Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.756.2025.4.KS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa/braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych i usług cateringowych oraz braku opodatkowania nieodpłatnego udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych.

Uzupełnili go Państwo - pismem z 25 listopada 2025 r. (data wpływu 25 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne

Spółka prowadzi działalność w branży animacji komputerowej. Efektami pracy Spółki są m.in. reklamy telewizyjne lub filmy uatrakcyjniające fabułę gier komputerowych albo efekty specjalne.

Spółka współpracuje z osobami na następujących podstawach:

• zatrudnia pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”) w oparciu o umowę o pracę,
• w oparciu o umowy z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą,
• w oparciu o umowy cywilnoprawne, tj. umowy o dzieło i umowy zlecenia (w tej grupie np. aktorzy, specjaliści audio-video, scenarzyści i inni).

W dalszej części wniosku osoby zaangażowane przez Spółkę w sposób i na podstawach opisanych powyżej będą łącznie zwani „Personelem”.

W celu polepszenia konkurencyjności na rynku (zdobywanie kontraktów) oraz poprawy jakości oraz dostosowywania warunków pracy do panujących standardów, zwłaszcza biorąc pod uwagę wysoce konkurencyjny charakter rynku pracy w branży studiów tworzących animację i efekty specjalne, Spółka nabywa usługi gastronomiczne i nieodpłatnie udostępnia różnego rodzaju artykuły spożywcze (w tym, np. pieczywo, sery, masło, warzywa, owoce, wędliny, migdały, orzechy, chipsy i napoje bezalkoholowe jak np. soki, herbata, kawa) oraz catering (w tym np. pizza, kanapki, dania gotowe i napoje bezalkoholowe).

Ww. usługi i produkty spożywcze są nabywane w związku z następującymi okolicznościami:

1)kolacje i spotkania z potencjalnymi klientami, których bezpośrednim celem jest omówienie spraw związanych z zawarciem ewentualnego kontraktu/zlecenia dla Spółki lub prezentację oferty. Spotkania związane z nabyciem usług gastronomicznych,

2)spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac nad realizacją zlecenia. Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych, cateringu lub usług gastronomicznych,

3)spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom Spółki oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje, (tj. odbiór prac w branży filmowej). Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych lub cateringu,

4)udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji na planie zdjęciowym. Działania związane z nabyciem artykułów spożywczych, cateringu lub usług gastronomicznych,

5)udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.

W każdym z przytoczonych powyżej okoliczności Spółka nie pobiera opłat i finansuje zakupy ze środków własnych, które nie są w żaden sposób zwracane.

Cele Spółki w odniesieniu do poszczególnych działań są następujące:

Ad 1

Cel Spółki polega na omówieniu w swobodnej atmosferze szczegółów potencjalnego zlecenia i ewentualnie przedstawieniu wstępnej oferty lub prezentacja Spółki. Celem zakupu usługi gastronomicznej jest stworzenie atmosfery sprzyjającej zawarciu kontraktu. W szczególności chodzi o możliwość spotkania z osobami reprezentującymi klienta, których dostępność operacyjna bywa utrudniona z uwagi na specyfikę obowiązków.

Zaproszenie klienta do restauracji lub bistro optymalizuje cele Spółki związane z omówieniem oferty lub finalizacją kontraktu przy jednoczesnym elastycznym dopasowaniu się do kalendarza dnia klienta. Spółka doprowadza zatem (o ile rozmowy zakończą się sukcesem) do szybszego zawarcia kontraktu lub do zawarcia kontraktu, który w przeciwnym razie zostałby zlecony innej firmie z lepszym dostępem do osób decyzyjnych po stronie klienta.

Ad 2

Cel Spółki polega na omówieniu spraw bieżących dotyczących realizacji zlecenia bezpośrednio z klientem i podczas wizji lokalnej klienta w miejscu realizacji zlecenia. Zakup usług cateringowych lub artykułów spożywczych ma na celu zapewnienie możliwości nieprzerwanej pracy z klientem przez dość długi czas w ciągu dnia. W przeciwnym wypadku praca musiałaby zostać przerwana w celu nabycia posiłków lub napojów przez klienta co spowolniłoby wspólną pracę/narady. Dodatkowo daje to klientowi możliwość zapoznania się z pracą w studio filmowym i szansę na wprowadzenie modyfikacji zamówienia jeszcze na etapie produkcji, a nie po jej zakończeniu, co jest optymalizacją kosztów po stronie Spółki.

