz Wynajmującego.

Należy podkreślić, że przyjęcie Premii (…) przez Najemcę wywołuje określone skutki i wiąże się z określonym zachowaniem Najemcy. Przyjmując Premię (…) Najemca wyraża zgodę na wynajmowanie powierzchni w nieruchomości przez odpowiedni okres czasu oraz na ustalone warunki umowy najmu. Warto także podkreślić, że niniejsza zachęta za zawarcie umowy najmu, nie jest wypłacana każdemu oferentowi, ale jest wypłacana podmiotowi, który przystąpił do negocjacji umowy i na rzecz którego Spółka będzie świadczyła usługi najmu oraz który w początkowym okresie najmu dokona stosownych zakupów towarów i usług w ramach Programu (…).

W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskodawców występuje wyraźny związek wypłaconej przez Wnioskodawcę Premii (…) ze wzajemnym zachowaniem przyszłego Najemcy, polegającym na przystąpieniu do zawarcia długoterminowej umowy najmu i wyrażeniu zgody na proponowane przez Spółkę warunki wynikające z jej treści, jak również zobowiązanie się do zakupu usług i towarów do maksymalnej ustalonej kwoty Premii (…) od wskazanych przez Spółkę podmiotów.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w powyższym przypadku zachęcania Najemców do zawarcia umowy najmu oraz dokonywania określonych zakupów towarów i usług poprzez wypłatę dodatkowych środków w postaci Premii pieniężnej dochodzi do zawiązania innego stosunku zobowiązaniowego niż sam stosunek najmu pomiędzy Wynajmującym oraz Najemcą, w ramach którego Wynajmujący udostępnia przestrzeń w Nieruchomości na rzecz Najemcy.

Na prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę wskazuje prezentowane przez TSUE orzecznictwo, jak również liczne interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe w podobnych stanach faktycznych.

Wnioskodawcy pragną zauważyć, że zaprezentowane przez nich stanowisko jest zgodne z poglądem wyrażonym przez TSUE w wyroku z 9 października 2001 r. sygn. C-409/98 w sprawie Mirror Group pic. (pkt 26 i 27), w którym TSUE wskazał, iż w pewnych okolicznościach otrzymanie premii przez najemcę może stanowić wynagrodzenie za usługę. Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie, bowiem Wynajmujący otrzymuje świadczenie ekwiwalentne, w tym wskazane powyżej uatrakcyjnienie swojej oferty dla innych najemców. Jest to zgodne ze wskazanym orzeczeniem, w myśl którego jeśli wynajmujący dokonuje płatności na rzecz najemcy z myślą, że obecność najemcy uatrakcyjni jego ofertę i przyciągnie następnych najemców, działanie najemcy można zakwalifikować jako podlegające opodatkowaniu świadczenie usług. Z taką sytuacją, jak wskazano, mamy do czynienia w niniejszym wniosku.

Podobny pogląd prezentowany jest przez organy podatkowe m.in. w następujących interpretacjach:

1.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 12 sierpnia 2024 r. (0111-KDIB3-1.4012.396.2024.1.IK):

„Świadczenie Najemcy wykonywane za wynagrodzeniem na rzecz Państwa (w zamian za wyrażenie przez Najemcę zgody za przedłużenie czasu trwania najmu na okres kolejnych pięciu lat), należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

W konsekwencji zachęta finansowa, którą Najemca otrzyma od Państwa za konkretne zachowanie, polegające na wyrażeniu zgody na przedłużenie czasu trwania najmu i zawarcie Nowej Umowy Najmu na kolejne lata, będzie stanowić dla Najemcy wynagrodzenie za wykonaną na Państwa rzecz usługę, która podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.”

2.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 lutego 2021 r. (0114-KDIP4-1.4012.662.2020.2.AM):

„Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wskazaną w opisie sprawy zachętę dla najemcy do określonego zachowania tj. zaakceptowania warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Spółkę i zawarcia umowy najmu ze Spółką, należy traktować jako wynagrodzenie za określone świadczenie. Należy zwrócić uwagę, że w tym przypadku możliwe jest wskazanie konkretnego beneficjenta usługi tj. korzystającego z usługi, który jest zobowiązany do wypłaty ustalonego wynagrodzenia. Przedmiotowe wynagrodzenie otrzymane przez najemcę stanowi wynagrodzenie za dane, konkretne świadczenie (czynności), możliwe do zidentyfikowania.

