Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.544.2025.5.MPU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia skutków podatkowych podziału przez wyodrębnienie polskiego oddziału spółki francuskiej do nowoutworzonej spółki z.o.o. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wraz z uzupełnieniem)

(…) jest spółką prawa handlowego utworzoną zgodnie z prawem (…) (dalej: „Spółka Dzielona” lub „Wnioskodawca”). Forma prawna Spółki Dzielonej - (…) - odpowiada formie polskiej prostej spółki akcyjnej.

Wspólnikami Spółki Dzielonej są (…) oraz (…), spółki prawa (…) (dalej: „Wspólnicy”). Zarówno Wspólnicy jak i Spółka Dzielona należą do (…) międzynarodowej grupy kapitałowej (…) (dalej: „Grupa”).

Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie (…) (…), (…) oraz (…) (…) we wszystkich sektorach (…) (…) i (…). Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność we (…) oraz w innych państwach, w tym w Polsce.

W Polsce Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność za pomocą oddziału w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 470 ze zm.).

Oddział Spółki Dzielonej w Polsce został zarejestrowany pod nazwą (…) (Spółka Akcyjna (…)) Oddział w (…) (dalej: „Oddział”). Oddział realizuje usługi (…) (…) (…) ((…) (…), (…)  (…) na (…), programy (…)-(…), (…) o (…)), (…) (…), (…) (…) na wybór (…) wykonawcy (…), (…) (…), (…) oraz (…) (…) we wszystkich sektorach (…) (…) i (…). Oddział zatrudnia (…) pracowników. Większa część przychodów uzyskiwanych przez Oddział pochodzi z transakcji z klientami z (…) (…), z których znaczna część to polskie podmioty (…).

Oddział został zarejestrowany w Polsce dla celów podatkowych (tj. uzyskał jeden polski numer identyfikacji podatkowej) jako czynny podatnik od towarów i usług. Pod uzyskanym numerem podatkowym były dokonywane wszelkie rozliczenia podatkowe związane z działalnością Spółki Dzielonej realizowanej za pośrednictwem Oddziału w Polsce, w tym m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od towarów i usług, a także rozliczenia związane z działalnością Oddziału jako płatnika podatku dochodowego od osób prawnych i składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne (Spółka Dzielona nie dokonała odrębnej rejestracji podatkowej w Polsce z danymi (…) jednostki macierzystej i posługiwała się numerem podatkowym nadanym w tym zakresie Oddziałowi).

Spółka Dzielona posiada też spółkę zależną w Polsce - „C.”. - która nie będzie uczestniczyć w procesie restrukturyzacji objętej niniejszym wnioskiem.

Na płaszczyźnie podatku dochodowego, z uwagi na:

a) sformalizowany charakter Oddziału (zarejestrowany oddział podmiotu zagranicznego wpisany do KRS),

b) trwały charakter i stałość funkcjonowania Oddziału w Polsce,

c) posiadane w Polsce zasoby materialne i kadrowe oraz

d) charakter i zakres działalności gospodarczej Oddziału prowadzonej w Polsce

-Oddział na terytorium Polski ma status „zakładu” Spółki Dzielonej w rozumieniu polskich przepisów podatkowych, jak również w rozumieniu polsko-francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”), tj. odpowiednio art. 5 UPO oraz art. 4a pkt 11 ustawy o CIT. W związku z powyższym, w zakresie, w jakim zyski (dochody) Spółki Dzielonej mogą być przypisane do działalności prowadzonej za pomocą zakładu podatkowego w Polsce (Oddziału), Spółka Dzielona podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 7 ust. 1 UPO i art. 3 ust. 2 ustawy o CIT w związku z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.

Aktualnie Oddział tworzy zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, „wyodrębniony” w strukturze Spółki Dzielonej na następujących płaszczyznach:

1) Organizacyjnej

- Oddział Spółki Dzielonej działa w Polsce w sposób sformalizowany - jako oddział przedsiębiorcy zagranicznego (Spółki Dzielonej), na podstawie wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”);

- Oddział jest na bieżąco zarządzany z terytorium Polski przez osobę ustanowioną przez przedsiębiorcę zagranicznego jako osobę reprezentującą zagranicznego przedsiębiorcę, która pełni rolę kierownika jednostki. Formalnie, zarząd Oddziału sprawuje zarząd osoby Spółki Dzielonej, tj. francuskiego przedsiębiorcy.

2) Finansowej

- Oddział prowadzi pełną księgowość, na podstawie polskiej ustawy o rachunkowości, w elektronicznym systemie finansowo-księgowym, posługując się własnym planem kont, oraz stosując ustalone dla siebie zasady polityki rachunkowości. Oddział sporządza własne sprawozdania finansowe, które podlegają audytowi przez biegłego rewidenta i są składane do KRS;

- Oddział posiada własne rachunki bankowe na które spływają przychody ze sprzedaży usług i towarów oraz które są wykorzystane do regulowania za ich pomocą własnych zobowiązań względem dostawców Oddziału. Tym samym, możliwe jest precyzyjne przyporządkowanie zarówno przychodów i kosztów jak też należności oraz zobowiązań do obecnej działalności Oddziału.

3) Funkcjonalnej

- Obecnie Oddział stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby funkcjonować w obecnym kształcie jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

Wyodrębnienie to przejawia się m.in. w tym, że:

a) Oddział posiada wyodrębniony majątek aktywa, m.in. środki trwałe, wyposażenie, wynajmowane powierzchnie i zasoby biurowe, środki pieniężne;

b) Oddział posiada własny zespół pracowników i współpracowników;

c) Oddział realizuje autonomicznie cele gospodarcze, którymi jest zasadniczo dokonywanie sprzedaży usług do klientów Oddziału na polskim rynku;

- Działalność Oddziału stanowi odrębną i samodzielnie funkcjonującą całość. Procesy i funkcje realizowane obecnie przez Oddział, w tym: negocjowanie umów, pozyskiwanie zamówień, realizacja sprzedaży; zaopatrzenie w usługi i towary; świadczenie usług, procesy księgowe i kadrowe itp. są wyodrębnione od procesów Spółki Dzielonej.

Spółka Dzielona ani Oddział nie spełniają definicji „spółki nieruchomościowej”, o której mowa w przepisach art. 3 ust. 3 pkt 4 oraz art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, czy w stosownych regulacjach UPO.

Na potrzeby VAT Spółka Dzielona, działająca w Polce poprzez Oddział, jest zarejestrowana jako polski podatnik VAT czynny. Oddział stanowi również stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki Dzielonej w Polsce w rozumieniu regulacji w zakresie podatku od towarów i usług (VAT).

Obecnie w Grupie planowane są procesy reorganizacyjne. W tym zakresie zdecydowano m.in., że w ramach transgranicznego podziału działalność Oddziału zostanie przeniesiona do nowo założonej spółki przejmującej, której wyłącznym wspólnikiem będzie Spółka Dzielona. W tym celu we Francji zostanie wszczęta procedura transgranicznego podziału Spółki Dzielonej, który będzie mieć formę podziału przez wydzielenie w rozumieniu art. 160b pkt 4 lit. c Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2121 z dnia 27 listopada 2019 r. zmieniająca dyrektywę (UE) 2017/1132 w odniesieniu do transgranicznego przekształcania, łączenia i podziału spółek (Dz.U. L 321 z 12/12/2019, str. 1-44, dalej: „Dyrektywa 2019/2121”).