Ad 3

Spółka realizuje dwa cele. Po pierwsze Spółka zachęca Personel do osobistego udziału w spotkaniach w siedzibie. Branża, w której działa Spółka charakteryzuje się dużym udziałem pracy zdalnej/hybrydowej. Zdaniem Spółki taka metoda pracy (dopuszczalna w Spółce z uwagi na presję rynku pracy) jest mniej efektywna niż osobisty udział w spotkaniach. Zdaniem Spółki artykuły spożywcze i usługi cateringowe zachęcają Personel do osobistego udziału w spotkaniach. Dodatkowo, zapewnienie drobnych przekąsek, posiłków lub napojów umożliwia prowadzenie dłuższych spotkań bez konieczności organizowania przerw regeneracyjnych na spożycie posiłku lub picie płynów. Tym samym Spółka szybciej otrzymuje efekt pracy Personelu, (tj. wymiana doświadczeń w ramach i między działami firmy, uzgodnienia lub nowe pomysły optymalizacyjne albo inne efekty spotkania).

Ad 4

Celem Spółki jest realizacja zleceń złożonych przez klientów. Zapewnienie posiłków na planie zdjęciowym jest standardem branżowym. Bez dostarczenia cateringu i artykułów spożywczych Spółka nie miałaby możliwości zaangażowania aktorów (odróżniałaby się od rynku in minus) lub byłaby zmuszona podnosić gaże w stopniu przewyższającym wydatki na usługi cateringowe lub artykuły spożywcze.

Ad 5

Celem Spółki jest zwiększenie osobistej frekwencji w siedzibie Spółki. Z doświadczenia Spółki wynika, że osobista obecność w biurze powoduje, że tempo pracy Personelu jest lepsze a także, że stopień zaangażowania Personelu jest większy. Udostępnianie śniadań ma natomiast na celu sprowadzenie Personelu do siedziby Spółki o tej samej określonej porze. Spółka zwraca uwagę, że musi posługiwać się instrumentami miękkimi, gdyż nie ma możliwości wydawania wiążących poleceń co do miejsca i czasu pracy tej części Personelu, która związana jest ze Spółką umowami innymi niż umowa o pracę. Spółka nie prowadzi ewidencji osób korzystających z artykułów spożywczych, cateringu lub konsumujących w ramach usług gastronomicznych nabywanych przez Spółkę.

Artykuły spożywcze/catering są udostępniane/wystawione w siedzibie Spółki do chwili ich spożycia lub zepsucia. Organizacja cateringu, zakup artykułów spożywczych oraz usług gastronomicznych jest dokumentowany fakturami, które są ewidencjonowane w księgach Spółki. Personel ani przedstawiciele klientów nie płacą za udostępnione im artykuły spożywcze lub catering albo usługę gastronomiczną.

Podstawowe produkty spożywcze w szczególności takie jak woda, kawa, herbata, mleko, cukier są udostępniane z przeznaczeniem do przygotowania zimnych i gorących napojów w godzinach pracy zgodnie z § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy.

Artykuły spożywcze, które Spółka udostępnia pracownikom nie są posiłkami i napojami profilaktycznymi, o których mowa w art. 232 Kodeksu pracy.

Dodatkowo Spółka wyjaśnia, że artykuły spożywcze lub usługi cateringowe albo usługi gastronomiczne nabywane przez Spółkę nie są wystawne, okazałe czy luksusowe.

Standardem na rynku jest udostępnianie tego rodzaju benefitów swoim kontrahentom, pracownikom czy współpracownikom, a Spółka stara się od niego nie odbiegać. Możliwość spożycia w ciągu dnia pracy artykułów spożywczych wpływa pozytywnie na atmosferę w biurach, a tym samym ma realny wpływ na poprawę efektywności Personelu, obniża jego „rotację oraz poprawia komunikację podczas mniej formalnych spotkań”.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce.

Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT i nie prowadzi działalności zwolnionej z podatku VAT. Spółka dokonuje wprawdzie refakturowania pakietów medycznych na rzecz swoich kontrahentów, które - zgodnie z przepisami - korzystają ze zwolnienia z VAT, ale czynności te mają charakter marginalny, pomocniczy oraz pozostają bez wpływu na zakres prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Wnioskodawca wykorzystuje towary i usługi objęte wnioskiem wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do działalności podstawowej Spółki podlegającej opodatkowaniu właściwymi stawkami VAT.

Nabywane przez Spółkę towary i usługi objęte wnioskiem są nabywane w związku z następującymi okolicznościami:

1)kolacje i spotkania z potencjalnymi klientami, których bezpośrednim celem jest omówienie spraw związanych z zawarciem ewentualnego kontraktu/zlecenia dla Spółki lub prezentację oferty (spotkania związane z nabyciem usług gastronomicznych),

2)spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac nad realizacją zlecenia (spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych, cateringu lub usług gastronomicznych),

3)spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom Spółki oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje (spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych lub cateringu),

4)udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji na planie zdjęciowym (działania związane z nabyciem artykułów spożywczych, cateringu lub usług gastronomicznych),

5)udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.

