Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4010.102.2025.6.KP

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 9 i 19 września 2025 r. oraz z 26 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Firma X Spółka komandytowa (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”, „X”) powstała w 2021 roku. X jest firmą, która oferuje szeroki zakres usług projektowych i deweloperskich.

Oferowane przez nią usługi to między innymi:

- Projektowanie UX/UI;

- Analiza biznesowa;

- Zarządzanie projektem;

- Rozwój produktu cyfrowego.

X jest firmą typu software house, co znaczy, że w firmie tworzone jest oprogramowanie dostosowane do potrzeb i wymagań konkretnego klienta (firmy).

X nie zajmuje się prostymi, uniwersalnymi rozwiązaniami, lecz oprogramowaniem przeznaczonym dla danego klienta, przygotowanym specjalnie na jego potrzeby, które ma realizować różne cele klientów. Przed stworzeniem odpowiedniego oprogramowania, X przeprowadza dokładną analizę działalności, produktów i usług firmy, dla której pracuje.

Grupą docelową X są małe i średnie przedsiębiorstwa. Dotychczasowi klienci w większości należą do tej grupy i pochodzą z (…), (…) i wybranych krajów UE. Do tej pory Spółka współpracowała z ponad 200 firmami z 25 krajów. Najważniejsze z nich to: (…) z (…), (…), (…), (…), (…).

Korzyści dla klientów X z takiej formy współpracy to przede wszystkim możliwość efektywnego rozwoju, bez potrzeby inwestowania we własny dział IT, dbałość o bezpieczeństwo w sieci oraz o usprawnienie pracy personelu Klienta.

Spółka X prowadzi swoją działalność w formie spółki komandytowej. Funkcjonuje przede wszystkim na podstawie Kodeksu spółek handlowych (Ustawa z dnia 15 września 2000 r.; Dz. U. 2000 Nr 94 poz. 1037; TYTUŁ III - Spółki kapitałowe; DZIAŁ III - Spółka komandytowa) oraz Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r.; Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86).

Udziałowcami w X Spółka komandytowa są wyłącznie osoby fizyczne (A, B).

X Spółka komandytowa jest polskim rezydentem podatkowym posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi działalność gospodarczą w sektorze IT i obejmuje ona świadczenie usług informatycznych, tworzenie oprogramowania oraz działania związane z projektowaniem i utrzymaniem infrastruktury. Zakres świadczonych usług obejmuje zarówno klientów krajowych, jak i zagranicznych, głównie z państw spoza Europy. Będąc polskim rezydentem podatkowym, Spółka X podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu obowiązujących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Spółka X nie jest też żadną z instytucji wskazanych w art. 15c ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jest:

- bankiem krajowym (o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe);

- instytucją kredytową (o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe);

- spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasą Oszczędnościowo-Kredytową;

- firmą inwestycyjną (o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi);

- towarzystwem, zarządzającym alternatywną spółką inwestycyjną, spółką zarządzającą oraz zarządzającym z Unii Europejskiej (o których mowa odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych);

- krajowym zakładem ubezpieczeń oraz zagranicznym zakładem ubezpieczeń (w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 1130));

- krajowym zakładem reasekuracji oraz zagranicznym zakładem reasekuracji (w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej);

- dobrowolnym funduszem (w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych);

- otwartym funduszem (w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych);

- pracowniczym funduszem (w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych);

- towarzystwem (w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych);

- pracodawcą zagranicznym (w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych);

- zarządzającym zagranicznym (w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 686 i 2320));

- funduszem inwestycyjnym otwartym oraz alternatywnym funduszem inwestycyjnym utworzonym na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;

- kontrahentem centralnym (w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz. Urz. UE L 201 z 27.07.2012 str. 1, z późn. zm. 165));

- centralnym depozytem papierów wartościowych (w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi).

Spółka X nie jest też instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim i nie udziela kredytów i pożyczek.

Spółka nie uzyskuje też dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie osiąga dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1670) i o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz.1752).