Przepis ten stanowi, że: Na użytek niniejszego rozdziału: (dotyczącego transgranicznych podziałów - przypis Wnioskodawcy) „podział ” oznacza czynność, przez którą spółka podlegająca podziałowi przenosi część swoich aktywów i pasywów na jedną lub więcej spółek przejmujących w zamian za emisję na rzecz spółki podlegającej podziałowi papierów wartościowych lub udziałów lub akcji w spółkach przejmujących („podział przez wydzielenie”).”

Należy stwierdzić, że w tym zakresie nomenklatura używana w prawie polskim i prawie Unii Europejskiej nie jest spójna. W prawie polskim taki rodzaj podziałów określa się podziałami przez wyodrębnienie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”). Zgodnie z k.s.h., podział przez wydzielenie jest podziałem, w którym spółka dzielona kontynuuje swój byt, a udziały (akcje) otrzymują jej wspólnicy (akcjonariusze), w odróżnieniu od podziału przez wyodrębnienie, w którym udziały (akcje) spółki przejmującej otrzymuje spółka dzielona.

W wyniku podziału część majątku Spółki Dzielonej obejmująca Oddział w Polsce ma zostać przeniesiona do nowo zawiązanej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”). Jednocześnie Spółka Dzielona otrzyma udziały w Spółce Przejmującej (całość udziałów). Zgodnie z przyjętymi założeniami, wartość rynkowa udziałów Spółki Przejmującej otrzymanych przez Spółkę Dzieloną będzie odpowiadać wartości majątku wyodrębnianego do Spółki Przejmującej.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym transgraniczny podział przez wydzielenie w rozumieniu Dyrektywy 2019/2121 będzie odbywał się zgodnie z prawem francuskim do dnia otrzymania zaświadczenia o zgodności podziału transgranicznego z prawem krajowym, co wynika z art. 160c Dyrektywy 2019/2121 i art. 550³ k.s.h. Natomiast po dniu otrzymania we Francji zaświadczenia o zgodności podziału z prawem francuskim, będzie on dalej procedowany według przepisów polskich z odpowiednim zastosowaniem przepisów dotyczących podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 550² k.s.h. i nast. w związku z art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu nowej spółki (Spółki Przejmującej) do Krajowego Rejestru Sądowego na podstawie art. 530 § 2 k.s.h. (dzień wyodrębnienia).

Oznacza to, że Spółka Przejmująca zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców z tym dniem, zaś przed dniem wyodrębnienia będzie funkcjonować jako spółka z ograniczaną odpowiedzialnością w organizacji. Należy podkreślić, że zgodnie z przepisami k.s.h, wyodrębnienie do spółki nowo założonej jest jedyną prawnie dopuszczalną możliwością dla transgranicznego podziału przez wyodrębnienie (podmiot ten jest „tworzony” w toku procedury podziału przez wyodrębnienie i doposażany w sposób pierwotny w alokowaną do niego część majątku spółki dzielonej).

Opisywana zmiana struktury Spółki Dzielonej wynika z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a zatem ani jej głównym, ani jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylanie się od opodatkowania. Reorganizacja jest podyktowana m.in. potrzebą nadania większej autonomiczności dla aktywności gospodarczej prowadzonej w Polsce dotychczas w formule Oddziału oraz optymalizacji procesów zarządzania i uproszczenia struktury.

Ponadto należy podkreślić, że po dokonaniu planowanego wyodrębnienia Oddziału, francuska Spółka Dzielona, będzie mogła kontynuować prowadzenie swojej pozostałej działalności gospodarczej, w tym swojej działalności na terytorium Francji oraz w innych państwach - w oparciu o własne zasoby majątkowe i kadrowe pozostałe w Spółce Dzielonej. Struktura majątku oraz zasobów niematerialnych i kadrowych pozostających w Spółce Dzielonej pozwoli jej na samodzielne realizowanie dotychczasowych funkcji gospodarczych w niezmienionym zakresie - z wyłączeniem dotychczasowej działalności Oddziału, która pozostawała bez wpływu na pozostałą działalność Spółki Dzielonej poza Polską. Tym samym wydzielenie polskiego Oddziału nie będzie rzutować na dalszą działalność Spółki Dzielonej, niezwiązaną z funkcjonowaniem Oddziału (w sensie majątkowym i funkcjonalnym).

Po przeprowadzeniu podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała prowadzenie działalności operacyjnej Spółki Dzielonej dotychczas wykonywanej przez Oddział - w oparciu wyłącznie o zasoby (aktywa, majątek, kadry, wartości niematerialne) otrzymane w wyniku podziału przez wyodrębnienie. W szczególności, do kontynuacji działalności w tym zakresie nie będzie wymagana rozbudowa aktywów czy zasobów kadrowych ani np. zawieranie dodatkowych umów. Z kolei sam „pusty” Oddział zostanie w dalszej kolejności zlikwidowany i wykreślony z KRS.

W konsekwencji podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wycenę podatkową przejętych składników majątku, ponadto wszystkie składniki materialne i niematerialne Oddziału, które zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą, będą służyć działalności Spółki Przejmującej na terytorium Polski. W szczególności po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej określone w planie podziału transgranicznego, zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h. Oznacza to, że nastąpi częściowa sukcesja uniwersalna w związku z podziałem przez wyodrębnienie.

Planowane jest, by transgraniczny podział przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej miał miejsce ze skutkiem na pierwszy dzień jednego z miesiące w pierwszym kwartale 2026 r. (dalej: „dzień wyodrębnienia”). Nie można jednak wykluczyć (a) opóźnienia wdrożenia planowanej reorganizacji (np. na kolejny kwartał lub drugie półrocze 2026 r. albo na kolejny rok) a także (b) sytuacji, w której sąd dokona wpisu podziału (rejestracji Spółki Przejmującej) w innym dniu, który będzie kolejnym dniem miesiąca kalendarzowego (innym niż pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego).

Prawa i obowiązki w zakresie prawa pracy i umów cywilnoprawnych

W konsekwencji podziału, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, które były związane z Oddziałem. W szczególności to Spółka Przejmująca stanie się pracodawcą zatrudniającym dotychczasowych pracowników związanych z Oddziałem. W takiej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z2023 r. poz. 1465 z późn. zm., dalej: „Kodeks Pracy” lub „KP”).

Spółka Przejmująca stanie się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych przez Spółkę Dzieloną, które były związane z Oddziałem w Polsce, w tym w szczególności:

 a) umów zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 734 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: „Kodeks Cywilny” lub „KC”);

 b) umów o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);

 c) umów o dzieło - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego);

 d) umów, o których mowa w pkt a, b i c powyżej - zawieranych z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą;

 e) umów, innych niż umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej, których przedmiotem jest świadczenie na rzecz Spółki Dzielonej w ramach Oddziału, a do których nie ma zastosowania art. 750 KC (tzw. umowy nienazwane) - zawieranych z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą, osobami prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną;

f) umów w zakresie świadczenia usług przez Oddział (w tym usług nadzoru inwestorskiego, doradztwa oraz pomocy technicznej) oraz sprzedaży towarów zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą osobami fizycznymi, prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną;

 g) umów licencji - zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą osobami fizycznymi, prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną;

 h) umowy z bankami w zakresie linii kredytowej oraz gwarancji należytego wykonania umowy;

i) umów najmu długoterminowego i dzierżawy samochodów i sprzętu.