Zatem należy stwierdzić, że świadczenie pieniężne stanowiące zachętę do zawarcia umowy najmu i zaakceptowania warunków określonych w tej umowie stanowić będzie wynagrodzenie za określone zachowania, czynności najemcy. Z tytułu wypłaty ww. zachęty dojdzie do zawiązania stosunku zobowiązaniowego pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą. Najemca zobowiąże się do zawarcia umowy najmu z Wnioskodawcą, w zaproponowanej przez Wnioskodawcę formie. Wypłacona zachęta ma doprowadzić, że najemca zawrze umowę z Wnioskodawcą a nie z innym podmiotem. Ww. zachęta ma zmotywować najemcę do działania w postaci zawarcia umowy najmu. W takiej sytuacji nastąpi wyraźny związek pomiędzy wypłaconym przez wynajmującego (Wnioskodawcę) wynagrodzeniem oraz zachowaniem najemcy - zawarcie umowy najmu. Otrzymane przez Najemcę wynagrodzenie (zachęta), będzie związane z jego określonym zachowaniem tj. świadczeniem przez najemcę usługi na rzecz Wynajmującego. Tym samym w przedmiotowej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

Zatem, przedstawiona w zdarzeniu przyszłym zapłata za konkretne zachowanie najemcy polegające na zaakceptowaniu warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Wnioskodawcę i zgodzie na zawarcie umowy najmu, będzie stanowić dla najemcy wynagrodzenie, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.”

Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 2

Odnosząc się do wypłaty przez Spółkę Premii Pieniężnej na rzecz Najemcy, należy zaznaczyć, że zostanie ona wypłacona za fakt przystąpienia do zawarcia umowy najmu oraz faktycznego rozpoczęcia najmu nowego budynku po jego wybudowaniu i przekazaniu do użytkowania po zakończeniu inwestycji realizowanej przez Wnioskodawcę 1.

Wypłata Premii Pieniężnej będzie stanowiła zachętę dla Wnioskodawcy 2 do zawarcia najmu powierzchni magazynowej oraz biurowej w Nieruchomości oraz faktycznego rozpoczęcia umowy najmu.

Przyjęcie Premii Pieniężnej przez Wnioskodawcę 2 wywołuje określony skutek i wiąże się z określonym zachowaniem Wnioskodawcy 2. Przyjmując premię Najemca wyraża zgodę na wynajmowanie powierzchni w Nieruchomości przez odpowiedni okres czasu oraz na ustalone warunki umowy najmu. Warto także podkreślić, że zachęta w postaci Premii Pieniężnej za zawarcie umowy najmu oraz faktyczne rozpoczęcie najmu, nie jest wypłacana każdemu oferentowi, ale jest wypłacana podmiotowi, który przystąpił do negocjacji umowy i na rzecz którego Spółka będzie świadczyła usługi najmu.

W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskodawców występuje wyraźny związek wypłaconej przez Wnioskodawcę 1 Premii Pieniężnej ze wzajemnym zachowaniem przyszłego najemcy - Wnioskodawcy 2, polegającym na przystąpieniu do zawarcia długoterminowej umowy najmu, wyrażeniu zgody na proponowane przez Spółkę warunki wynikające z jej treści oraz faktycznym rozpoczęciu najmu.

Konsekwentnie, w ocenie Wnioskodawców, w przypadku zachęcania Najemcy do zawarcia umowy najmu poprzez wypłatę dodatkowych środków w postaci Premii Pieniężnej dochodzi do zawiązania innego stosunku zobowiązaniowego niż klasyczny najem, zgodnie z którym Wnioskodawca 1 jako wynajmujący zobowiązuje się zapłacić Najemcy (Wnioskodawcy 2) uzgodnioną kwotę, w zamian za zgodę Najemcy (Wnioskodawcy 2) na zawarcie umowy najmu, proponowane warunki tej umowy oraz faktyczne rozpoczęcie najmu.

