Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.608.2025.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z inwestycją na budynku.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie, oraz pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.) i pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (…) pozostaje czynnym podatnikiem podatku VAT.

W ramach realizacji projektu z udziałem środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn.: „(…)”, Szpital będzie dokonywał wydatków związanych z pracami przygotowawczymi i nadzorem inwestorskim oraz pracami budowlanymi i modernizacyjnymi (wymiana stolarki okiennej, termomodernizacja ścian i stopów, wymiana centralnego ogrzewania, oświetlenia, wykonanie instalacji fotowoltaicznej itp.).

Szpital jest podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991).

Głównym przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Do podstawowych zadań Szpitala należy organizowanie i udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych, wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania osobom, których stan zdrowia tego wymaga.

Zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych wynika ze statutu Szpitala oraz wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę o nr (...).

Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje powierzchnię w niektórych z należących do Szpitala obiektów.

Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala jest jednak marginalny.

Przykładowo, w roku 2024 wyniósł on (…)%.

Mając zatem na uwadze, że proporcja odliczenia podatku naliczonego VAT Szpitala, w rozumieniu art. 90 ust. 3 ustawy o VAT (dalej jako: „współczynnik VAT”), po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczy całkowitej, nie przewyższyła dotychczas poziomu 1%, Szpital nie odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej zwolnionej od podatku VAT, jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, których Szpital nie jest w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej.

Na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT Wnioskodawca korzysta bowiem z prawa do uznania, że współczynnik VAT Szpitala wynosi 0%.

Szpital planuje obecnie inwestycję w zakresie poprawy efektywności energetycznej budynku Szpitala.

Ponoszone przez Szpital wydatki na realizację tej inwestycji dokumentowane będą fakturami VAT wystawianymi na rzecz Szpitala.

Zgodnie z wytycznymi wskazanymi we wniosku o dofinansowanie, Szpital zobowiązany jest do potwierdzenia braku możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu w formie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W ramach inwestycji przeprowadzana będzie termomodernizacja budynku, który w całości jest związany z działalnością zwolnioną, a w ramach której wykonywane będą następujące prace:

·wymiana stolarki okiennej,

·wymiana stolarki drzwiowej zewnętrznej,

·docieplenie ścian zewnętrznych i fundamentowych,

·docieplenie stropu nad ostatnią kondygnacją,

·wymiana pokrycia dachowego wraz z konstrukcją,

·docieplenie dachu,

·modernizacja instalacji c.o. i zmiana źródła ciepła,

·modernizacja instalacji c.w.u.,

·modernizacja wentylacji mechanicznej,

·modernizacja oświetlenia wewnętrznego,

·instalacja fotowoltaiczna,

·instalacja klimatyzacji,

·system BMS oraz wszelkie prace odtworzeniowe i towarzyszące.

Efekty projektu będą służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT.

(...) będzie wskazany jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego zadania.

W odniesieniu do towarów i usług zakupionych w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu, będzie możliwość przyporządkowania wydatków do kategorii czynności zwolnionych.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.)

1.W ramach jakiego budynku będzie przeprowadzona termomodernizacja (proszę o jednoznaczną odpowiedź, np. poprzez wskazanie numeru/litery budynku, jego adresu)?

Państwa odpowiedź:

Termomodernizacja będzie przeprowadzona w Budynku B Szpitala, adres (…).

Powyższe prace będą wykonywane w Budynku B Szpitala, w którym mieszczą się oddziały szpitalne .

2.Czy mają Państwo możliwość przypisania nabywanych towarów i usług związanych z realizacją projektu odrębnie do wykonania instalacji fotowoltaicznej oraz odrębnie do pozostałych wydatków w ramach realizacji ww. projektu?

Państwa odpowiedź:

Tak.

3.Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?

Państwa odpowiedź:

Tak.

4.Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Państwa odpowiedź:

Tak.

5.Czy w przypadku montażu instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Państwo umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

Państwa odpowiedź:

Nowa, nie. Będą Państwo funkcjonować w oparciu o już istniejącą umowę. Będzie aneks na nowe przyłącze. Cała energia wytworzona przez instalacje zostanie wykorzystana przez (...) na potrzeby własne.