Względem pracowników oraz osób fizycznych będących stroną umów cywilnoprawnych wskazanych w pkt a), pkt b) i pkt c) powyżej, Spółka Dzielona poprzez Oddział działa jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oraz płatnik składek na ubezpieczenie społeczne.

Osobami współpracującymi ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału na podstawie umów cywilnoprawnych są więc zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą (według wiedzy Wnioskodawcy), przychody z realizacji kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT, natomiast w przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej, przychody z realizacji kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT.

Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci wszyscy pracownicy i współpracownicy (zatrudnieni na podstawie umów cywilnoprawnych w tym świadczący usługi na rzecz Oddziału w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na podstawie umów typu B2B) przypisani do Oddziału. Wynagrodzenia pracowników Oddziału wypłacane są w terminach wynikających z prawa pracy.

Należy przy tym wskazać, że to Spółka Przejmująca faktycznie poniesie wydatki z tytułu wypłaty wynagrodzenia (i innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład pracy) pracowników wyodrębnianego Oddziału należnych za miesiąc, w którym nastąpi podział przez wyodrębnienie (w zakresie wynagrodzenia oraz premii). Podobne rozwiązanie będzie dotyczyło osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rodzaje przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów

Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka Dzielona poprzez Oddział uzyskuje przychody, które przepisy art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT nakazują rozpoznawać:

- w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub dzień otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT),

- w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c ustawy o CIT),

- w dniu otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o CIT).

Jest wysoce prawdopodobne, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka Dzielona w ramach Oddziału może uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą ich powstania będzie dzień wyodrębnienia lub okres po dniu wyodrębnienia, podczas gdy przychody te będą dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia.

Rodzaje kosztów uzyskania przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów

Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością prowadzoną poprzez Oddział. Możliwa jest bowiem sytuacja, że Spółka Dzielona poprzez Oddział poniesie wydatki, które zgodnie z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w dniu wyodrębnienia lub w okresie po dniu wyodrębnienia.

Dokumentacja księgowa i podatkowa

Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych przed dniem wyodrębniania przez Spółkę Dzieloną w ramach Oddziału zachowa Spółka Dzielona, jednak Spółka Przejmująca będzie mieć do nich dostęp. Zasadniczo możliwe jest, że Spółka Przejmująca otrzyma kopie cyfrowe dokumentów źródłowych, ale nie można zupełnie wykluczyć sytuacji, w której na prośbę Spółki Przejmującej sporządzane będą także kserokopie dokumentów przechowywanych przez Spółkę Dzieloną w formie fizycznej.

Wysoce prawdopodobne są także sytuacje, w których dokumenty zostaną wystawione na Spółkę Dzieloną (Oddział) przez kontrahentów także po dniu wyodrębnienia.

Odpisy amortyzacyjne

Dodatkowo należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych są ujmowane przez Spółkę Dzieloną (Oddział) na ostatni dzień miesiąca.

Rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego

Spółka Dzielona poprzez Oddział dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek u źródła” lub „WHT”).

Spółka Przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie przejmowanych składników majątkowych przypisanych do Oddziału może być zatem zobligowana do uiszczania na rzecz podmiotów zagranicznych płatności podlegających WHT.

Korekty przychodów

W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka Dzielona w ramach Oddziału wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które wynikają z uzgodnień z kontrahentami i zdarzeń innych niż błąd lub omyłka, jak również faktury korygujące spowodowane wystąpieniem błędów rachunkowych lub innych omyłek związanych z wystawionymi fakturami.

Możliwe jest, że po dniu wyodrębnienia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wyodrębnianego Oddziału, zrealizowanej przed dniem wyodrębnienia. Stosowanie do treści planu podziału, Spółka Przejmująca wejdzie w ogół praw i obowiązków z umów z kontrahentami, w tym w zakresie postanowień dotyczących rabatów lub innych należności.

Tym samym, Spółka Przejmująca może być zobowiązana do wypłaty rabatów i ewentualnych innych zachęt związanych ze sprzedażą zrealizowaną przez Oddział.

Z kolei Spółka Dzielona w ramach Oddziału może być zobowiązana do dokonania korekt przychodów dotyczących przychodów powstałych przed dniem wyodrębnienia, gdy będzie to wynikać z błędu lub omyłki w dokumentach (fakturach) dotyczących pierwotnych transakcji.

Korekty kosztów uzyskania przychodów

Możliwe jest również, że po dniu wyodrębnienia Spółka Przejmująca otrzymywać będzie faktury korygujące zakupy związane z działalnością Oddziału za okres przed dniem wyodrębnienia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury korygujące wskazując jako nabywcę Oddział Spółki Dzielonej bądź Spółkę Przejmującą). Tym samym, Wnioskodawca poprzez Oddział może być zobowiązany do dokonania korekt kosztów związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału dotyczących kosztów poniesionych przed dniem wyodrębnienia.

W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce prawdopodobne, że w dniu lub po dniu wyodrębnienia konieczne będzie dokonanie korekt kosztów podatkowych związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału. Korekty takie będą dokumentowane fakturami korygującymi lub, w przypadku gdy dany rodzaj kosztu, nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy też rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej) wystawionego przez kontrahenta.

Korekty zeznań i deklaracji podatkowych oraz informacji podatkowych

Możliwe są wreszcie sytuacje, w których od dnia wyodrębnienia konieczna będzie korekta złożonych za okres przypadający przed dniem wyodrębnienia informacji, deklaracji lub zeznań podatkowych Spółki Dzielonej w ramach Oddziału. Mowa tutaj o deklaracjach podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem. Deklaracje te mogą dotyczyć m.in. podatku CIT, podatku PIT (Spółka Dzielona w ramach Oddziału działa jako płatnik tego podatku) oraz podatku VAT, bądź podatku u źródła.

W zakresie podatku PIT możliwa jest sytuacja, że z powodu ewentualnego błędu w składanych deklaracjach podatkowych konieczne może okazać się złożenie korekt np. następujących deklaracji/informacji podatkowych: PIT 11 oraz PIT-4R. Korekta ww. deklaracji może być dokonana z powodu i w celu poprawienia błędu, który został popełniony przy jej sporządzeniu. Może ona więc dotyczyć każdej pozycji deklaracji, np.: określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości kwoty zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć również, że konieczność dokonania korekty deklaracji podatkowych, w tym w szczególności deklaracji dotyczących podatku CIT, podatku PIT (Spółka Dzielona w ramach Oddziału działa jako płatnik tego podatku) oraz podatku VAT, może wynikać z korekty rozliczeń związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału, za okresy poprzedzające okres, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia.

Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z wyodrębnianym Oddziałem. Mowa tutaj o nadpłatach i zaległościach podatkowych, w tym m.in.: z tytułu podatku CIT oraz podatku VAT, odnoszących się do wyodrębnianego Oddziału powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a ujawnionych w tym dniu lub po nim. Wnioskodawca nie jest w stanie w tym momencie określić dokładnie w jakim terminie takie nadpłaty wystąpią lub zostaną zidentyfikowane zaległości i czy w ogóle będzie to mieć miejsce.

Przyczyny powstania ww. nadpłat lub zaległości mogą dotyczyć sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby do zapłaty zobowiązania podatkowego Spółki Dzielonej w ramach Oddziału przed dniem wyodrębnienia w nieprawidłowej kwocie, np. w ramach obowiązków płatnika PIT między innymi dla osób wykonujących pracę na podstawie stosunku pracy (uzyskujących przychody, o których mowa wart. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) oraz osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych (uzyskujących przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).

Przyczynami powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu błędu, Spółka Dzielona w ramach Oddziału w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość zobowiązania podatkowego i przez to zapłaciła podatek w wyższej kwocie, niż faktycznie należna. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed dniem wyodrębnienia dokonała zapłaty podatku w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).

W sytuacji powstania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, rozważana nadpłata dotyczyć będzie podatku wpłaconego do właściwego organu (urzędu skarbowego), ale niepobranego od podatnika, albo w części w jakiej podatek nie zostanie pobrany od podatnika i w odniesieniu do takich kwot Oddział Spółki Dzielonej poniesie ekonomiczny ciężar podatku.

Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed dniem wyodrębnienia nie dokonała zapłaty podatku (lub raty podatku) w terminie, na przykład z powodu błędu w ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego i zadeklarowania podatku w zbyt niskiej kwocie. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed dniem wyodrębnienia dokonała zapłaty podatku w zaniżonej kwocie lub z opóźnieniem, co nie zostanie uregulowane do dnia wyodrębnienia (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka Przejmująca nie została jeszcze wpisana do rejestru przedsiębiorców (gdyż, jak wskazano powyżej, wynika to z harmonogramu czynności w toku podziału przez wyodrębnienie i obowiązkowego „pierwotnego” utworzenia spółki przejmującej w końcowym etapie analizowanego procesu reorganizacyjnego). Tym nie mniej, w zakresie skutków podatkowych opisanego transgranicznego podziału przez wyodrębnienie dotyczących Spółki Przejmującej zastosowanie do niej powinien znaleźć przepis art.14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Elementy transgraniczne zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy skutków transgranicznych działań reorganizacyjnych związanych z podziałem przez wyodrębnienie dotyczących spółki prawa francuskiego (…), (…), (…)-(…) (…), (…) (…) (…), (…), zarejestrowanej we (…) (…) (…) i (…) pod numerem identyfikacyjnym: (…), (…): (…) (Spółka Dzielona) jej polskiego oddziału (…) (Spółka Akcyjna (…)) Oddział w Polsce, (…) (…), (…)., (…)-(…) (…), KRS: (…), NIP (…), REGON (…) (Oddział) do nowo utworzonej w toku procesu podziału, polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przejmująca).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Spółka Przejmująca będzie wykorzystywała nabywane składniki majątkowe wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Faktury otrzymane przez Spółkę Dzieloną przed dniem wyodrębnienia, o których mowa w pytaniu nr 28 nie dokumentowałyby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT ani czynności zwolnionych z podatku VAT (tj. dotyczyłyby jedynie czynności opodatkowanych tym podatkiem i nie korzystających ze zwolnienia z VAT).

Spółka Dzielona, tj. spółka (…), prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą. Działalność ta jest zasadniczo prowadzona we (…) - w oparciu o majątek i zasoby kadrowe Spółki Dzielonej zlokalizowane we (…). Natomiast działalność Spółki Dzielonej prowadzona poprzez polski Oddział na terytorium Polski stanowi w sensie biznesowym jedynie organizacyjnie i geograficznie wyodrębniony wycinek tej działalności. Stąd zespół składników materialnych i niematerialnych, który po planowanym podziale przez wyodrębnienie pozostanie w Spółce Dzielonej (spółce (…)), będzie wyodrębniony na dzień poprzedzający dzień podziału na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalne, tzn. Spółka Dzielona „zachowa” po planowanym podziale całe swoje (…) „przedsiębiorstwo” (także interpretowane zgodnie z definicją „przedsiębiorstwa” zawartą w polskich przepisach kodeksu cywilnego i mającą zastosowanie dla celów podatkowych). O wyodrębnieniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, który po planowanym podziale przez wyodrębnienie pozostanie w Spółce Dzielonej na wszystkich wspomnianych płaszczyznach świadczy szereg okoliczności, w tym m.in. funkcjonowanie Spółki Dzielonej jako odrębnej (…) spółki prawa handlowego posiadającej osobowość prawną (a więc lokalna rejestracja korporacyjna i podatkowa Spółki Dzielonej), posiadanie majątku (aktywów) i pracowników we (…), prowadzenie rzeczywistej działalności gospodarczej we (…), prowadzenie dla Spółki Dzielonej własnej księgowości i sporządzanie własnych sprawozdań finansowych, faktyczne funkcjonowanie Spółki Dzielonej jako w pełni niezależnego przedsiębiorstwa etc. Okoliczności te nie ulegną zmianie (nie ustaną) po stronie Spółki Dzielonej na skutek planowanego podziału przez wyodrębnienie.

Na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego (Spółki Dzielonej) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku w Spółce Przejmującej (Oddziale).

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Oddział będzie stanowić „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym czy planowany podział przez wyodrębnienie Oddziału ze Spółki Dzielonej będzie stanowił czynność wyłączoną z zakresu opodatkowania VAT (na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

2) Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie spoczywał po podziale na Spółce Dzielonej w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i podatku od towarów i usług (VAT) (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

3) Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie CIT lub VAT w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z wyodrębnianym Oddziałem wystąpi po podziale po stronie Spółki Dzielonej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 9)

4) Czy Spółka Dzielona (Oddział) będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem wyodrębnienia? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 25)

5) Czy Spółka Dzielona (Oddział) powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące podatek VAT w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, jeśli sprzedaż została udokumentowana fakturami pierwotnymi przed dniem wyodrębnienia, zaś przyczyna do wystawienia faktur korygujących zaistnieje w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 26)

6) Czy na fakturze korygującej sprzedaż dokonaną przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, wystawianej przez Spółkę Przejmującą powinny widnieć dane Spółki Dzielonej (Oddziału) w odniesieniu do faktury pierwotnej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 27)

7) Czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych przez Spółkę Dzieloną (Oddział), co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed dniem wyodrębnienia? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 28)

8) Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia not korygujących nazwę i NIP nabywcy w przypadku otrzymywania od dnia wyodrębnienia od sprzedawców faktur dokumentujących zakup przez Spółkę Dzieloną (Oddział) towarów lub usług, w odniesieniu do czynności realizowanych przed dniem wyodrębnienia? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 29)

9) Czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do ujęcia w rozliczeniach VAT otrzymanych faktur korygujących faktury pierwotne zakupowe ujęte przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, gdy prawo do ujęcia faktur korygujących powstanie w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 30)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług wraz z uzupełnieniem