Wnioskodawca nie wykorzystuje tych towarów i usług do czynności zwolnionych z podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Refakturowanie pakietów medycznych na rzecz kontrahentów - jako czynności zwolnione - nie pozostaje w jakimkolwiek związku funkcjonalnym lub gospodarczym z wydatkami będącymi przedmiotem wniosku i nie wpływa na zakres prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Nabywane towary i usługi objęte wnioskiem są wykorzystywane wyłącznie w związku z prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT. W konsekwencji nie występuje sytuacja, w której wydatki te służą jednocześnie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, zwolnionym z podatku VAT lub niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym nie zachodzi potrzeba stosowania jakiegokolwiek klucza alokacji, a wydatki mogą być jednoznacznie przyporządkowane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować nabywane artykuły spożywcze oraz usługi cateringu do poszczególnych rodzajów działań, zgodnie z ich faktycznym wykorzystaniem. Dotyczy to również artykułów spożywczych i usług cateringowych udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki - Spółka jest w stanie precyzyjne wskazać, które zakupy są przeznaczane na ten cel.

Spółka ewidencjonuje omawiane wydatki w sposób umożliwiający określenie, do jakiego celu zostały użyte, w szczególności:

• podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach zdjęciowych oraz w innych miejscach świadczenia usług (m.in. targi, festiwale, stadiony, teatry),
• podczas spotkań wewnętrznych Personelu, odbywających się bez udziału klienta,
• w ramach zapewnienia artykułów spożywczych lub cateringu aktorom, kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych i dźwiękowych oraz innym uczestnikom sesji realizowanych na planie zdjęciowym.

Faktury dokumentujące poszczególne zakupy są przyporządkowywane do konkretnych przedsięwzięć lub działań zgodnie z rzeczywistym zużyciem.

Nabywane przez Wnioskodawcę artykuły spożywcze oraz usługi gastronomiczne i cateringowe pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. W szczególności:

• Realizacja usług produkcyjnych wymaga zapewnienia warunków pracy zgodnych ze standardem rynkowym

W branży produkcji filmowej i reklamowej powszechnym standardem jest zapewnienie posiłków i napojów członkom ekipy oraz osobom zaangażowanym w realizację projektu (aktorom, operatorom, kaskaderom, technikom). Wynika to z charakteru pracy na planie - wiele sesji trwa w godzinach późnowieczornych lub porannych, często w lokalizacjach pozbawionych infrastruktury gastronomicznej. Zapewnienie wyżywienia umożliwia sprawną realizację usług, wpływa na tempo pracy i ma znaczenie organizacyjne.

• Wpływ na prawidłowe i terminowe wykonanie usług opodatkowanych

Zapewnienie podstawowych świadczeń organizacyjnych (napoje, catering) jest elementem sprawnego przebiegu planu zdjęciowego oraz spotkań roboczych, co bezpośrednio wpływa na jakość i terminowość usług świadczonych klientom.

• Dbałość o komfort Personelu i jego efektywność

Udostępnianie artykułów spożywczych w ogólnodostępnych pomieszczeniach biurowych wspiera bieżące funkcjonowanie zespołu, ułatwia organizację pracy oraz wpływa na efektywność realizacji projektów, które są działalnością opodatkowaną.

• Zachowanie profesjonalnego standardu obsługi klientów i partnerów biznesowych

Podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach zdjęciowych lub wydarzeniach branżowych - zapewnienie drobnego poczęstunku jest standardem powszechnie stosowanym w branży kreatywnej i produkcyjnej. Brak takiego poczęstunku jest odbierany jako odbiegający od standardu rynkowego i często spotyka się z krytyką na portalach branżowych, a co za tym idzie, może mieć negatywne przełożenie na relacje handlowe i możliwość świadczenia usług opodatkowanych.

Wszystkie wskazane wyżej okoliczności powodują, że omawiane wydatki pozostają w bezpośrednim lub co najmniej pośrednim, lecz funkcjonalnym związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, a ich ponoszenie wynika z rynkowych standardów obowiązujących w branży.

Pytania

1)Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych i usług cateringowych w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, w szczególności gdy:

a)artykuły spożywcze lub usługi cateringowe są nabywane w związku ze spotkaniami z klientem w siedzibie Spółki lub na planach zdjęciowych, targach, eventach, festiwalach lub innych miejscach świadczenia usług, które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w czasie realizacji projektu?

b)artykuły spożywcze lub usługi cateringowe są nabywane w związku ze spotkaniami wewnętrznymi Personelu bez udziału klienta mającymi na celu omówienie realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań?

c)artykuły spożywcze i usługi cateringowe są udostępniane aktorom, kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji na planach zdjęciowych, targach, eventach, festiwalach lub innych miejscach świadczenia usług?

d)artykuły spożywcze i usługi cateringowe (w tym śniadania) są udostępniane Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki?