6.Jakie zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

Państwa odpowiedź:

Nie zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym nowe zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej, ponieważ całość wytworzonej przez instalację energii zostanie wykorzystana na potrzeby własne (...).

7.Czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Państwa odpowiedź:

Nie, (...) nie będzie generować nadwyżki energii, czyli nie będą Państwo pobierać wynagrodzenia z tego tytułu.

8.Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia:

a)ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub

b)wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Państwa odpowiedź:

Nie.

9.Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Państwa odpowiedź:

Nie.

Ostatecznie sformułowanie uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.)

10.Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie?

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Państwa odpowiedź:

Wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna, będzie wykorzystana w 100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne potrzeby.

Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej przedsiębiorstwa energetycznego.

Według audytu energetycznego budynku B Instalacja fotowoltaiczna o mocy 30,3 KW wyprodukuje rocznie 31 348,1 kWh energii elektrycznej. Roczne zapotrzebowanie budynku B na energię elektryczną wynosi przed modernizacją 1 180 514,6 kWh, a po modernizacji 628 399,9 kWh (ponad dwudziestokrotnie więcej niż całoroczna produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej).

Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną zostanie wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja).

Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej bo spożytkuje 100 % wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną.

Szpital nie będzie generował przychodów z tego tytułu.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.)

Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nastąpi przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci wewnętrznej Szpitala. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala, brak wyprowadzenia do sieci zewnętrznej.

Pytanie

Czy Szpital może uznać, że nie jest uprawniony do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z inwestycją na budynku, który w całości jest związany z działalnością statutową Jednostki, tj. świadczeniem usług medycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Szpital uważa, że nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych na realizację projektu z uwagi na to, iż zakupy będące przedmiotem projektu związane będą z działalnością statutową Jednostki, tj. świadczeniami medycznymi.

W związku z powyższym, naliczony podatek VAT nie będzie podlegał odliczeniu, ponieważ Szpital świadczy usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty leczniczej.

Z uwagi na to, iż zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu będą służyły działalności zwolnionej, a także w związku z tym, że nie zostaną spełnione zasady, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Szpital uważa, że nie ma i nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z uwagi na powyższe, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wymogiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Warunek ten wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem kryterium uprawniające do odliczenia podatku nie będzie spełnione, gdyż efekty projektu będą służyły działalności zwolnionej.

W związku z powyższym Szpital uważa, iż nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

Tym samym, nie będzie przysługiwało mu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

W myśl art. 86 ust. 1: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

·nabycia towarów i usług,

·dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.

Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Realizacja projektu umożliwi Szpitalowi poprawę jakości funkcjonowania Budynków przeznaczonych na działalność statutową. Zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu nie będą służyły działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Nawiązując do cytowanych przepisów należy zaznaczyć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy stwierdzić trzeba, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione, jak wskazują bowiem na to informacje zawarte we wniosku towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu, a także jego efekty będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT, tj. świadczeniu usług medycznych.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, (...) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu.