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 4

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym Oddział będzie stanowić „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym planowany podział przez wyodrębnienie Oddziału ze Spółki Dzielonej będzie stanowił czynność wyłączoną z zakresu opodatkowania VAT (na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 7

Obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie spoczywał po podziale na Spółce Dzielonej (Oddziale) w odniesieniu do deklaracji i informacji podatkowych składanych dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) oraz dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT) przed dniem wyodrębnienia.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 9

Prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w zakresie CIT lub VAT w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z wyodrębnianym Oddziałem, wystąpi po podziale po stronie Spółki Dzielonej.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 25

Spółka Dzielona (Oddział) będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, jeżeli obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie przed dniem wyodrębnienia.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 26

Spółka Przejmująca powinna wystawiać i ujmować dla celów VAT faktury korygujące podatek VAT w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, jeśli sprzedaż została udokumentowana fakturami pierwotnymi przed dniem wyodrębnienia, zaś przyczyna do wystawienia faktur korygujących zaistnieje w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 27

Na fakturze korygującej sprzedaż dokonaną przez Oddział przed dniem wyodrębnienia, wystawianej przez Spółkę Przejmującą w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu, powinny widnieć dane Spółki Przejmującej.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 28 i Nr 29

- w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Spółkę Dzieloną poprzez Oddział przed dniem wyodrębnienia, uprawnioną do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Spółka Dzielona (Oddział), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem wyodrębnienia oraz Spółka Dzielona (Oddział) otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia;

- odpowiednio, jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Oddział Spółki Dzielonej powstanie w dniu wyodrębnienia lub po dniu wyodrębnienia, uprawnioną do odliczenia podatku naliczonego będzie Spółka Przejmująca, także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Oddział Spółki Dzielonej;

- w odniesieniu do faktur dokumentujących zakupy towarów lub usług przez Oddział Spółki Dzielonej, gdy zostaną wystawione i doręczone do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia, ale prawo do odliczenia z nich podatku naliczonego powstanie w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu, po stronie Spółki Przejmującej nie wystąpi obowiązek korekty tych faktur, ponieważ zostaną wystawione prawidłowo;

- Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia not korygujących nazwę i NIP nabywcy w przypadku otrzymywania od dnia wyodrębnienia od sprzedawców faktur dokumentujących zakup przez Oddział Spółki Dzielonej towarów lub usług, wyłącznie w doniesieniu do transakcji (dostaw towarów albo świadczenia usług) zrealizowanych w dniu wyodrębnienia lub po dniu wyodrębnienia.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 30

W odniesieniu do faktur korygujących faktury zakupowe (in minus oraz in plus) otrzymanych przez Oddział, zobowiązana/uprawniona do ich ujęcia w rozliczeniach VAT będzie Spółka Przejmująca, gdy warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione w dniu wyodrębnienia, lub po tym dniu. W sytuacji zaś, gdy warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed dniem wyodrębnienia, zobowiązaną/uprawnioną do ich ujęcia w rozliczeniach VAT będzie Spółka Dzielona (Oddział).

Ad 1 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 4)

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, „przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o VAT.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że „zorganizowana część przedsiębiorstwa” to „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Definicja ta jest zatem tożsama jak w przypadku ustawy o CIT. W konsekwencji, argumentacja Wnioskodawcy przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania numer 1 w zakresie kwalifikacji Oddziału, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma gruncie regulacji ustawy o CIT, pozostaje w pełni aktualna również w zakresie VAT. Tym samym, jak wykazał Wnioskodawca, Oddział można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa także w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W zakresie podatku CIT wskazali Państwo, że:

Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” została określona w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z przywołaną regulacją, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: (a) organizacyjnej, (b) finansowej oraz (c) funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem, część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu regulacji podatkowych, uwzględnić należy dodatkowo następujące okoliczności: 

 i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zdaniem Wnioskodawcy, Oddział Spółki Dzielonej spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym, jak i finansowym. Analizując wyodrębnienie na gruncie organizacyjnym należy zauważyć, że oddział został formalnie wyodrębniony w strukturze przedsiębiorcy zagranicznego i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym zgodnie zobowiązującymi przepisami. Posiada swoją firmę, adres, środki trwałe potrzebne do prowadzenia działalności oraz personel, który prowadzi sprawy oddziału. Można zatem stwierdzić, iż w zakresie działalności związanej z powierzonymi mu zadaniami Oddział jest w pełni samodzielny.

Spółka pragnie wskazać, iż o wyodrębnieniu finansowym świadczy m.in. wprowadzenie dla Oddziału odrębnych rozliczeń księgowych, które wchodzą w skład łącznego sprawozdania finansowego Spółki Dzielonej. Dzięki odrębnej księgowości prowadzonej dla Oddziału, istnieje możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części przedsiębiorstwa, jaką stanowi Oddział. W gestii Oddziału leży również odpowiedzialność za kompleksowe rozliczenia z tytułu realizowanej sprzedaży usług i towarów, w tym np. w zakresie roszczeń nabywców do wywiązania się z zawieranych umów oraz z tytułu jakości świadczonych usług. W ten sposób Oddział poprzez prowadzenie „odrębnej” działalności gospodarczej „wypracowuje” swój własny wynik finansowy. W celu prawidłowej oceny sytuacji finansowej dla tej części działalności, okresowo sporządza się oddzielny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Oddziału.

Do zakresu działalności Oddziału należy monitorowanie płatności oraz ściąganie zaległych należności. Oddział samodzielnie spełnia zaciągnięte zobowiązania wynikające z dokonywanych zakupów, względem kontrahentów, a także wobec personelu Oddziału (pracowników i współpracowników).

Oddział w toku swojej działalności współpracuje z innymi podmiotami na poziomie partnerskim - negocjuje warunki umów, realizuje je oraz prowadzi działalność mającą na celu rozwój swojej działalności, w tym wzrost sprzedaży w Polsce. Zdaniem Wnioskodawcy, fakt ten świadczy o tym, że Oddział odznacza się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, a także w razie zaistnienia potrzeby mógłby funkcjonować zupełnie samodzielnie. Takie właśnie atrybuty samodzielności powinny być wystarczające, aby uznać, iż Oddział posiada wszelkie cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Oddział został stworzony do realizacji zadań gospodarczych, w związku z którymi jest:

- wyodrębniony finansowo,

- wyodrębniony organizacyjnie,

- wyposażony w potrzebny majątek trwały oraz posiada odpowiedni personel,

- ma swoje określone cele gospodarcze,

- prowadzi odrębną działalność gospodarczą,

- mógłby stanowić odrębny podmiot realizujący swoje zadania gospodarcze.

Dodatkowo należy podkreślić, że Spółka Przejmująca będzie kontynuować dotychczasową działalność Oddziału w oparciu o przejęty zespół składników majątkowych (materialnych, niematerialnych i zasoby kadrowe). Kontynuacja ta będzie możliwa w oparciu o przejęte zasoby, bez konieczności ich uzupełniania na poziomie Spółki Przejmującej.

