Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.907.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 grudnia 2025 r. (wpływ 9 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 2 stycznia 2021 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna. Aktualnie Wnioskodawca rozlicza dochody z działalności gospodarczej według stawki liniowej 19%. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Przychód z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Od 3 lutego 2020 r. Wnioskodawca na podstawie umowy o pracę jest zatrudniony w (…) na stanowisku lekarza rezydenta w zakresie Chirurgii Urazowo-Ortopedycznej. Umowa jest zawarta na czas określony, tj. na okres specjalizacji w zakresie Chirurgii Urazowo-Ortopedycznej od dnia 03.02.2020 r. do dnia 02.02.2026 r. (termin zakończenia specjalizacji został wydłużony do dnia 04.02.2026 r. z uwagi na dni zwolnienia lekarskiego Wnioskodawcy). W ramach umowy Wnioskodawca wykonywał swoje obowiązki pod nadzorem lekarza specjalisty. Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawcy określa Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2013 r., poz. 26). Wnioskodawca po zakończeniu rezydentury i po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty zamierza zawrzeć z (…) umowę cywilnoprawną (B2B) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie podejmował samodzielne decyzje oraz samodzielnie będzie wykonywać wszelkie procedury bez nadzoru innych osób. W ramach tej umowy zwiększy się zakres obowiązków Wnioskodawcy w porównaniu z aktualną umową o pracę. Wnioskodawca będzie sprawować nadzór nad rezydentami, będzie udzielać konsultacji specjalistycznych, konsultacji w izbie przyjęć jako lekarz specjalista. Ponadto Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w przychodni przyszpitalnej, w której nie pracuje na podstawie aktualnie obowiązującej umowy o pracę.

Wnioskodawca od przyszłego roku 2026 zamierza zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy uzyskanie przychodów z tytułu świadczenia usług jako lekarz specjalista w zakresie ww. umowy na rzecz Szpitala, w którym Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony jako lekarz rezydent, wyłączy możliwość korzystania przez Wnioskodawcę z możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), zwanej dalej ustawą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników :

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów , z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu, prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ze wskazanych we wniosku okoliczności bezsprzecznie wynika, że spełnione są wszystkie przesłanki konieczne do możliwości opodatkowania osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wątpliwości wzbudza u Wnioskodawcy jedynie przesłanka określona w art. 8 ust. 2 ustawy dot. świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie okoliczności sprawy wskazują, iż udzielanie na rzecz Szpitala świadczeń medycznych nie będzie stanowiło negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Jako lekarz będący w szkoleniu specjalizacyjnym w trybie rezydenckim (lekarz rezydent), Wnioskodawca wykonywał lub uczestniczył w zabiegach lub procedurach medycznych w zakresie objętym specjalizacją pod kierunkiem kierownika specjalizacji. Zakres samodzielności i odpowiedzialności lekarza rezydenta zależy od oceny przydzielonego kierownika specjalizacji, bowiem to kierownik specjalizacji decyduje o wyznaczeniu lekarzowi rezydentowi pacjentów do prowadzenia, a także decyduje o dopuszczeniu lekarza do samodzielnego pełnienia dyżuru. Lekarz rezydent w specjalizacji bezwzględnie nie może wykonywać niektórych czynności, które może wykonywać tylko lekarz specjalista. Zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Szpitala Wnioskodawca jako lekarz rezydent pełnił dyżury tylko pod nadzorem lekarza specjalisty, podobnie praca wykonywana na oddziale była wykonywana pod nadzorem specjalisty. W ramach zawartej umowy ze Szpitalem Wnioskodawca będzie wykonywał zawód lekarza specjalisty, a tym samym będzie wykonywał wszystkie czynności przeznaczone dla osoby posiadającej pełne uprawnienia. Jako lekarz specjalista Wnioskodawca będzie posiadał pełną samodzielność w podejmowaniu zadań i decyzji i nie będzie zależny od nadzoru merytorycznego wykonywanego przez kierownika specjalizacji. Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie przyszłej umowy w pewnej części będzie pokrywać się z usługami świadczonymi w ramach szkolenia specjalizacyjnego na umowie o pracę (jednak wykonywany jest już bez nadzoru innego lekarza), zaś w pozostałej części nie będą się zupełnie pokrywać. Oznacza to, że nie będą to czynności tożsame, a tym samym nie będą one czynnościami odpowiadającymi. Jako lekarz rezydent Wnioskodawca wykonuje czynności w bardzo ograniczonym zakresie, natomiast czynności, które będzie wykonywał w ramach umów cywilnoprawnych, będą dużo szersze.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że stycznia 2021 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą - Praktyka lekarska ogólna. Aktualnie rozlicza Pan dochody z działalności gospodarczej według stawki liniowej. Przychód z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczył limitu 2 000 000 euro. Od lutego 2020 r. na podstawie umowy o pracę jest Pan zatrudniony w (…) (dalej: Szpital) na stanowisku lekarza rezydenta w zakresie Chirurgii Urazowo-Ortopedycznej. Umowa jest zawarta na czas określony, tj. na okres specjalizacji w zakresie Chirurgii Urazowo-Ortopedycznej od lutego 2020 r. do lutego 2026 r. W ramach umowy o pracę wykonywał Pan swoje obowiązki pod nadzorem lekarza specjalisty. Po zakończeniu rezydentury i po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty zamierza zawrzeć ze Szpitalem umowę cywilnoprawną (B2B) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Będzie Pan podejmował samodzielne decyzje oraz samodzielnie będzie Pan wykonywać wszelkie procedury bez nadzoru innych osób. W ramach tej umowy zwiększy się zakres Pana obowiązków w porównaniu z aktualną umową o pracę. Będzie Pan sprawować nadzór nad rezydentami, będzie Pan udzielać konsultacji specjalistycznych, konsultacji w izbie przyjęć jako lekarz specjalista. Ponadto będzie Pan świadczyć usługi w przychodni przyszpitalnej, w której nie pracuje na podstawie aktualnie obowiązującej umowy o pracę.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzeczSzpitala będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz – rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzeczSzpitala może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: uzyskanie przychodów w 2026 r. z tytułu świadczenia usług jako lekarz specjalista w zakresie umowy na rzecz Szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony jako lekarz rezydent, nie wyłączy możliwości korzystania przez Pana z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.