Zawarcie umowy z kluczowym z biznesowego punktu widzenia najemcą jest niezwykle istotne dla budowania reputacji i pozycji rynkowej Wnioskodawcy 1, co z kolei może ułatwić nawiązanie kontaktów biznesowych oraz zawieranie umów z innymi potencjalnymi najemcami. Powyższe, zdaniem Wnioskodawców, jednoznacznie przesądza o ekwiwalentności świadczeń Wnioskodawców, w szczególności zaś o istnieniu świadczenia ze strony Wnioskodawcy 2.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa we wcześniejszej części wniosku, zdaniem Wnioskodawców należy uznać, że wskazaną w opisie sprawy Premię Pieniężną stanowiącą zachętę dla najemcy do określonego zachowania, tj. zaakceptowania warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Spółkę, zawarcia umowy najmu ze Spółką oraz faktycznego rozpoczęcia najmu, należy traktować jako wynagrodzenie za określone świadczenie.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców zachowanie Najemcy, który w zamian za Premię Pieniężną zobowiązuje się do zawarcia umowy najmu ze Spółką oraz do faktycznego rozpoczęcia najmu, uznać należy za usługę świadczoną odpłatnie i w związku z tym podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Na prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawców wskazują liczne interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo:

1.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 12 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP4-3.4012.94.2024.1.RK):

„Świadczenie Najemcy wykonywane za wynagrodzeniem na rzecz Państwa (w zamian za wyrażenie przez Najemcę zgody za przedłużenie czasu trwania najmu na okres kolejnych pięciu lat), należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

W konsekwencji zachęta finansowa, którą Najemca otrzyma od Państwa za konkretne zachowanie, polegające na wyrażeniu zgody na przedłużenie czasu trwania najmu i zawarcie Nowej Umowy Najmu na kolejne lata, będzie stanowić dla Najemcy wynagrodzenie za wykonaną na Państwa rzecz usługę, która podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VA T, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.”

2.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 1 marca 2024 r. (0114-KDIP1-1.4012.34.2024.1.EW):

„Z opisu sprawy nie wynika, aby w związku z zapłatą przez Państwa na rzecz Najemcy Wynagrodzenia za zgodę dochodziło do dostawy towarów. Zatem otrzymane przez Najemcę ww. Wynagrodzenie nie stanowi/nie będzie stanowiło wynagrodzenia za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jak wskazano wyżej, świadczeniem jest każde zachowanie polegające na działaniu, zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu) określonej sytuacji lub stanu rzeczy.

Świadczenie Najemcy wykonywane za Wynagrodzeniem na rzecz Państwa (polegające na zgodzie na przedłużenie umowy najmu i przyjęcie warunków przedstawionych w Aneksie), należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

W konsekwencji przedstawione w opisie sprawy Wynagrodzenie za zgodę, tj. wynagrodzenie za konkretne zachowanie Najemcy polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie Aneksu, będzie stanowić dla Najemcy wynagrodzenie, które podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.”

3.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 11 lutego 2021 r. (0114-KDIP1-1.4012.755.2020.3.WD):

„Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wskazaną w opisie sprawy zachętę dla najemcy do określonego zachowania tj. zaakceptowania warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Spółkę i zawarcia umowy najmu ze Spółką, należy traktować jako wynagrodzenie za określone świadczenie.

Jak wskazano wyżej, świadczeniem jest każde zachowanie polegające na działaniu, zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu) określonej sytuacji lub stanu rzeczy. Otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie w postaci określonej jednorazowej kwoty pieniężnej należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego - najemca zobowiąże się do zawarcia umowy najmu z Wnioskodawcą w zaproponowanej przez niego formie, w zamian otrzymując jednorazową kwotę pieniężną. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Wynagrodzenie otrzymane przez najemcę stanowi zapłatę za konkretne świadczenie możliwe do zidentyfikowania i wynika wprost z łączącego Wnioskodawcę i potencjalnych najemców stosunku zobowiązaniowego powstałego w toku prowadzonych negocjacji. Tym samym w przedmiotowej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

W konsekwencji przedstawiona w zdarzeniu przyszłym zapłata za konkretne zachowanie najemcy polegające na zaakceptowaniu warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Wnioskodawcę i zgodzie na zawarcie umowy najmu, będzie stanowić dla najemcy wynagrodzenie, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VA T, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.”

Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 3

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT co do zasady w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Tym samym, w celu ustalenia, czy w związku z planowaną wypłatą Premii (…) oraz Premii Pieniężnej na rzecz Najemców, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należy ustalić czy wypłacane wynagrodzenie stanowić będzie ekwiwalent za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przez czynnego podatnika VAT jest jedną z fundamentalnych zasad leżących u podstaw założeń podatku od towarów i usług.