Biorąc pod uwagę obecne funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie Oddziału, pozwala to na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanych regulacji ustawy o CIT.

Takie stanowisko potwierdza praktyka władz skarbowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 7 stycznia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.570.2024.2.JF), wydanej w zbliżonej sprawie, organ podatkowy potwierdził, że polski oddział spółki niemieckiej wyposażony w analogiczne zasoby materialno-kadrowe stanowił zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa spółki niemieckiej.

Ponadto należy podkreślić, że po dokonaniu planowanego wydzielenia Oddziału, francuska Spółka Dzielona, będzie mogła kontynuować prowadzenie swojej pozostałej działalności gospodarczej, w tym swojej działalności na terytorium Francji oraz w innych państwach - w oparciu o własne zasoby majątkowe i kadrowe pozostałe w Spółce Dzielonej. Struktura majątku oraz zasobów niematerialnych i kadrowych pozostających w Spółce Dzielonej pozwoli jej na samodzielne realizowanie dotychczasowych funkcji gospodarczych w niezmienionym zakresie - z wyłączeniem dotychczasowej działalności Oddziału która pozostawała bez wpływu na pozostałą działalność Spółki Dzielonej poza Polską. Tym samym wydzielenie polskiego Oddziału nie będzie rzutować na dalszą działalność Spółki Dzielonej, niezwiązaną z funkcjonowaniem Oddziału.

Biorąc pod uwagę opisany powyżej status Spółki Dzielonej i charakter jej zasobów (substrat materialno-kadrowy i realizowane funkcje gospodarcze) - z pominięciem wyłączanych zasobów Oddziału - w ocenie Wnioskodawcy niewątpliwe należy uznać, że Spółka Dzielona bez Oddziału również samodzielnie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji ustawy o CIT.

Mając na uwadze art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a także elementy powyżej przytoczonej interpretacji, w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, że zarówno (a) sam Oddział jak też (b) pozostały zespół składników materialnych i niematerialnych Spółki Dzielonej (z wyłączeniem Oddziału) - stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji ustawy o CIT.

Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie zespół składników materialnych i niematerialnych Oddziału, będących przedmiotem planowanego podziału przez wyodrębnienie, charakteryzuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz Spółka Przejmująca będzie kontynuowała prowadzoną dotychczas działalność gospodarczą Oddziału, to przedmiotowa transakcja stanowi/będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji, planowany podział przez wyodrębnienie Oddziału ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych w podobnych sprawach. Przykładowo można tu wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.459.2024.1.JSU.

Ad 2 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 7)

W stanowisku własnym do pytania nr 6 we wniosku w zakresie CIT wskazali Państwo, że:

Podział przez wyodrębnienie (podobnie jak podział przez wydzielenie) ma szczególny charakter ze względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do innego podmiotu. Zatem następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Przedmiotem sukcesji prawnopodatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej będą zatem jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku.

Powołany wcześniej art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz, że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej.

Oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie:

- pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;

- powstały przed dniem sukcesji, oraz

- nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną do dnia poprzedzającego dzień podziału.

W orzecznictwie i w doktrynie prawa podatkowego, takie prawa i obowiązki nazywa się powszechnie „stanami otwartymi”.

Wnioskując z przeciwieństwa w związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są prawa i obowiązki stanowiące „stany otwarte”, to odpowiednio prawa i obowiązki które uległy konkretyzacji przed dniem wyodrębnienia (będą stanowić „stany zamknięte”) pozostaną po stronie podmiotu dzielonego.

Podsumowując,w przypadku podziału przez wyodrębnienie decydujące znaczenie ma więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wyodrębnienia.

Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wyodrębnienia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku.

Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej dotyczące Oddziału, pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a więc Spółka Przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Oddziałem nieskonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany otwarte”). Odpowiednio, Spółka Dzielona poprzez Oddział będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Oddziałem skonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte”).

W celu uproszczenia struktury wniosku, w dalszej części uzasadnienia swojego stanowiska do pozostałych pytań Wnioskodawca będzie się odwoływał do opisanych pojęć „stanów otwartych” i „stanów zamkniętych”, zgodnie z ich rozumieniem przedstawionym powyżej, bez ponownego przytaczania analizy tej kwestii.

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do stanowiska do pytania nr 6 niniejszego wniosku należy zauważyć, że w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, który zostanie przeprowadzony w trybie odpowiadającym art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h., Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem.

Odpowiednio, przedmiotem sukcesji podatkowej do Spółki Przejmującej będą tzw. „stany otwarte”, natomiast Spółka Dzielona będzie podmiotem praw i obowiązków w sferze opodatkowania, które skonkretyzują się przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte”).

Jednocześnie, Spółka Dzielona (Oddział) zachowa byt prawny także w dniu wyodrębnienia i po tym dniu (do czasu zakończenia ewentualnej likwidacji Oddziału). W związku z tym, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za okresy sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie spoczywał na Spółce Dzielonej (na Oddziale).

Należy zauważyć, że w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie będzie konieczne złożenie korekty deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem.

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W związku z tym, podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie Spółka Dzielona jako że to ona złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wyodrębnianego Oddziału sprzed dnia wyodrębnienia nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej.

Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć, iż pytanie to dotyczy ogólnych zasad dotyczących sporządzenia korekt deklaracji podatkowej w przypadku, gdy w dniu wyodrębnienia bądź po dniu wyodrębnienia, zostanie zidentyfikowany fakt, że sporządzone przed dniem wyodrębnienia deklaracje zawierają błędy. Celem pytania jest zatem ustalenie, który podmiot (Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) w takiej sytuacji będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji w rozumieniu art. 81 Ordynacji podatkowej. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków podatkowych w przypadku planowanego wyodrębnienia w zakresie prawa do złożenia korekty deklaracji podatkowej.

Powyższe zasady wynikające z przepisów art. 93c w zw. z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej dotyczyć będą zarówno przypadku, gdy Spółka Dzielona (poprzez Oddział) występuje w Polsce jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i podatnik czynny podatku od towarów i usług (VAT), ale także gdy Spółka Dzielona (poprzez Oddział) występuje w Polsce jako płatnik z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) lub podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Dodatkowo, w tym miejscu Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ilekroć w przepisach Ordynacji jest mowa o deklaracjach należy przez to rozumieć również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie Oddziału do Spółki Przejmującej, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji i informacji podatkowych za okresy sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie spoczywał na Spółce Dzielonej (na Oddziale) zarówno wówczas gdy sporządzenie korekty będzie związane z pełnioną rolą podatnika (pytanie nr 7), jak i pełnioną rolą płatnika (pytanie nr 7 i pytanie nr 8 [dotyczące podatku PIT - przypis Organu]).

Ad 3 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 9)

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do stanowiska do pytania nr 6 niniejszego wniosku należy zauważyć, iż w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, który zostanie przeprowadzony na zasadach określonych art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h., Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem. Odpowiednio, Spółka Dzielona będzie podmiotem praw i obowiązków podatkowych związanych z Oddziałem i skonkretyzowanych przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte” - zgodnie z uzasadnieniem do stanowiska Wnioskodawcy w sprawie pytania nr 6), w związku z czym prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z wyodrębnianym Oddziałem, wystąpi po stronie Spółki Dzielonej.