Spółka nie posiada udziałów i akcji w kapitałach innych spółek, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania. Nie posiada też ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, czy innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wspólnicy Spółki nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.

Spółka nie jest i nie będzie żadnym z podmiotów wskazanych w art. 28k ust. 1 i 2 ustawy o CIT, tj. żadnym z podmiotów, do których nie stosuje się przepisów rozdziału 6b ww. ustawy.

Poza tym, na dzień składania Wniosku, Spółka nie jest:

- podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji,

- podmiotem uczestniczącym w podziale,

- podmiotem podzielonym przez wydzielenie,

- podmiotem wnoszącym uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo o wartości przekraczającej równowartość w złotych kwoty 10 000 euro lub składników majątku uzyskanych przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników.

Obecnie wszyscy współpracownicy X prowadzą działalność gospodarczą, a Spółka współpracuje z nim na podstawie umów o współpracę (B2B).

Następnie, na podstawie odrębnych umów z klientami, sprzedaje ich pracę (roboczogodziny). W efekcie tego, powstają fragmenty kodu, do których Spółka (Wnioskodawca) przekazuje nieodpłatnie klientom prawa autorskie.

Klient nabywając usługę płaci za roboczogodzinę pracy informatyka. Programiści nie są pracownikami X, a współpracują z firmą na podstawie umów B2B. W ramach sprzedawanej roboczogodziny klient otrzymuje (nieodpłatnie) ewentualnie powstałe w trakcie pracy, prawa autorskie do powstałych kodów.

X jest swego rodzaju platformą, w ramach której spotykają się programiści z firmami, które potrzebują usługi programistycznej. Jednostką rozliczeniową zarówno między X a programistami (Współpracownikami) oraz między X a klientami (firmy potrzebującymi usług programistycznych, jest roboczogodzina. Więc sam kod powstały w trakcie pracy programistów jest wartością drugorzędną. Ewentualne prawa autorskie nie są brane pod uwagę przy wycenie pracy i można przyjąć, że są przekazywane nieodpłatnie zarówno miedzy X a programistą, a X a klientem. Transakcje odbywają się na podstawie odrębnych umów B2B. Można więc przyjąć, że z punktu widzenia X nie uzyskuje ona żadnych przychodów z tytułu praw autorskich.

W umowie między X a klientem nie ma informacji na temat opłaty za prawa autorskie, ponieważ te zostają przekazane klientowi nieodpłatnie. Z punktu widzenia X ich wartość wynosi 0 zł. Klient płaci tylko za czas pracy informatyka. Jeżeli w tym czasie powstanie jakiś efekt w formie kodu, prawa przenoszone są do niego nieodpłatnie. W tym czasie z punktu widzenia X może nie powstać nawet jedna linijka kodu, a opłata za czas pracy zostanie pobrana.

Przy założeniu, że prawa autorskie stanowią 0 zł, wartość procentowa przychodów z tytułu praw autorskich wyniesie 0%, co jest mniejsze niż 50%.

Spółka, w dniu składania wniosku nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. Spółka, w przypadku decyzji o rozliczaniu się na zasadach ryczałtu od osób prawnych (tzw. estoński CIT) planuje zatrudnienie pracowników na podstawie umowy o pracę i będą to co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty. Zatrudnione osoby jednocześnie nie są (i nie będą) wspólnikami Spółki.

Spółka X zajmuje się tworzeniem oprogramowania na zlecenie klientów. W ramach tych usług powstają (lub będą powstawać) programy komputerowe albo ich części, które:

1) są tworzone od podstaw na zamówienie klienta,

2) są innowacyjne,

3) są tworzone przez pracowników i współpracowników X,

4) tworzone są w oparciu o potrzeby klienta,

5) zawierają rozwiązania innowacyjne w skali przedsiębiorstwa Spółki lub jej klienta.