Wynika ono z tzw. zasady neutralności. Zasada wyraża się w tym, że zarejestrowany podatnik VAT może pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony we wcześniejszej fazie obrotu, który powstał w wyniku czynności podlegającej temu podatkowi. W ten sposób czynni podatnicy VAT nie ponoszą ciężaru ekonomicznego podatku, a dopiero konsumenci, którzy są finalnymi odbiorcami towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W analizowanym stanie faktycznym powyższe warunki uprawniające do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione łącznie, tzn. nie zaistnieją żadne z przesłanek negatywnych (w szczególności otrzymana faktura od Najemców będzie dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT tj. odpłatne świadczenie usług przez Najemców na rzecz Wnioskodawcy) oraz spełnione będą przesłanki pozytywne.

W ocenie Wnioskodawcy, istnieje bowiem bezpośredni związek przedmiotowych usług z działalnością opodatkowaną Spółki. Wypłata Najemcom określonych kwot tytułem zachęty do zawarcia umowy najmu pozostaje w bezpośrednim związku z określonymi korzyściami ekonomicznymi uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności - tj. dokonywaniem czynności opodatkowanych w postaci świadczenia usług najmu powierzchni biurowych i magazynowych na rzecz Najemców.

W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez Najemców dokumentujących należne Najemcom Premie (…) oraz Premie Pieniężne wypłacane przez Wnioskodawcę zgodnie z umowami najmu z tytułu rozpoczęcia najmu powierzchni magazynowej i biurowej w Nieruchomości.

Na prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawców wskazują liczne interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo:

1.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 12 sierpnia 2024 r. (0111-KDIB3-1.4012.396.2024.1.IK):

„W konsekwencji, skoro - jak wskazano powyżej - przedstawiona w opisie sprawy Zachęta będzie stanowiła wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT) to będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez C (Najemcę), dokumentującej opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane przez Państwa usługi wykorzystywane są do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczyć jednak należy, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje, jeśli nie zaistnieją inne przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.”

2.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 12 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP4-3.4012.94.2024.1.RK):

„Jak wyżej wskazano wypłata wynagrodzenia za zgodę na przedłużenie czasu trwania najmu i zawarcie Nowej Umowy Najmu na kolejne lata jest i będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT - wypłacana zachęta finansowa dla Najemcy stanowi wynagrodzenie za wyrażenie zgody na przedłużenie czasu trwania najmu pomieszczeń w C. oraz zawarcie Nowej Umowy Najmu na okres kolejnych pięciu lat. Oferując powyższe wynagrodzenie chcieli Państwo uatrakcyjnić ofertę co do dalszego wynajmowania powierzchni w C. i skłonić Najemcę do przedłużenia najmu na kolejne lata. Zatem, Państwa działania miały na celu umożliwić Państwu dalsze prowadzenie działalności w zakresie świadczenia usługi najmu C. na rzecz Najemcy, opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji, skoro - jak wskazano powyżej - przedstawiona w opisie sprawy zachęta finansowa stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT) to przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Najemcę, dokumentujących opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane przez Państwa usługi wykorzystywane są do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczyć jednak należy, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje, jeśli nie zaistnieją inne przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Tym samym, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.”

3.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 1 marca 2024 r. (0114-KDIP1-1.4012.34.2024.1.EW):

„Należy stwierdzić, że wypłata ww. Wynagrodzenia jest/będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT - wypłacane Wynagrodzenie miało skłonić Najemcę do zawarcia umowy najmu na nowych warunkach i tym samym umożliwić Państwu dalsze prowadzenie działalności w zakresie świadczenia usługi najmu części Nieruchomości na rzecz Najemcy, opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji, skoro - jak wskazano powyżej - przedstawione w opisie sprawy Wynagrodzenie za zgodę na zawarcie Aneksu, tj. zmianę umowy najmu (przedłużenie umowy najmu i zaakceptowanie nowych warunków najmu), podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT) to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury/faktur wystawionej/ych przez Najemcę, dokumentującej/ych opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.”

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Wskazuję, że obecny publikator ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.