2)Czy nieodpłatne udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych - w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego - podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i/lub art. 8 ust. 2 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

a)Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych nabywanych w związku ze spotkaniami z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym, które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia lub prezentację możliwości Spółki,

b)Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych nabywanych w związku ze spotkaniami wewnętrznymi Personelu bez udziału klienta mającymi na celu omówienie realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań,

c)Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych nabywanych w celu udostępnienia aktorom, kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji na planie zdjęciowym targach, eventach, festiwalach i innych miejscach realizacji projektów,

d)Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych lub usług cateringowych nabywanych (w tym śniadań) udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym nieodpłatne udostępnienie przez Spółkę artykułów spożywczych i usług cateringowych nie podlega opodatkowaniu VAT ani na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad 1

Zasady ogólne dotyczące odliczenia podatku naliczonego

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wykazanego na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,
• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towarów lub wykonaniem usług.

Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie w przypadku łącznego spełnienia dwóch warunków: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii) nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. takich, których skutkiem jest powstanie obowiązku podatkowego i określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do zakupów towarów i usług, które są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu.

Zasada niezwłocznego odliczenia i znaczenie zamiaru nabycia.

Ustawa o VAT przewiduje zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z którą podatnik nie musi czekać na faktyczne wykorzystanie nabytych towarów lub usług na potrzeby działalności opodatkowanej. Decydujące znaczenie ma zamiar wykorzystania ich w tym celu, oceniany na moment dokonania zakupu. Wystarczające jest, aby z okoliczności towarzyszących nabyciu - z uwzględnieniem rodzaju i charakteru prowadzonej (lub planowanej) działalności gospodarczej - wynikało, że zakup został dokonany z zamiarem wykorzystania towaru lub usługi do celów działalności opodatkowanej. Jeżeli jednak ostatecznie zakup zostanie wykorzystany do czynności zwolnionych lub niepodlegających VAT, podatnik może być zobowiązany do korekty wcześniej dokonanych odliczeń.

Związek z działalnością opodatkowaną - bezpośredni i pośredni.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy istnieje związek nabycia z działalnością opodatkowaną. Związek ten może przybierać dwojaką postać:

• Bezpośredni - gdy nabyte towary lub usługi są wykorzystywane bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych, np. poprzez dalszą odsprzedaż (towary handlowe) lub wykorzystanie do produkcji towarów/usług podlegających opodatkowaniu,
• Pośredni - gdy nabyte towary i usługi nie są bezpośrednio związane z konkretną czynnością opodatkowaną, lecz służą funkcjonowaniu całego przedsiębiorstwa, przyczyniając się pośrednio do generowania obrotu, (np. usługi doradcze, najem powierzchni biurowej, sprzęt ogólnego użytku).

W każdym przypadku niezbędne jest istnienie racjonalnego, przyczynowo-skutkowego związku pomiędzy dokonanym zakupem a prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Ograniczenia prawa do odliczenia (przesłanki negatywne)

Obok wymogów pozytywnych, ustawa o VAT przewiduje także sytuacje, w których podatnik traci prawo do odliczenia. Zgodnie z art. 88 ustawy o VAT, określono katalog wyjątków wyłączających możliwość obniżenia podatku należnego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się w przypadku nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - z wyjątkiem gotowych posiłków nabywanych przez podatników świadczących usługi przewozu osób i przeznaczonych dla pasażerów.

Ponadto, na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, prawo do odliczenia nie przysługuje w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu VAT lub jest z niego zwolniona. Oznacza to, że samo wykazanie podatku na fakturze nie daje prawa do jego odliczenia, jeżeli dana transakcja w istocie nie podlega opodatkowaniu lub korzysta ze zwolnienia.

Mając na uwadze powyżej przedstawione regulacje ustawy o VAT, w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są warunki do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do części analizowanych wydatków, o ile pozostają one w związku z działalnością opodatkowaną Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane we wniosku okoliczności towarzyszące nabywaniu artykułów spożywczych i cateringu pozwalają na przyjęcie, że wydatki te pozostają w pośrednim, a w niektórych przypadkach także bezpośrednim, związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną. Są one bowiem ukierunkowane na realizację zawartych kontraktów, zwiększenie efektywności pracy zespołów projektowych oraz ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, co przekłada się na osiąganie przez Spółkę obrotów podlegających opodatkowaniu VAT.

Spotkania z klientem w siedzibie Spółki, na planie zdjęciowym lub innym miejscu świadczenia usługi.

Zakupy artykułów spożywczych i cateringu dokonywane na potrzeby spotkań roboczych z klientami - niezależnie od miejsca ich realizacji - służą zapewnieniu płynności i nieprzerwanego przebiegu prac oraz konsultacji związanych z realizowanym zleceniem.

Celem tych działań jest wspólna, bieżąca weryfikacja postępu realizacji projektu, a także wprowadzanie ewentualnych modyfikacji w czasie rzeczywistym, co umożliwia redukcję kosztów i zwiększenie efektywności operacyjnej.

Tego rodzaju wydatki, ukierunkowane na bieżącą realizację kontraktu, mają wyraźny związek funkcjonalny z działalnością opodatkowaną i spełniają warunki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca jest zatem zdania, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych artykułów i usług.

Spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta.