W ocenie Spółki, powstające w ten sposób programy komputerowe lub ich fragmenty (kody), podlegają ochronie prawno-autorskiej na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.);

Ze swoimi Klientami Spółka podpisuje umowy o współpracy (B2B) i wystawia im faktury VAT. Spółka osiąga (i będzie osiągać) przychody z działalności (z uwzględnieniem należnego podatku od towarów i usług) z tytułu sprzedaży roboczogodzin zatrudnianych przez siebie programistów, klientom, którzy potrzebują tego rodzaju usług. Warto tu jednak zaznaczyć, że zarówno obecnie jak i w przyszłości, powstałe w ramach świadczenia usług na rzecz klientów prawa autorskie do programów komputerowych lub ich fragmentów, na podstawie umów zawartych z klientami przenoszone są nieodpłatnie przez Spółkę na rzecz klientów w ramach podpisanych umów (w treści samej umowy albo w specyfikacji warunków zamówienia, będącej załącznikiem do umowy z klientem, będący jej integralną częścią). W dokumentach, o których mowa powyżej, nie ma wyraźnie wyodrębnionego wynagrodzenia/honorarium za przeniesienie praw autorskich na rzecz tych klientów Spółki. Podsumowując, każda umowa, która jest zawierana przez Spółkę z klientami(także w przyszłości) zawiera zapisy, zgodnie z którymi Spółka przenosi na klienta prawa 0, a przeniesienie to następuje nieodpłatnie - w ramach wynagrodzenia za roboczogodziny określonego daną umową.

X Spółka komandytowa nie osiąga przychodów z/ze:

- wierzytelności,

- odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

- części odsetkowej raty leasingowej, 

- poręczeń i gwarancji,

- zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

- transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

X Spółka komandytowa prowadzi (i będzie prowadzić) księgi rachunkowe zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości. Spółka nie stosuje i nie będzie stosować międzynarodowych standardów rachunkowości (MSR) w procesie sporządzania sprawozdań finansowych. Wszystkie sprawozdania finansowe będą przygotowywane zgodnie z przepisami krajowego prawa bilansowego. Oznacza to, że Spółka zastosuje przepisy ustawy o rachunkowości, które mogą różnić się od wymagań MSR.

Spółka planuje wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28c ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2025 r. (winno być: 1 stycznia 2026 r.) albo z początkiem następnych miesięcy roku podatkowego (tzw. estoński CIT).

W związku z tym, X Spółka komandytowa planuje:

- złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem na formularzu ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, w którym chce rozpocząć stosowanie tej formy opodatkowania;

- na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem:

- zamknąć księgi rachunkowe,

- przygotować sprawozdanie finansowe za okres opodatkowania dochodów Spółki na zasadach ogólnych podatku dochodowego od osób prawnych (tzw. CIT klasyczny),

- Zamknięcie ksiąg rachunkowych, sporządzenie sprawozdania finansowego nastąpi na zasadach i w terminach które przewidziano w ustawie rachunkowości. Nastąpi to więc najwcześniej po złożeniu przez Spółkę zawiadomienia ZAW-RD;

- na pierwszy dzień opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) - otworzyć księgi rachunkowe zgodnie z zasadami i terminami wynikającymi z ustawy o rachunkowości;

- złożyć zeznanie podatkowe CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW do naczelnika urzędu skarbowego.

Uczyni to w terminie do nie przekraczającym 3 miesięcy, od dnia wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Uzupełnienie wniosku

Przedstawiona we wniosku data 1 stycznia 2025 r. jako planowany termin wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest błędem pisarskim. Prawidłowa data to 1 stycznia 2026 roku.

Prawa autorskie powstałe w efekcie świadczonych usług są przenoszone na klientów nieodpłatnie. Klient ponosi opłatę wyłącznie za przepracowane roboczogodziny, a nie za rezultat pracy czy przeniesienie praw autorskich. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich nie jest zawarte w cenie sprzedaży usług. W celu usunięcia wątpliwości i wyjaśnienia rozbieżności w złożonym wniosku, Wnioskodawca poinformował, że zapisy dotyczące przeniesienia praw autorskich „w ramach wynagrodzenia za roboczogodziny” oraz „zawarte w cenie sprzedaży usług (ale wyraźnie niewyodrębnione w cenie określonej w umowie z klientem)” należy rozumieć w ten sposób, że brak jest jakiegokolwiek wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, a jedynie fakt ich nieodpłatnego przeniesienia jest objęty postanowieniami umownymi, gdzie wynagrodzenie dotyczy wyłącznie świadczonych usług, rozliczanych w oparciu o stawkę za roboczogodzinę.

