Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.760.2025.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 grudnia 2025 r. (wpływ 9 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik prowadzi od 2023 r., jako osoba fizyczna, sprzedaż internetową książek, nie będąc ich autorem, na podstawie umowy sublicencyjnej zawartej z X, Y. (oddział w Polsce: Z.) oraz Q.

Nabywcami towarów od Podatnika są osoby zamieszkujące w Stanach Zjednoczonych, a okazjonalnie w Państwach: Kanada, Meksyk, Australia, Wielka Brytania, Niemcy, Francja, Włochy, Hiszpania, Holandia, Szwecja, Irlandia, Luksemburg, Portugalia, Indie, Japonia, Singapur, Brazylia, Kolumbia, Egipt, Arabia Saudyjska, Zjednoczone Emiraty Arabskie, Czechy, Belgia, Turcja, Malezja, Tajlandia, Węgry. Utwory są przekazywane na podstawie umów sprzedaży. Sprzedaż ma charakter sezonowy – odbywa się głównie w okresie świątecznym grudnia i stycznia każdego roku, przy czym zyski ze sprzedaży wpływają na rachunek podatnika aż do maja włącznie każdego roku.

Analogicznie podatnik uzyskiwał przychody w 2024 r. Przychód pochodzi z zagranicy, od którego spółki X., Y jako płatnicy potrącają podatek u źródła w USA i przekazują go tamtejszemu fiskusowi zgodnie z artykułem 13 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 8 października 1974 r. w zw. z art. 27 ust. 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tego tytułu Podatnik osiągnął w 2024 r. przychody w wysokości: 225.536,96 zł z tytułu sprzedaży książek on-line (praw autorskich) osiągając dochód w wysokości 112.768,48 zł, co z kolei stanowiło podstawę opodatkowania za granicą (USA) w kwocie 22.553,69 zł. Podatnik składa deklarację 1042-S „Dochód osoby zagranicznej pochodzący ze źródeł amerykańskich podlegający potrąceniu”.

Podatnik stosuje dla całości uzyskanych przychodów z tytułu sprzedaży za pośrednictwem platformy A koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. 50% koszty autorskie), w odniesieniu do przychodów otrzymywanych wyłącznie za korzystanie z praw autorskich bądź za rozporządzanie nimi i z obliczeniem przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Od 13 grudnia 2024 r. Podatnik prowadzi wyodrębnioną od ww. działalności zarobkowej osobistej jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) zarejestrowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której przedmiotem jest między innymi świadczenie usług związanych z tworzeniem utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w postaci autorskich szkoleń i materiałów szkoleniowych.

Podatnik rozlicza przychody z tej działalności na podstawie art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (stawka 8,5%). Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje przychody: z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów (na podstawie umów cywilnoprawnych z klientami) oraz z tytułu innych czynności realizowanych w ramach prowadzonej JDG, które nie są objęte ochroną prawnoautorską, lecz pozostają w zakresie świadczenia usług edukacyjnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Uszczegóławiając Podatnik:

•tworzy autorskie materiały szkoleniowe w formie e-learningu, kursów on-line, scenariuszy szkoleń;

•świadczy usługi szkoleniowe dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, przedsiębiorców i instytucji w zakresie zarabiania w Internecie,

•przygotowuje indywidualne programy szkoleniowe na zlecenie klientów, prowadzi działalność konsultingową w obszarze e-commerce.

Kody PKD: 85.59.D i 85.61.Z.

Podatnik zawiera umowy: o świadczenie usług szkoleniowych, licencyjne na korzystanie z utworów szkoleniowych, o przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na rzecz klientów.

Podatnik prowadzi wyodrębnioną ewidencję przychodów i kosztów dotyczących wyłącznie czynności objętych ochroną praw autorskich, zgodnie z wymogami ustawowymi – art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 15 i art. 21 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Dochód pochodzący z zagranicy – za pośrednictwem platformy A – nie jest uzyskiwany z tytułu działalności gospodarczej, lecz jako osoba fizyczna z praw majątkowych. Podatnik nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno-skarbowej w zakresie objętym wnioskiem. Podatnik nie planuje zmian rodzaju ani zakresu którejkolwiek działalności.

Uzupełnienie wniosku

W treści wniosku głównego pojawił się błąd, Podatnik jest wyłącznym i całościowym autorem utworów książek sprzedawanych na platformie A.

Podatnik prowadzi od 2023 r. jako osoba fizyczna sprzedaż internetową książek, będąc ich autorem, na podstawie jednej umowy licencyjnej zawartej z 4 podmiotami: X., Y. (oddział w Polsce: Z), Q oraz A w postaci akceptacji internetowego regulaminu „(...)”. Umowa w formie regulaminu, zgodnie z zawartymi w niej zapisami, obowiązuje w odniesieniu do wszelkich podmiotów powiązanych ze spółką Q – lecz w niniejszej sprawie jedynie w odniesieniu do podmiotów wyżej wymienionych z uwagi na terytorialny zasięg obowiązywania i faktyczne relacje Podatnika jedynie z tymi 4 podmiotami (dalej łącznie określanych jako „A”).

Regulamin (...) jest umową licencyjną, w której sprzedawca (wydawca) udziela A praw do drukowania na żądanie, dystrybucji i sprzedaży swoich książek we wszystkich dostępnych formatach. A otrzymuje niewyłączną, nieodwołalną licencję do korzystania z książek, m.in. do ich reprodukcji, indeksowania, przechowywania, formatowania, wyświetlania, transmitowania, marketingu, sprzedaży oraz licencjonowania dalej (sublicencjonowania) poprzez swoje platformy i właściwości A.