Spotkania wewnętrzne Personelu, podczas których konsumowane są artykuły spożywcze i usługi cateringowe, mają na celu przyspieszenie i zwiększenie efektywności procesów decyzyjnych i produkcyjnych, a także opracowywanie nowych rozwiązań technologicznych i organizacyjnych. Wydatki te, choć nie odnoszą się do konkretnej transakcji sprzedaży, mają związek pośredni z ogólną działalnością Spółki, ponieważ wpływają na zdolność operacyjną zespołów projektowych, rozwój usług oraz konkurencyjność rynkową.

W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących takie zakupy.

Catering i artykuły spożywcze dla uczestników sesji na planie zdjęciowym koncertach, targach, eventach lub innych miejscach realizacji projektów.

Udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, operatorom oraz innym osobom uczestniczącym w realizacji projektów filmowych stanowi - jak wskazano - standard branżowy. Jest to nieodzowny element zapewnienia realizacji projektu zgodnie z wymogami klientów. Brak zapewnienia takich świadczeń oznaczałby konieczność podniesienia wynagrodzeń lub mógłby wręcz uniemożliwić zatrudnienie odpowiednich wykonawców.

Wydatki te - jako bezpośrednio związane z realizacją usług na rzecz klientów - spełniają przesłanki uznania ich za pozostające w związku z działalnością opodatkowaną.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od tego typu wydatków.

Udostępnianie artykułów spożywczych Personelowi w siedzibie Spółki.

W odniesieniu do ogólnodostępnych artykułów spożywczych oraz usług cateringowych udostępnianych Personelowi w siedzibie Spółki (w tym w ramach tzw. śniadań), Wnioskodawca wskazuje, że działania te mogą stanowić element racjonalnie zorganizowanego zaplecza socjalnego przedsiębiorstwa, wpływając korzystnie na organizację pracy oraz efektywność Personelu.

W ocenie Wnioskodawcy wydatki te pozostają w pośrednim związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT, a tym samym uprawniają Spółkę do odliczenia podatku VAT.

Powyższe stanowisko jest zbieżne z konkluzjami płynącymi z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.41.2020.3.MC), która została wydana w zbliżonym stanie faktycznym.

Podobne stanowiska zajmował Dyrektor KIS m.in. w interpretacjach indywidualnych z 2 czerwca 2017 r. (0114-KDIP4.4012.146.2017.1.KR) oraz z 19 stycznia 2019 r. (0111-KDIB3-1.4012.662.2017.3.AB), w których potwierdzono, że wydatki na napoje i drobne posiłki zużywane w trakcie narad i spotkań wewnętrznych - jeżeli służą realizacji czynności opodatkowanych - mogą podlegać odliczeniu VAT.

W uzupełnieniu Wniosku, Wnioskodawca wskazał, że zdaniem Spółki nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych oraz usług cateringowych (w tym śniadań) w zakresie, w jakim są one udostępniane Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.

Ad 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega również nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, a przekazanie dotyczy:

• celów osobistych podatnika lub jego pracowników (pkt 1),
• wszelkich innych darowizn (pkt 2).

W świetle powyższego, opodatkowaniu VAT podlegają jedynie określone kategorie nieodpłatnego przekazania towarów, a w szczególności te, które mają charakter osobisty lub stanowią darowiznę.

W ocenie Wnioskodawcy, żaden z opisanych w stanie faktycznym przypadków nie nosi cech czynności, które można by uznać za realizowane na potrzeby osobiste pracowników ani jako darowizny. Udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych ma bowiem bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą - np. poprzez zapewnienie ciągłości pracy nad projektem, poprawę efektywności procesów wewnętrznych, umożliwienie bieżącego kontaktu z klientem lub zapewnienie standardów oczekiwanych na konkurencyjnym rynku usług animacyjnych.

Analogicznie, w sytuacjach opisanych w stanie faktycznym, udostępnienie artykułów spożywczych i usług cateringowych w ramach działań operacyjnych Spółki - niezależnie od tego, czy beneficjentem jest Personel czy klient - nie nosi cech nieodpłatnego świadczenia na cele osobiste ani czynności niezwiązanej z działalnością gospodarczą.

Ponadto należy również odnieść się do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, który wskazuje, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste pracowników lub na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika - pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.

W ocenie Wnioskodawcy, przepis ten nie znajduje zastosowania w analizowanym stanie faktycznym. Udostępnianie usług cateringowych i artykułów spożywczych odbywa się bowiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki - celem nie jest zaspokojenie potrzeb osobistych tych osób, lecz zapewnienie warunków do realizacji projektów, bieżącej współpracy i sprawnego funkcjonowania zespołów. W związku z tym nawet w przypadku usług takich jak catering brak jest podstaw do uznania, że mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo w przywołanej już interpretacji indywidualnej z 8 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.41.2020.3.MC) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym nieodpłatne udostępnienie artykułów spożywczych oraz usług cateringowych pracownikom i kontrahentom nie podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli ich zużycie następuje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W uzasadnieniu wskazano między innymi, że:

„(…) zużycie przez pracowników gotowych posiłków podczas wewnętrznych spotkań roboczych, spotkań integracyjnych oraz szkoleń nie nosi znamion zużycia na cele osobiste tych osób. Pracownicy należą co prawda do kręgu osób wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednakże gotowe posiłki, które Wnioskodawca przekazuje pracownikom nie służą celom prywatnym tych osób, gdyż ich zużycie związane jest ze statusem pracownika w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, a zatem czynności tej nie można uznać za czynność, która podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Natomiast w przypadku spotkań z kontrahentami udostępnianie gotowych posiłków celem zużycia przez kontrahentów nie podlega opodatkowaniu VAT z uwagi na fakt, że ta kategoria osób nie została wymieniona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Wskazać bowiem należy, że nie podlega opodatkowaniu czynność zużycia towarów na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w przypadku gdy beneficjentem jest osoba niewymieniona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Ponadto, zgodnie z cytowanym powyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu VAT musi być spełniony podstawowy warunek, a mianowicie brak związku świadczonych usług z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

(…) w odniesieniu do nieodpłatnie udostępnianych pracownikom oraz kontrahentom usług cateringowych stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie znajduje zastosowania. W rozpatrywanym przypadku udostępnienie usług cateringowych podczas wewnętrznych spotkań roboczych, spotkań integracyjnych oraz szkoleń nie służy celom osobistym pracowników, zaś udostępnienie usług cateringowych podczas spotkań z kontrahentami dotyczy pośrednio celów związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Zatem wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie nieodpłatnie udostępnianych pracownikom oraz kontrahentom usług cateringowych nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy (…).

Ponadto wskazać należy, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania podatku VAT należnego z tytułu udostępnienia artykułów spożywczych (...) oraz owoców (...).

W przedmiotowej sprawie zużycie przez pracowników artykułów spożywczych (...) oraz owoców (...) podczas wewnętrznych spotkań roboczych, spotkań integracyjnych oraz szkoleń nie nosi znamion zużycia na cele osobiste tych osób. Pracownicy należą co prawda do kręgu osób wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednakże artykuły spożywcze (...) oraz owoce (...), które Wnioskodawca przekazuje pracownikowi nie służą celom prywatnym tych osób, gdyż ich zużycie związane jest ze statusem pracownika w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, a zatem czynności tej nie można uznać za czynność, która podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Natomiast w przypadku spotkań z kontrahentami udostępnianie artykułów spożywczych (...) oraz owoców (...) celem zużycia przez kontrahentów nie podlega opodatkowaniu VAT z uwagi na fakt, że ta kategoria osób nie została wymieniona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy (...).”

Podsumowując Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nieodpłatne udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych w okolicznościach przedstawionych w stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ nie stanowi czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 ani art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do rozpoznania podatku VAT należnego z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane niezwłocznie po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w branży animacji komputerowej. Współpracują Państwo z innymi osobami zatrudniając pracowników w oparciu o umowę o pracę, z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie umowy oraz z osobami w oparciu o umowy cywilnoprawne, tj. umowy o dzieło i umowy zlecenia (wszyscy łącznie zwani „Personelem”). W celu polepszenia konkurencyjności na rynku (zdobywanie kontraktów) oraz poprawy jakości oraz dostosowywania warunków pracy do panujących standardów, nieodpłatnie udostępniają Państwo różnego rodzaju artykuły spożywcze (w tym, np. pieczywo, sery, masło, warzywa, owoce, wędliny, migdały, orzechy, chipsy i napoje bezalkoholowe jak np. soki, herbata, kawa) oraz catering (w tym np. pizza, kanapki, dania gotowe i napoje bezalkoholowe).

Ww. usługi i produkty spożywcze są nabywane w związku z następującymi okolicznościami m.in.:

1)spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac nad realizacją zlecenia. Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych, cateringu lub usług gastronomicznych.

2)spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom Spółki oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje, (tj. odbiór prac w branży filmowej). Spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych lub cateringu,

3)udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji na planie zdjęciowym. Działania związane z nabyciem m.in. artykułów spożywczych, cateringu,

4)udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.

Personel ani przedstawiciele klientów nie płacą za udostępnione im artykuły spożywcze lub catering. Podstawowe produkty spożywcze w szczególności takie jak woda, kawa, herbata, mleko, cukier są udostępniane z przeznaczeniem do przygotowania zimnych i gorących napojów w godzinach pracy zgodnie z § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy. Artykuły spożywcze, które Spółka udostępnia pracownikom nie są posiłkami i napojami profilaktycznymi, o których mowa w art. 232 Kodeksu pracy. Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wykorzystują Państwo towary i usługi objęte wnioskiem wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do działalności podstawowej Spółki podlegającej opodatkowaniu właściwymi stawkami VAT.

Wyrazili Państwo wątpliwość w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych i usług cateringu oraz braku opodatkowania nieodpłatnego udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jak już wcześniej wskazano, aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie artykułów spożywczych i usług cateringu, w tym śniadań udostępnianych w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki Personelowi, (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych jak np. soki, herbata, kawa.

Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia potrzeb osobistych. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami osobistymi są takie potrzeby, które dotyczą danej osoby i które są jej potrzebami prywatnymi, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją. Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371/07 Danfoss i AstraZeneca zaznaczył, że:

Ponadto, należy zwrócić uwagę, że konieczność zapewnienia artykułów spożywczych oraz napojów pracownikom podczas przerw w pracy nie wynika z żadnych przepisów (np. bhp), a także (jak to wynika w ww. orzeczenia TSUE) nie jest niezbędne dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem pracownicy są zobowiązani świadczyć pracę niezależnie od poczęstunku, jaki serwuje im z własnej woli pracodawca. To do pracownika należy wybór, czy skorzysta z posiłku oraz ustalenie miejsca i czasu jego spożycia.

Zatem w analizowanym przypadku udostępnienie Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki zakupionych przez Państwa artykułów spożywczych i usług cateringu, w tym śniadań, (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych, jak np. soki, herbata, kawa, wynika z Państwa dobrej woli jako pracodawcy.

W analizowanym przypadku wydatki, które ponoszą Państwo w związku z zakupem artykułów spożywczych i usług cateringu udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki, nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, lecz służą one do zaspokojenia prywatnych potrzeb Personelu.

W konsekwencji zakupy artykułów spożywczych oraz usług cateringu wykorzystywanych we wskazanych wyżej okolicznościach, nie mają związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. Zatem nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia artykułów spożywczych oraz usług cateringu, w tym śniadań (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych jak np. soki, herbata, kawa, udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

W odniesieniu natomiast do artykułów spożywczych i usług cateringu,(np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych - np. soki, herbata, kawa, udostępnianych podczas spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym, należy wskazać, że udostępnienie tych artykułów spożywczych i usług cateringowych we wskazanych okolicznościach stanowi nieodpłatne czynności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Udostępnienie artykułów spożywczych oraz usług cateringowych podczas ww. spotkań, ma związek (pośredni) z wykonywaniem czynności opodatkowanych (przez wpływ na ogólne funkcjonowanie Spółki jako całości, przyczynia się do generowania przez nią obrotu).

Ponadto wskazać należy, że na podstawie § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 169, poz. 1650 ze zm.):

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej uregulowania prawne należy stwierdzić, że udostępnienie przez Państwa pracownikom produktów - napojów bezalkoholowych jak np. soki, herbata, kawa w opisanej sytuacji, nie jest przekazaniem towarów na cele osobiste pracowników. Konieczność zapewnienia napojów przez Państwa swoim pracownikom w czasie pracy wynika bezpośrednio z przepisów powołanego przez Państwa rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy.

Wskazali Państwo, że są w stanie przyporządkować nabywane artykuły spożywcze oraz usługi cateringu do poszczególnych rodzajów działań, zgodnie z ich faktycznym wykorzystaniem. Dotyczy to również artykułów spożywczych i usług cateringowych udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki - są Państwo w stanie precyzyjne wskazać, które zakupy są przeznaczane na ten cel. Spółka ewidencjonuje omawiane wydatki w sposób umożliwiający określenie, do jakiego celu zostały użyte, w szczególności:

• podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach zdjęciowych oraz w innych miejscach świadczenia usług (m.in. targi, festiwale, stadiony, teatry),
• podczas spotkań wewnętrznych Personelu, odbywających się bez udziału klienta,
• w ramach zapewnienia artykułów spożywczych lub cateringu aktorom, kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych i dźwiękowych oraz innym uczestnikom sesji realizowanych na planie zdjęciowym.

Faktury dokumentujące poszczególne zakupy są przyporządkowywane do konkretnych przedsięwzięć lub działań zgodnie z rzeczywistym zużyciem.

Zatem, w zakresie w jakim nabyte a następnie udostępnione na potrzeby spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również na potrzeby spotkań z aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym, artykuły spożywcze i usługi cateringi w postaci (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych, jak np. soki, herbata, kawa, są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

A zatem Państwa stanowisko w zakresie:

• braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia artykułów spożywczych oraz usług cateringu, w tym śniadań (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych jak, np. soki, herbata, kawa, udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki,
• prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia artykułów spożywczych i usług cateringu, (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych napojów bezalkoholowych jak np. soki, herbata, kawa, udostępnianych podczas spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym

- należało uznać za prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy nieodpłatne udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych, podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy i/lub art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.

Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Są to zatem te wszystkie nieodpłatne świadczenia usług, które odbywają się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Jeżeli natomiast nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. nieodpłatne świadczenie usług będzie wykonane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z 23 października 2008 r. w powołanej wyżej sprawie C-371/07, który stwierdził, że:

Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.