Schemat współpracy z klientami i podwykonawcami, w świetle którego powstają fragmenty kodu źródłowego i dochodzi do przeniesienia praw autorskich, przedstawia się następująco:

a) Spółka X nawiązuje współpracę z Klientem na podstawie umowy;

b) X zatrudnia Podwykonawcę na podstawie umowy B2B w celu wykonania prac na rzecz Klienta;

c) Podwykonawca wykonuje prace, w wyniku których mogą powstać fragmenty kodu źródłowego;

d) Podwykonawca rozlicza się ze Spółką X na podstawie przepracowanych roboczogodzin;

e) X świadczy usługi na rzecz Klienta, rozliczając się za przepracowane roboczogodziny;

 f) Klient ponosi opłatę wyłącznie za świadczone usługi, a prawa autorskie do powstałych fragmentów kodu są przenoszone na niego nieodpłatnie.

Według najlepszej wiedzy, wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do powstałych fragmentów kodu w wysokości 0 zł jest wynagrodzeniem ustalonym na warunkach rynkowych. W praktyce pojawiają się tego rodzaju rozwiązania także w innych przedsiębiorstwach. Klienci płacą za każdą godzinę zamówionej usługi, więc również za dzieło wytworzone w ramach tej usługi i jest to już ujęte w stawce godzinowej danej usługi, podobnie jak architektów, prawników i innych wolnych zawodów.

Ponadto, programiści, którzy przenoszą na Spółkę majątkowe prawo autorskie, są wynagradzani za roboczogodziny, nawet jeżeli w tym czasie nie powstanie kompletne dzieło, w tym wypadku poprawnie działający kod. Wynagrodzenia ustalane są pomiędzy spółką a programistą i wypłacane na podstawie ustalonej w umowie stawki godzinowej.

Gdyby jednak takie dzieło powstało i doszło by do wyceny należności z tytułu praw autorskich, dochód z ich tytułu będzie wynosić mniej niż 50% wszystkich dochodów.

Ponadto istotne elementy opisu sprawy Wnioskodawca zawarł we własnym stanowisku wskazując, że wynagrodzenie, w którym nie uwzględniono wyodrębnienia, a dotyczące tej części wynagrodzenia która przypada na przeniesienie ww. praw autorskich nie przekracza (nie przekroczy) 50% przychodów z działalności gospodarczej Spółki osiągniętych w poprzednim roku podatkowym (łącznie z podatkiem od towarów i usług), z uwzględnieniem przychodów uzyskanych zarówno z transakcji z podmiotami powiązanymi jak i niepowiązanymi.

Pytania

1. Czy przychody X sp. komandytowa uzyskiwane przez nią z tytułu sprzedaży przez nią pracy programistów (rozliczane w roboczogodzinach), a przy okazji nieodpłatnego przeniesienia na klienta praw autorskich do fragmentów kodów źródłowych powstałych w trakcie współpracy z danym klientem, zawarte w cenie sprzedaży usług (ale wyraźnie niewyodrębnione w cenie określonej w umowie z klientem) stanowią przychody, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2. Czy Spółka X może opodatkować swoje dochody ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie przepisów art. 28c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

„Biorąc pod uwagę art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, to znaczy podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

- z wierzytelności,

- z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

- z części odsetkowej raty leasingowej,

- z poręczeń i gwarancji,

- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

- z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., dalej: „ustawy o PAiPP”) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Biorąc pod uwagę art. 1 ust. 2 ustawy o PAiPP:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

- wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

- plastyczne;

- fotograficzne;

- lutnicze;

- wzornictwa przemysłowego;

- architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

- muzyczne i słowno-muzyczne;

- sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

- audiowizualne (w tym filmowe).