Reasumując, zdaniem Szpitala nie będzie miał on możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy realizacja przez Państwa projektu dotycząca inwestycji na Budynku B będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o OZE.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że pozostają Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizacji projektu z udziałem środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn.: „(…)”, Państwa Szpital będzie dokonywał wydatków związanych z pracami przygotowawczymi i nadzorem inwestorskim oraz pracami budowlanymi i modernizacyjnymi (wymiana stolarki okiennej, termomodernizacja ścian i stopów, wymiana centralnego ogrzewania, oświetlenia, wykonanie instalacji fotowoltaicznej itp.). Termomodernizacja będzie przeprowadzona w Budynku B Szpitala, adres (…). Powyższe prace będą wykonywane w Budynku B Szpitala, w którym mieszczą się oddziały szpitalne. Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Państwa Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych od podatku VAT, realizują Państwo także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmują Państwo powierzchnię w niektórych z należących do Państwa Szpitala obiektów. Udział sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w sprzedaży ogółem Państwa Szpitala jest jednak marginalny – w roku 2024 wyniósł on 0,63 %. Proporcja odliczenia podatku naliczonego VAT Państwa Szpitala, w rozumieniu art. 90 ust. 3 ustawy, po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczy całkowitej, nie przewyższyła dotychczas poziomu 1%, Państwa Szpital nie odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej zwolnionej od podatku VAT, jak i sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, których Państwa Szpital nie jest w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy korzystają Państwo z prawa do uznania, że współczynnik VAT Państwa Szpitala wynosi 0%. Państwa Szpital planuje obecnie inwestycję w zakresie poprawy efektywności energetycznej budynku Szpitala. Ponoszone przez Państwa Szpital wydatki na realizację tej inwestycji dokumentowane będą fakturami VAT wystawianymi na rzecz Państwa Szpitala. W ramach inwestycji przeprowadzana będzie termomodernizacja Budynku B, który w całości jest związany z działalnością zwolnioną. Efekty projektu będą służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT. Państwa Szpital będzie wskazany jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego zadania. W odniesieniu do towarów i usług zakupionych w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu, będzie możliwość przyporządkowania wydatków do kategorii czynności zwolnionych. W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o OZE. Ww. instalacja fotowoltaiczna będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE. Będą Państwo funkcjonować w oparciu o już istniejącą umowę. Nie będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, będzie aneks na nowe przyłącze. Cała energia wytworzona przez instalacje zostanie wykorzystana przez Państwa Szpital na potrzeby własne. Nie zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym nowe zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej, ponieważ całość wytworzonej przez instalację energii zostanie wykorzystana na potrzeby własne Państwa Szpitala. Nie będą Państwo generować nadwyżki energii, nie będą Państwo pobierać wynagrodzenia z tego tytułu. Wskazali Państwo również, że nie będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o OZE oraz wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE. Ww. instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE. Ponadto wskazali Państwo, że wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna, będzie wykorzystana w 100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne potrzeby. Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej przedsiębiorstwa energetycznego. Według audytu energetycznego budynku B Instalacja fotowoltaiczna o mocy 30,3 KW wyprodukuje rocznie 31 348,1 kWh energii elektrycznej. Roczne zapotrzebowanie Budynku B na energię elektryczną wynosi przed modernizacją 1 180 514,6 kWh, a po modernizacji 628 399,9 kWh (ponad dwudziestokrotnie więcej niż całoroczna produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej). Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną zostanie wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja). Państwa Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej, bo spożytkuje 100% wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną. Państwa Szpital nie będzie generował przychodów z tego tytułu.

Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, Państwa Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o OZE. Państwa Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE. Wyprodukowana z ww. instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna, będzie wykorzystana w 100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne potrzeby. Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej przedsiębiorstwa energetycznego. Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez ww. instalację fotowoltaiczną zostanie wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja). Państwa Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej, bo spożytkuje 100% wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną. Państwa Szpital nie będzie generował przychodów z tego tytułu. Ponadto, wskazali Państwo również, że wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nastąpi przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci wewnętrznej Szpitala. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala, brak wyprowadzenia do sieci zewnętrznej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej nie będzie wprowadzana do sieci zewnętrznej, gdyż będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne Szpitala, to nie będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji fotowoltaicznej na Budynku B i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z inwestycją na Budynku B.

Rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych w związku z realizacją opisanej inwestycji, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego na gruncie ustawy powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących podatek należny.

W odniesieniu do wydatków dotyczących inwestycji na Budynku B Szpitala warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy –w Budynku B prowadzona jest wyłącznie działalność lecznicza podlegająca zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z inwestycją na Budynku B Szpitala, który w całości jest związany z Państwa działalnością statutową, tj. świadczeniem usług medycznych.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Efektywność Energetyczna”, związanych z inwestycją na Budynku B.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, że:

„Wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna, będzie wykorzystana w 100% w sieci wewnętrznej Szpitala na własne potrzeby. Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej przedsiębiorstwa energetycznego”, oraz, że: „Całość energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną zostanie wykorzystana na potrzeby własne Budynku B (autokonsumpcja). Szpital nie będzie odsprzedawał OSD energii elektrycznej bo spożytkuje 100% wyprodukowanej energii przez instalację fotowoltaiczną. Szpital nie będzie generował przychodów z tego tytułu”, jak również, że: „Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nastąpi przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci wewnętrznej Szpitala. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala, brak wyprowadzenia do sieci zewnętrznej”.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.