Zasady powstawania i występowania o nadpłaty określają przepisy Działu III, Rozdziału 9 Ordynacji podatkowej, w tym m.in. art. 72-75 Ordynacji podatkowej.

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym, podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją złożył.

W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie Spółka Dzielona (Oddział), jako że to ona złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wyodrębnianego Oddziału sprzed dnia wyodrębnienia nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej w ramach podziału przez wyodrębnienie.

W związku z powyższym, także prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w odniesieniu do podatków za okresy rozliczeniowe i z tytułu zdarzeń, które wystąpią do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia i związane będą z wyodrębnianym Oddziałem, wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału).

Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć, iż celem tego pytania jest zabezpieczenie pozycji prawnej podmiotów uczestniczących w opisywanym w niniejszym wniosku podziale przez wyodrębnienie w przypadku, gdyby okazało się, że po dniu wyodrębnienia zostaną zidentyfikowane błędy powodujące zmianę wysokości zobowiązania podatkowego.

Pytanie to dotyczy zatem ogólnych zasad dotyczących obowiązku zapłaty zaległości podatkowej lub prawa do uzyskania nadpłaty podatku w przypadku, gdy w dniu wyodrębnienia bądź po dniu wyodrębnienia, zostanie zidentyfikowany fakt, że przed dniem wyodrębnienia doszło do zapłaty podatku w nieprawidłowej wysokości. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków podatkowych w przypadku planowanego wyodrębnienia w zakresie prawa do uzyskania nadpłaty oraz obowiązku zapłaty zaległości podatkowej.

W tym miejscu należy jednak wyjaśnić, że zgodnie z art. 51 § 3 Ordynacji podatkowej przepisy dotyczące zaległości podatkowej stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika.

Podobnie, zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, płatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika. Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania w części dotyczącej uprawnienia płatnika do złożenia wniosku o nadpłatę są jedynie takie sytuacje, w których Wnioskodawca (Oddział) nie pobierze od podatnika podatku.

Dodatkowo, Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania nie jest ewentualna odpowiedzialność solidarna Spółki Przejmującej jako osoby trzeciej, określona przepisami art. 112 Ordynacji podatkowej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie Oddziału do Spółki Przejmującej, prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału), również wówczas gdy obowiązek zapłaty zaległości podatkowej związany będzie z pełnioną rolą płatnika.

Natomiast w przypadku prawa do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, prawo to również wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału), z tym zastrzeżeniem, że w przypadku roli płatnika, wystąpi ono jedynie w sytuacji, jeżeli Spółka Dzielona poprzez Oddział nie pobrała od podatnika kwoty odpowiadającej nadpłaconemu podatkowi.

Ad 4 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 25)

Jak wskazano w treści uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 2 oraz nr 3, majątek wydzielanego Oddziału i pozostający po podziale majątek Spółki Dzielonej będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP), tym samym spełniać będą definicję określoną art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) stanowi, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT opcja wyłączenia od opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wymaga, aby w przypadku zbycia tak określonego przedmiotu, jego nabywca traktowany był jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i usług - następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło.

W świetle powyższego oraz przepisów art. 93c Ordynacji podatkowej, częściowa sukcesja generalna między Oddziałem a Spółką Przejmującą wystąpi także w zakresie rozliczeń praw i obowiązków związanych z rozliczeniami podatku od towarów i usług (VAT).

Należy mieć przy tym na uwadze, że przepisy ustawy o VAT zasadniczo wiążą obowiązek zapłaty nie z formalnym zdarzeniem w postaci wystawienia faktury, ale z wykonaniem czynności opodatkowanych VAT, określonych przepisami art. 5 ustawy o VAT, dla których określony został osobno moment powstania obowiązku podatkowego na podstawie przepisów art. 19a ww. ustawy.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Z kolei w myśl przepisu art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

W świetle art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Zgodnie zaś z przepisami art. 19a ust. 4 ustawy o VAT, przepis art. 19a ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w:

1) art. 7 ust. 1 pkt 2;

2) art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.

W myśl art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:

a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

b) świadczenia usług:

- telekomunikacyjnych,

- wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,

- najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

- ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

- stałej obsługi prawnej i biurowej,

- dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

- z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

Z kolei zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku, gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

Wreszcie, w myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Kwestie dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy Działu XI Rozdziału 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o VAT oraz zasady częściowej sukcesji generalnej określone art. 93c Ordynacji podatkowej, o zakresie sukcesji obowiązku wykazania podatku należnego od czynności opodatkowanych dokonanych przez Oddział Spółki Dzielonej, a tym samym o obowiązku wystawienia faktur, decydować będzie, czy moment obowiązku podatkowego z tytułu tych czynności przypadnie przed dniem wyodrębnienia.

Jeśli w istocie moment powstania obowiązku podatkowego dla czynności opodatkowanych wykonanych przez Oddział Spółki Dzielonej przypadnie przed dniem wyodrębnienia, wówczas obowiązek podatkowy w VAT i wystawienia faktury obciążać będzie Spółkę Dzieloną (Oddział).

Z kolei, jeśli moment powstania obowiązku podatkowego dla czynności opodatkowanych wykonanych w ramach wyodrębnianej działalności gospodarczej Oddziału przypadnie w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu, obowiązek podatkowy w tym w szczególności obowiązek wykazania podatku należnego i wystawienia faktury obciążać będzie Spółkę Przejmującą.

Ad 5 i 6 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 26 i 27)

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem,

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Zgodnie zaś z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Faktury korygujące należy z kolei podzielić na takie, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz takie, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie zaś z przepisami art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ww. ustawy, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Z kolei przepis art. 29a ust. 15 ustawy o VAT określa przypadki, w których do skorygowania podstawy opodatkowania nie jest wymagane posiadanie dokumentacji, o którym mowa w ust. 13.

Wreszcie, w myśl art. 29a ust. 17 ustawy o VAT w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

W świetle powyższego, kwoty, o które zmniejsza się lub zwiększa się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego powinny być udokumentowane fakturą korygującą. Jeśli zatem faktura pierwotna zawiera pomyłki, albo wówczas, gdy transakcja uległa zmianie, która powinna być odzwierciedlona na fakturze VAT, to konieczne jest wystawienie faktury korygującej.

Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, w taki sposób by faktury pierwotne dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Jak wspomniano, faktury korygujące można generalnie podzielić z uwagi na skutek korekty (tzw. faktury korygujące „in minus” oraz faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na przyczynę ich wystawienia:

- faktury korygujące wystawione w celu naprawienia błędu, który istniał już w chwili wystawienia faktury pierwotnej,

- faktury korygujące wystawione z przyczyn o charakterze następczym, które powstały po dniu wystawienia faktury, inne niż błąd (np. zwrot towarów, zmiana ceny).

Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, w taki sposób by faktury pierwotne dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Jak wspomniano, faktury korygujące można generalnie podzielić z uwagi na skutek korekty (tzw. faktury korygujące „in minus” oraz faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na przyczynę ich wystawienia:

- faktury korygujące wystawione w celu naprawienia błędu, który istniał już w chwili wystawienia faktury pierwotnej,

- faktury korygujące wystawione z przyczyn o charakterze następczym, które powstały po dniu wystawienia faktury, inne niż błąd (np. zwrot towarów, zmiana ceny).