W nawiązaniu do Pisma z dnia 23 lipca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.170.2024.2.KK CIT estoński - przesłanki stosowania (dalej „Interpretacja”), rozumie się, że „Prawa autorskie majątkowe wiążą się z możliwością wykorzystywania utworu, np. poprzez jego utrwalanie, rozpowszechnianie, udostępnianie, zwielokrotnianie, obrót oryginałem i egzemplarzami utworu, a także czerpanie z tego tytułu korzyści. Prawa te pierwotnie przysługują twórcy (lub współtwórcom). Powyższe oznacza, że twórca może swobodnie korzystać i rozporządzać utworem. Twórca (uprawniony) może zawrzeć umowę przenoszącą autorskie prawa majątkowe w taki sposób że nabywca będzie mógł swobodnie nimi dysponować w zasadzie w sposób nieograniczony. Twórca może również udzielić klientowi licencji, która pozwoli na korzystanie z autorskich praw majątkowych autora.”

W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z tytułów wymienionych w tym przepisie. W lit. e tego przepisu zostały wymienione przychody z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw.

1) powstają programy komputerowe lub ich fragmenty, podlegające ochronie prawno-autorskiej na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.);

2) obecnie jak i w przyszłości, powstałe w ramach świadczenia usług na rzecz klientów prawa autorskie do programów komputerowych lub ich fragmentów, na podstawie umów zawartych z klientami, powyżej wskazane prawa autorskie przenoszone są przez Spółkę na rzecz klientów.

Spółka osiąga (i będzie osiągać) przychody z działalności (z uwzględnieniem należnego podatku od towarów i usług) z tytułu przeniesienia na klientów praw autorskich lub praw własności przemysłowej, z tym, że:

1) w umowach nie ma wyraźnie wyodrębnionego wynagrodzenia/honorarium za przeniesienie praw autorskich przez Spółkę na rzecz tych klientów;

2) co do zasady, każda z umów zawieranych przez Spółkę z klientami (także w przyszłości) zawiera postanowienia, zgodnie z którymi Spółka przenosi na klienta prawa autorskie, a przeniesienie to następuje odpłatnie - w ramach wynagrodzenia określonego daną umową.

W nawiązaniu do Interpretacji z 24 lipca 2024 roku, i biorąc pod uwagę powyższe wnioski, należy zaznaczyć, że skoro przenosząc na klienta przysługujące Spółce prawa autorskie Spółka osiąga przychody z tytułu przeniesienia na klienta praw autorskich lub praw własności przemysłowej, uwzględnione w cenie sprzedaży usług Spółki (a niewyodrębnione wyraźnie w cenie określonej w umowie z klientem).

Ponadto, w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. Ustawodawca nie zdecydował się poczynić żadnych wyjątków w zakresie wyłączenia z przychodów, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT jakieś kategorii dochodów, np. przychodów związanych z podstawową działalnością podatnika, czy też praw wytworzonych przez podatnika.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że:

- X Spółka komandytowa nie uzyskuje przychodów z tytułu przeniesienia na klienta praw autorskich do fragmentów kodów źródłowych, które miały by stanowić przychody pasywne, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

Za przyjęciem tego stanowiska przesądza również fakt, iż ustawodawca nie wyłączył z przychodów, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT, przychodów związanych z podstawową działalnością podatnika.

Ad 2.

Na podstawie przepisów art. 28c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazać należy, iż na podstawie art. 28j ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę zapisy art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

 1) (uchylony)

 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

 3) podatnik:

 a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

 b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Podatnik, aby móc wybrać wskazaną formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. X nie jest też w grupie podatników, dla których dodatkowo przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Tak więc, cytując art. 28k ust. 1 ustawy o CIT: Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

 a) w wyniku połączenia lub podziału albo

 b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

 c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14 - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

 a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

 b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału: - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz

- w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny/zdarzenia przyszłe wynika, że Spółka będzie zatrudniać na podstawie umowy o pracę ponad 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, które jednocześnie nie są wspólnikami Spółki. Spółka planuje od stycznia 2025 r. (winno być: 2026 r.) lub od kolejnych miesięcy wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek.

