Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.783.2025.2.DP
Sprzedaż nieruchomości podlegającej częściowemu zniesieniu współwłasności, której wartość nie odbiegała od pierwotnie nabytego udziału, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeżeli odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięcioletniego okresu liczonego od daty pierwotnego nabycia udziałów.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe, jednak z innych względów niż te, które przedstawił Pan we wniosku
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednak z innych względów niż te, które przedstawił Pan we wniosku.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 Października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
28 grudnia 2017 r. na podstawie aktu notarialnego rep. A numer (...) nabył Pan udziały w większej nieruchomości oznaczonej numerem (...) w ilości 630/8099.
Postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) sygnatura akt (...) z 23 listopada 2020 r. dokonano częściowego zniesienia współwłasności działek w wyniku tego otrzymał Pan na wyłączną własność działkę o numerze (...) o wielkości równej posiadanym udziałom.
Po zmianie numeracji w chwili obecnej działka ma numer (...) miejscowość (...).
17 marca 2025 r. sprzedał Pan nieruchomość – akt notarialny rep. A numer (...).
Uzupełnienie wniosku
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
·„Udziały w większej nieruchomości „nabył” Pan na podstawie umowy kupna-sprzedaży.
·Nie otrzymał Pan innych nieruchomości ani udziałów w nieruchomościach. Sformułowanie „udziały w większej nieruchomości”oznacza okoliczność nabycia 630 udziałów z ogólnej ilości 8099 będących całością działki (...).
·Zniesienie współwłasności nastąpiło pomiędzy dwiema osobami fizycznymi.
·Na pytanie „Czy wartość rynkowa udziału w nieruchomości, którą otrzymał Pan w wyniku „częściowego zniesienia współwłasności działek”, nie była wyższa niż wartość rynkowa Pana udziału w tej nieruchomości przed zniesieniem współwłasności?” odpowiedział Pan: „wartość nie uległa zmianie”.
·Częściowemu zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.
·Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wyniku zarejestrowanej działalności gospodarczej
·Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w wyniku jednej umowy.
·Posiada Pan w małżeńskiej wspólności majątkowej jedną nieruchomość o numerze (...) położoną w (...) przy ulicy (...) zabudowaną domem jednorodzinnym, w którym zamieszkuje Pan wspólnie z żoną. Powyższej nieruchomości nie planuje Pan sprzedawać.
·Nie sprzedawał Pan innych nieruchomości niż wymieniona we wniosku.
·Nie podejmował Pan działań marketingowych w celu sprzedaży opisanej w zdarzeniu nieruchomości.
·Nie korzystał Pan z usług pośrednika obrotu nieruchomościami.
·Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać innych nieruchomości.
·Nie prowadził Pan i nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.
Pytania
Czy powyższa sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Czy ma Pan obowiązek złożenia deklaracji PIT39?
W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że chce otrzymać interpretację indywidulną potwierdzającą, że sprzedaż nieruchomości w opisanym stanie faktycznym nie powoduje powstania źródła przychodu z tego tytułu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w związku z upływem czasu dłuższego niż 5 lat i faktem, że sprzedaż podlegała nie zmieniona co do wielkości nieruchomość odpowiadająca nabytym udziałom podatek dochodowy od osób fizycznych jest nie należny i nie ma konieczności składania deklaracji PIT-39.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych względów niż te, które przedstawił Pan we wniosku.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:
Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w cytowanym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że:
(…) aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu.
(…) przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Jak wskazałem uprzednio, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1710, ze zm.):
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że:
·W 2017 r. kupił Pan udziały w większej nieruchomości w ilości 630/8099.
·Postanowieniem Sądu z 23 listopada 2020 r. dokonano częściowego zniesienia współwłasności działek.
·W wyniku zniesienia współwłasności, pomiędzy dwiema osobami fizycznymi, otrzymał Pan na wyłączną własność działkę o numerze (...).
·Po zmianie numeracji w chwili obecnej działka ma numer (...) w miejscowości (...).
·Wartość rynkowa udziału w nieruchomości, którą otrzymał Pan w wyniku „częściowego zniesienia współwłasności działek” nie uległa zmianie.
·Częściowemu zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty.
·Sprzedaż ww. nieruchomości 17 marca 2025 r. nie nastąpiła w wyniku zarejestrowanej działalności gospodarczej.
Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej oraz praw majątkowych za odpłatnością, a więc co do zasady również odpłatne zniesienie współwłasności.
W tej kwestii należy odnieść się do regulacji zawartych w ww. Kodeksie cywilnym.
Zgodnie z art. 195 tego Kodeksu:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Z kolei art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
Stosownie natomiast do art. 211 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
W myśl art. 212 Kodeksu cywilnego:
§ 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.
§ 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
§ 3. Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już wymagalnych.
Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, jeśli:
·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
·wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w wartości udziału, jaki przysługiwał tej osobie.
Przyjmując zatem, że – jak wskazał Pan w opisie zdarzenia – częściowemu zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty oraz że wartość rynkowa udziału w nieruchomości, którą otrzymał Pan w wyniku „częściowego zniesienia współwłasności działek” nie zwiększyła się,to uznać należy, że w 2020 r. w wyniku nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia przez Pana nieruchomości/udziału w nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem 5 letni termin, o którym mowa w ww. przepisie, należy liczyć od końca 2017 r., w którym kupił Pani udziały w „większej nieruchomości”. Termin ten upłynął zatem 31 grudnia 2022 r.
Wobec tego, sprzedaż przez Pana działki nr 47 w miejscowości Leśna nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tej działki nastąpiła bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Pan nabył „udziały w większej części nieruchomości”. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-39.
Stanowisko Pana jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż te, które podał Pan we wniosku, ponieważ skoro wartość rynkowa udziału w nieruchomości, którą otrzymał Pan w wyniku „częściowego zniesienia współwłasności działek” nie uległa zmianie, to w wyniku częściowego zniesienia współwłasności, nie otrzymał nieruchomości o większej wartości niż przysługiwała Panu pierwotnie, tj. w momencie zakupu udziałów w tej nieruchomości, a nie jak Pan wskazał we własnym stanowisku:
(…) w związku z upływem czasu dłuższego niż 5 lat i faktem, że sprzedaż podlegała nie zmieniona co do wielkości nieruchomość odpowiadająca nabytym udziałom podatek dochodowy od osób fizycznych jest nie należny(…).
Pozostaje to jednak bez wpływu na rozstrzygnięcie w tej sprawie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?