W zależności od przyczyny korekty, podatnik jest zobowiązany do stosownej korekty podstawy opodatkowania bądź kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym przyczyna zaistniała, bądź na bieżąco. Odpowiednio:

- korekta wsteczna powinna mieć miejsce wówczas, gdy, ma na celu poprawienie błędu istniejącego w dacie wystawienia faktury pierwotnej;

- z kolei korekta na bieżąco będzie miała zastosowania, gdy faktura pierwotna była wystawiona prawidłowo, ale zdarzenie leżące u podstaw korekty wystąpiło już po wystawieniu faktury.

Przenosząc zasadę częściowej sukcesji generalnej na opisane powyżej reguły dotyczące wystawiania faktur korygujących, w ocenie Wnioskodawcy:

- w odniesieniu do korekt dotyczących sprzedaży sprzed dnia wyodrębnienia, gdy przyczyną będzie błąd i korekta będzie spowodowana potrzebą naprawy błędu, korektę powinna wystawić Spółka Dzielona (Oddział), niezależnie od dnia zidentyfikowania błędu,

- w odniesieniu do korekt dotyczących sprzedaży sprzed dnia wyodrębnienia, gdy przyczyna korekty zaistnieje przed dniem wyodrębnienia i nie będzie spowodowana potrzebą naprawy błędu, korektę powinna wystawić Spółka Dzielona (Oddział),

- w odniesieniu do korekt dotyczących sprzedaży sprzed dnia wyodrębnienia, gdy przyczyna korekty zaistnieje w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu i nie będzie spowodowana potrzebą naprawy błędu, korektę powinna wystawić Spółka Przejmująca.

Zważywszy zaś na treść przepisów Działu XI Rozdziału 1 ustawy o VAT, w sytuacji wystawiania faktury korygującej sprzedaż Oddziału przez Spółkę Przejmującą (dotyczy korekt wystawianych w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu), faktura korygująca powinna wskazywać w miejscu danych sprzedawcy dane identyfikacyjne Spółki Przejmującej, a nie Oddziału Spółki Dzielonej.

Mianowicie zgodnie z art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy o VAT, faktura korygująca powinna zawierać dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5.

Z kolei w myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać następujące elementy:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.

Jednocześnie w przepisach ustawy o VAT brak jest podstawy, by Spółka Przejmująca mogła lub była zobowiązana do wskazywania danych Oddziału Spółki Dzielonej w treści faktury korygującej do faktury pierwotnej wystawionej przez Oddział.

Ad 7 i 8 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 28 i 29)

W myślart. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a ustawy o VAT - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zaś jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, 10d i 10e ustawy o VAT, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Przechodząc zaś do kwestii obowiązku wystawiania not korygujących dane nabywcy, w tym nazwy i NIP, gdy uprawnioną do odliczenia podatku naliczonego byłaby Spółka Przejmująca, w myśl art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Taka faktura wymaga akceptacji wystawcy faktury oraz powinna zawierać elementy, o których mowa w art. 106k ust. 3 ustawy o VAT.

W odróżnieniu od faktury korygującej, nota korygująca jest wystawiana przez nabywcę, a nie przez sprzedawcę i ma zastosowanie wyłącznik w ściśle określonych przypadkach, tj. prostowania pomyłek dotyczących danych nabywcy, lub w oznaczeniu towaru albo usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu umowy sprzedaży. Odpowiednio, gdy błąd miał inny charakter np. błędnie wskazany nabywca albo błędnie wskazany towar lub cena, właściwą formą korekty jest faktura korygująca wystawiana przez sprzedawcę.

Mając na uwadze, że z perspektywy sukcesji prawa do odliczenia podatku naliczonego kluczowe znaczenie będzie mieć moment dnia wyodrębnienia, to z uwzględnieniem treści art. 93c Ordynacji podatkowej:

- w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Spółkę Dzieloną poprzez Oddział przed dniem wyodrębnienia, uprawnioną do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur będzie Spółka Dzielona (Oddział), jeśli prawo do odliczenia powstanie przed dniem wyodrębnienia oraz Spółka Dzielona (Oddział) otrzyma fakturę dokumentującą zakup do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia;

- odpowiednio, jeśli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do zakupów zrealizowanych przez Oddział Spółki Dzielonej powstanie w dniu wyodrębnienia lub po dniu wyodrębnienia, uprawnioną do odliczenia podatku naliczonego będzie Spółka Przejmująca, także wówczas, gdy faktura dokumentująca zakup będzie wskazywać jako nabywcę Oddział Spółki Dzielonej;

- w odniesieniu do faktur dokumentujących zakupy towarów lub usług przez Oddział Spółki Dzielonej, gdy zostaną wystawione i doręczone do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia, ale prawo do odliczenia z nich podatku naliczonego powstanie w dniu wyodrębnienia lub po tym dniu, po stronie Spółki Przejmującej nie wystąpi obowiązek korekty tych faktur, ponieważ zostaną wystawione prawidłowo;

Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia not korygujących nazwę i NIP nabywcy w przypadku otrzymywania od dnia wyodrębnienia od sprzedawców faktur dokumentujących zakup przez Oddział Spółki Dzielonej towarów lub usług, wyłącznie w doniesieniu do transakcji (dostaw towarów albo świadczenia usług) zrealizowanych w dniu wyodrębnienia lub po dniu wyodrębnienia.

Ad 9 (stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku Nr 30)

Mając na uwadze rozważania w przedmiocie faktur korygujących oraz korekt podstawy opodatkowania, wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w przedmiocie pytań nr 26 i nr 27 oraz rozważania w zakresie sukcesji prawa do odliczenia podatku naliczonego przedstawione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytań 28 i 29, należy uzupełnić, że zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT: „W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia”.

Zatem, dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.

Tym samym, stosując opisane we wniosku zasady częściowej sukcesji generalnej wynikającej z podziału przez wyodrębnienie w odniesieniu do faktur korygujących faktury zakupowe (in minus oraz in plus) otrzymanych przez Oddział Spółki Dzielonej:

- zobowiązaną/uprawnioną do ich ujęcia w rozliczeniach VAT będzie Spółka Przejmująca, gdy warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione w dniu wyodrębnienia, lub po tym dniu,

- zobowiązaną/uprawnioną do ich ujęcia w rozliczeniach VAT będzie Spółka Dzielona poprzez Oddział, gdy warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed dniem wyodrębnienia.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wszelkie kwestie dotyczące podatku VAT objęte przedmiotowym wnioskiem o interpretację, zostały potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.99.2025.2.MŻ, wydanej w bardzo zbliżonej sprawie (tj. dotyczącej wyodrębnienia polskiego oddziału spółki zagranicznej do nowoutworzonej polskiej spółki przejmującej w ramach procedury podziału przez wyodrębnienie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 4, Nr 7, Nr 9, Nr 25-30 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytań oznaczonych we wniosku Nr 4, Nr 7, Nr 9, Nr 25-29, Nr 30), natomiast w pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.