Na moment złożenia wniosku udziałowcami Spółki są (i będą w przyszłości) wyłącznie osoby fizyczne, które:

 1) posiadają lub nie posiadają udziałów w innych spółkach;

 2) nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka nie posiada:

 1) udziałów (akcji) w kapitale innej spółki;

 2) tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania;

 3) ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

 4) innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka prowadzi (i będzie prowadzić) księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz nie sporządza (i nie będzie sporządzać) sprawozdań finansowych zgodnie z MSR, Spółka sporządza (i będzie sporządzała) sprawozdania finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Ponadto Spółka nie jest:

 1) przedsiębiorstwem finansowym, czyli:

 a) bankiem krajowym;

 b) instytucją kredytową;

 c) spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasą Oszczędnościowo-Kredytową;

 d) firmą inwestycyjną;

 e) towarzystwem, zarządzającym alternatywną spółką inwestycyjną, spółką zarządzającą oraz zarządzającym z Unii Europejskiej;

f) krajowym zakładem ubezpieczeń oraz zagranicznym zakładem ubezpieczeń;

 g) krajowym zakładem reasekuracji oraz zagranicznym zakładem reasekuracji;

 h) dobrowolnym funduszem emerytalnym;

i) otwartym funduszem emerytalnym;

j) pracowniczym funduszem emerytalnym;

 k) towarzystwem emerytalnym;

l) pracodawcą zagranicznym;

m)zarządzającym zagranicznym;

 n) funduszem inwestycyjnym otwartym oraz alternatywnym funduszem inwestycyjnym;

 o) kontrahentem centralnym;

 p) centralnym depozytem papierów wartościowych;

 2) instytucją pożyczkową,

 3) podatnikiem osiągającym dochody z:

a) działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

b) działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu;

 4) podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji,

 5) podmiotem uczestniczącym w podziale,

 6) podmiotem podzielonym przez wydzielenie,

 7) podmiotem wnoszącym uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo o wartości przekraczającej równowartość w złotych kwoty 10 000 euro lub składników majątku uzyskanych przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, w przypadku gdyby Spółka posiadała udziały/akcje tych innych likwidowanych podatników.

Spółka planuje wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28c z dniem 1 stycznia 2025 r. (winno być: 2026 r.) albo z początkiem następnych miesięcy roku podatkowego.

W związku z tym, Spółka planuje:

 1) złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek na aktualnym formularzu zawiadomienia ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca, od którego Spółka chce stosować opodatkowanie swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek;

 2) na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem:

 a) zamknąć księgi rachunkowe,

 b) sporządzić sprawozdanie finansowe za okres opodatkowania swoich dochodów na zasadach ogólnych podatku dochodowego od osób prawnych (CIT klasyczny),

Zamknięcie ksiąg rachunkowych, sporządzenie sprawozdania finansowego nastąpi w terminach i na zasadach przewidzianych w ustawie o rachunkowości, jednakże nie wcześniej niż po złożeniu przez Spółkę zawiadomienia ZAW-RD;

 3) otworzyć księgi rachunkowe na pierwszy dzień opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) - w terminach i na zasadach wynikających z ustawy o rachunkowości;

 4) w terminie do końca 3 miesiąca po wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek złożyć zeznanie podatkowe CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Spółka wskazuje, że nie osiąga (i nie będzie osiągała) w ogóle albo osiąga (i będzie osiągał) mniej niż 50% przychodów z działalności (z uwzględnieniem należnego podatku od towarów i usług) z:

a) wierzytelności;

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek;

c) z części odsetkowej raty leasingowej;

d) z poręczeń i gwarancji;

e) zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.

Wynagrodzenie, w którym nie uwzględniono tego wyodrębnienia, a dotyczące tej części wynagrodzenia która przypada na przeniesienie ww. praw autorskich nie przekracza (nie przekroczy) 50% przychodów z działalności gospodarczej Spółki osiągniętych w poprzednim roku podatkowym (łącznie z podatkiem od towarów i usług), z uwzględnieniem przychodów uzyskanych zarówno z transakcji z podmiotami powiązanymi jak i niepowiązanymi.