W pierwszej kolejności, w odniesieniu do Państwa wątpliwości należy rozstrzygnąć kwestię opodatkowania realizowanych świadczeń w związku z nieodpłatnym przekazaniem artykułów spożywczych i usług cateringu udostępnianych podczas spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym.

W myśl powołanego powyżej art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podlega, zgodnie z pkt 1, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste ściśle wymienionych osób, a na mocy pkt 2 tego przepisu, wszelkie inne darowizny. Skutkiem tak sformułowanych norm prawnych jest przyjęcie, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w trybie art. 7 ust. 2 ustawy, podlega wszelkie przekazanie towarów, natomiast zużycie - tylko na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1 tego przepisu - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Nie podlegają zatem opodatkowaniu nieodpłatne czynności zużycia towarów na cele związane z prowadzoną działalnością, w przypadku gdy beneficjentem jest np. kontrahent przedsiębiorcy (potencjalny kontrahent) - osoba trzecia, niebędąca pracownikiem, udziałowcem ani inną osobą wymienioną w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a także zużycie towarów na cele własne prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast z powołanego powyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być spełniony podstawowy warunek, a mianowicie brak związku świadczonych usług z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki oraz prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. usług.

Opodatkowaniu nie podlega również zużycie towarów przez pracowników podczas spotkań służbowych - w rozpatrywanym przypadku podczas spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym. W takim przypadku nie ma miejsca zużycie towarów na cele osobiste pracowników. Zwrócić przy tym należy ponownie uwagę, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za słownikiem języka polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.

Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów innych ustaw regulujących prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, postanowień zbiorowych układów pracy, postanowień porozumień zbiorowych, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy itp.

Uwzględniając powyższe wyjaśnienia w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że zużywanie artykułów spożywczych oraz usług cateringu w trakcie spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym, nie nosi znamion zużycia na cele osobiste, prywatne tych osób. W przypadku pracowników, osoby te należą co prawda do kręgu podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy lecz ww. artykuły spożywcze oraz usługa cateringowa, które Spółka przekazuje nie służą celom prywatnym tych osób, gdyż ich zużycie związane jest ze statusem pracownika w przedsiębiorstwie Spółki, a zatem czynności tych nie można uznać za czynności, które podlegają opodatkowaniu w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

Natomiast w przypadku ww. spotkań służbowych z klientami/kontrahentami przekazanie opisanych artykułów spożywczych oraz usługi cateringowej celem zużycia przez te osoby nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że ta kategoria osób nie jest objęta normą przepisu art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Nie podlegają opodatkowaniu nieodpłatne czynności zużycia towarów na cele związane z prowadzoną działalnością, w przypadku, gdy beneficjentem jest np. kontrahent Spółki, bądź osoba trzecia niewymieniona w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

W zakresie napojów należy stwierdzić, że wydanie tych produktów w sytuacji ww. spotkań, nie służy zaspokojeniu celów osobistych pracowników w zakresie, w jakim konieczność zapewnienia napojów przez Państwa swoim pracownikom w czasie pracy wynika bezpośrednio z przepisów wskazanego przez Państwa rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy. Tym samym czynności te nie wypełniają dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy i nie podlegają opodatkowaniu.

Wszystkie wymienione okoliczności zużycia artykułów spożywczych i usług cateringu, tj. w trakcie spotkań z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne), spotkań wewnętrznych Personelu bez udziału klienta, jak również w trakcie spotkań z aktorami, kaskaderami, stage runnerami, operatorami urządzeń filmowych, dźwiękowych i innymi uczestnikami sesji na planie zdjęciowym dotyczą pośrednio celów związanych z działalnością gospodarczą, która jest opodatkowana i nie dotyczą zużycia na cele osobiste ww. osób.

Z kolei analizując nieodpłatne przekazanie przez Państwa artykułów spożywczych, i usług cateringu, w tym śniadań (np. pieczywa, serów, masła, warzyw, owoców, wędliny, migdałów, orzechów, chipsów, pizzy, kanapek, dań gotowych i napojów bezalkoholowych jak, np. soki, herbata, kawa, udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki, wskazać należy, że przesłanką opodatkowania nieodpłatnego przekazania lub zużycia towarów jest również, aby podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Nieodpłatne przekazanie towarów lub zużycie podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy w związku z nabyciem bądź wytworzeniem towarów będących przedmiotem przekazania podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia.

Zatem - jak wskazano wcześniej - wydatki, które ponoszą Państwo w związku z zakupem artykułów spożywczych i usług cateringu udostępnianych Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki, nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zakupy artykułów spożywczych oraz usług cateringu wykorzystywanych we wskazanych wyżej okolicznościach, nie mają związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych i nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia. W konsekwencji, czynności te nie wypełniają dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zastrzec należy, że Organ dokonał oceny prawnej Państwa stanowiska tylko w zakresie objętym treścią zadanego pytania. Inne kwestie, które nie były przedmiotem pytania, nie podlegały analizie w ramach wydanej interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem  zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

• Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.