Zatem należy przyjąć, że X Spółka komandytowa spełnia przesłanki wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, oraz nie mają do niej miały zastosowania wyłączenia z art. 28k ust. 1 ustawy o CIT.

Przedstawienie dotychczasowego stanowiska organów podatkowych lub orzecznictwa sądów administracyjnych w podobnych sprawach (jeśli takie istnieją):

- Interpretacja indywidualna nr 579830 z dnia 4 marca 2024 r., sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.727.2023.1.MF,

- Interpretacja indywidualna nr 586060 z dnia 9 maja 2024 r., sygnatura: 0111- KDIB2-1.4010.52.2024.2.KK,

- Interpretacja indywidualna nr 596564 z dnia 19 lipca 2024 r., sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.241.2024.2.KM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

 f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4

- w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy przychody uzyskiwane przez Spółkę z tytułu sprzedaży przez nią pracy programistów (rozliczane w roboczogodzinach), a przy okazji nieodpłatnego przeniesienia na klienta praw autorskich do fragmentów kodów źródłowych powstałych w trakcie współpracy z danym klientem, zawarte w cenie sprzedaży usług (ale wyraźnie niewyodrębnione w cenie określonej w umowie z klientem) stanowią przychody, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawy o PAiPP”):

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o PAiPP:

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o PAiPP:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Przedmiotem prawa autorskiego jest więc utwór, stanowiący niematerialne dobro prawne, które powinno być odróżniane od przedmiotu materialnego (fizycznego nośnika, czyli przykładowo płyty DVD, Blu-ray Disc), który służy do jego utrwalenia.

W myśl art. 17 ustawy o PAiPP:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o PAiPP:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.

Stosownie do art. 52 ustawy o PAiPP:

 1. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, przeniesienie własności egzemplarza utworu nie powoduje przejścia autorskich praw majątkowych do utworu.

 2. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, przejście autorskich praw majątkowych nie powoduje przeniesienia na nabywcę własności egzemplarza utworu.

 3. Nabywca oryginału utworu jest obowiązany udostępnić go twórcy w takim zakresie, w jakim jest to niezbędne do wykonywania prawa autorskiego. Nabywca oryginału może jednak domagać się od twórcy odpowiedniego zabezpieczenia oraz wynagrodzenia za korzystanie.

Prawa autorskie majątkowe wiążą się więc z możliwością wykorzystywania utworu, np. poprzez jego utrwalanie, rozpowszechnianie, udostępnianie, zwielokrotnianie, obrót oryginałem i egzemplarzami utworu, a także czerpanie z tego tytułu korzyści. Prawa te pierwotnie przysługują twórcy (lub współtwórcom). Powyższe oznacza, że twórca może swobodnie korzystać i rozporządzać utworem. Twórca (uprawniony) może zawrzeć umowę przenoszącą autorskie prawa majątkowe w taki sposób że nabywca będzie mógł swobodnie nimi dysponować w zasadzie w sposób nieograniczony. Twórca może również udzielić klientowi licencji, która pozwoli na korzystanie z autorskich praw majątkowych autora.

Odnosząc do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z tytułów wymienionych w tym przepisie. W lit. e tego przepisu zostały wymienione przychody z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw.

Warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. Nadmienić także należy, że literalna wykładnia nie pozostawia żadnych wątpliwości w tym zakresie. Ponadto ustawodawca nie zdecydował się poczynić żadnych wyjątków w zakresie wyłączenia z przychodów, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT jakieś kategorii dochodów, np. przychodów związanych z podstawową działalnością podatnika, czy też praw wytworzonych przez podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że prawa autorskie powstałe w efekcie świadczonych usług są przenoszone na klientów nieodpłatnie. Klient ponosi opłatę wyłącznie za przepracowane roboczogodziny, a nie za rezultat pracy czy przeniesienie praw autorskich. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich nie jest zawarte w cenie sprzedaży usług.

Zaznaczyli Państwo również, że sformułowania dotyczące przeniesienia praw autorskich „w ramach wynagrodzenia za roboczogodziny” oraz „zawarte w cenie sprzedaży usług, (ale wyraźnie niewyodrębnione w cenie określonej w umowie z klientem) „ należy rozumieć w ten sposób, że brak jest jakiegokolwiek wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, a jedynie fakt ich nieodpłatnego przeniesienia jest objęty postanowieniami umownymi, gdzie wynagrodzenie dotyczy wyłącznie świadczonych usług, rozliczanych w oparciu o stawkę za roboczogodzinę. Co istotne, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do powstałych fragmentów kodu w wysokości 0 zł, według Państwa najlepszej wiedzy, jest wynagrodzeniem ustalonym na warunkach rynkowych.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, winna odpowiadać warunkom rynkowym, co jak Państwo wskazali będzie miało miejsce i co organ przyjął jako element opisu sprawy niepodelgający ocenie, bowiem organ wydający interpretację indywidualną nie może dokonać oceny czy wynagrodzenie zostało ustalone na zasadach rynkowych, ponieważ postępowanie o wydanie interpretacji indywidualnej wyklucza prowadzenie postępowania dowodowego, opiera się wyłącznie na przedstawionym opisie sprawy.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że skoro jak Państwo wskazali, przenoszą Państwo na klientów prawa autorskie nieodpłatnie i wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich w wysokości 0 zł jest wynagrodzeniem ustalonym na warunkach rynkowych, to uzyskiwane przez Spółkę przychody z tytułu sprzedaży pracy programistów nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT.

Przy czym należy także zastrzec, że w sytuacjiodpłatnego przenoszenia praw autorskich na klientów, kiedy wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich uwzględnione jest w cenie sprzedaży usług a jedynie jest niewyodrębnione wyraźnie w cenie określonej w umowie z klientem, takie przychody stanowią przychody z tytułu przeniesienia na klienta praw autorskich, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT. Sam fakt wyodrębnienia wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich w cenie usługi bądź brak takiego wyodrębnienia pozostaje bez wpływu na kwalifikację przychodów do danej kategorii.

W konsekwencji, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 z powyższym zastrzeżeniem uznano za prawidłowe.

Należy również zaznaczyć, że wszystkie przychody pasywne wymienione w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit a-g ustawy o CIT (w tym za przeniesienie majątkowych praw autorskich i prawa do wykonywania zależnych praw autorskich do dokumentacji projektowej) należy sumować i tę łączną kwotę przychodów pasywnych zestawić z przychodami z działalności, aby ocenić czy podatnik spełnia warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Jeśli mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, będą stanowiły przychody pasywne (wymienione w lit. a-g) liczone łącznie, to warunek ten zostanie zachowany.

Przechodząc do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 należy wskazać, że opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT. Poza warunkiem dotyczącym struktury przychodów, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca wymienił kolejne warunki w art. 28j ust. 3-7 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

podatnik:

 a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

 b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1bustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

 a) w wyniku połączenia lub podziału albo

 b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

 c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

W myśl art. 28k ust. 2 ustawy o CIT:

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Zatem skoro z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jest polskim rezydentem podatkowym posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz:

- przychody określone w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT będą stanowiły mniej niż 50% przychodów z Państwa działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług;

- zamierzają Państwo zatrudniać co najmniej 3 osoby (nie wliczając w to udziałowców) na podstawie umów o pracę, na pełen etat;

- działalność jest prowadzona w ramach spółki komandytowej, której wspólnikami są/będą wyłącznie osoby fizyczne nie posiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- Spółka nie posiada/nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- nie będą Państwo sporządzali sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

- w terminie określonym w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych złożone zostanie zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,

to należy uznać, że będą Państwo spełniali przesłanki wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Z opisu sprawy wynika również, że do Spółki nie znajdą zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 28k ust. 1 i 2 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że będą mogli Państwo skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. Estoński CIT).

Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydane wystąpił, zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.