W zakresie sublicencji: A ma prawo udzielać sublicencji (lub pozwalać swoim podmiotom zależnym, wykonawcom, czy kontrahentom na to) w celu wykonywania praw nadanych mu licencją, czyli na przykład do dystrybucji i sprzedaży książek na różnych platformach i kanałach. Szeroki zakres licencji obejmuje m.in. prawo do reprodukcji, dystrybucji, udostępniania cyfrowych kopii kupującym, a także wykorzystywania metadanych i opisów książek oraz znaków towarowych do celów marketingowych.

Licencja i sublicencja dotyczy utworów w postaci książek oraz treści w nich zawartych, grafik, okładek i wszelkich innych elementów składowych tych materiałów poligraficznych. Prawa licencyjne przekazane przez podatnika A obejmują cały świat.

Umowa obejmuje dwa zakresy form sprzedażowych:

1.Treści cyfrowe dystrybuowane poprzez (...), w tym formaty do pobierania, odczytu online/offline, kopiowania, drukowania fragmentów, anotacji na urządzeniach przenośnych.

2.Książki drukowane na żądanie (print-on-demand) i w antycypacji popytu ze strony klientów.

Umowa obejmuje również 3 kanały sprzedażowe:

•platformę A obejmującą wyłącznie strony internetowe, aplikacje i punkty obecności online należące do A, licencjonowane lub współlicencjonowane przez A, w tym syndykowane platformy oferujące produkty A,

•dystrybucję przez osoby trzecie: bezpośrednio i poprzez dystrybutorów zewnętrznych A, ale zawsze w ramach wszystkich dostępnych środków dystrybucji (...) oraz

•opcjonalne programy komputerowe, w tym „(...)” (wypożyczanie).

Umowa jest zawarta na czas nieokreślony z możliwością rozwiązania w każdym czasie na żądanie każdej ze stron. Umowa nakłada na Podatnika (wydawcę) obowiązki: dostarczania treści, zapewnienia że posiada prawa i licencje do utworów, zapewnienia zgodności publikowanych treści z polityką (...), aktualizowania danych i ustawień: konta on-line wydawcy w serwisie (...), metadanych książek, samodzielnego rozliczenia tantiem współautorom (nie dotyczy – Podatnik jest samodzielnym autorem).

Umowa nie określa czasu i terminu realizacji czynności przez Podatnika (wydawcę), ani obowiązku wykonywania czynności pod kierownictwem A. Wynagrodzenie – tantiemy od każdej sztuki sprzedanej książki – staje się wymagalne w terminie 60 dni od każdego zdarzenia sprzedaży. Rozliczenie następuje w terminie 14 dni od upływu okresu rozliczeniowego 60 dni, A nie wypłaca tantiem z innych tytułów niż sprzedaż utworu cyfrowego lub książki wydrukowanej na żądanie. Druk książek na żądanie odbywa się w całości po stronie A.

Podatnik jest samodzielnym i jedynym właścicielem praw autorskich do utworów – książek sprzedawanych na platformie. A otrzymuje jedynie licencję niewyłączną, nieodwołalną na warunkach opisanych w regulaminie (...).

Sprzedaż odbywa się i w formie cyfrowej i w formie drukowanej – „na żądanie” klienta A zleca i realizuje wydruk oraz dostawę. Podatnik dostarcza A jedynie treść cyfrową i cyfrowe pozostałe elementy książki (okładka, grafiki etc. ), a A w całości realizuje pozostałe procesy dystrybucyjne i sprzedażowe.

Sprzedaż internetowa książek jest realizowana wyłącznie przez platformę A i usługi lub aplikacje powiązane. Sprzedaż książek odbywa się w całości on-line przez ww. kanały. Podatnik nie ma zatem również fizycznej przestrzeni gdzie znajdują się książki. Wysyłkę realizuje w całości A – jak wskazano wyżej. Płatności realizowane są przelewami euro lub PLN na rachunki bankowe prywatne Podatnika prowadzone w walucie euro lub PLN.

W okresie sprzedażowym Podatnik sprzedaje szacunkowo 10.000 książek.

Należności są wypłacane przez Q (sprzedaż na terytorium USA), X (sprzedaż na terytorium Europy), Y. (sprzedaż na terytorium Europy), K (sprzedaż na terytorium Kanady). Podatek u źródła na mocy przepisów dot. poboru podatku u źródła na gruncie przepisów wewnętrznych USA dotyczy jedynie podmiotu Q. W odniesieniu do spółki K stosuje się również przepisy właściwej konwencji o poborze podatku u źródła. Podatki u źródła są potrącane od należności z tytułu tantiem. Spółki obejmujące sprzedaż na terenie Europy nie pobierają podatku u źródła – dochody z tego tytułu są opodatkowane zgodnie z przepisami krajowymi.

Dokładny zakres prowadzonej działalności gospodarczej: Podatnik przygotowuje programy szkoleniowe ogólne, natomiast w razie zgłoszeń lub zapytań klientów dopasowuje dodatkowe treści indywidualnie do potrzeb klientów, przygotowuje natomiast w całości autorskie, gotowe materiały szkoleniowe w formie e-learningu, kursów on-line i scenariuszy szkoleń, świadczy usługi szkoleniowe w zakresie zarabiania w Internecie oraz udziela konsultacji w związku z przygotowanymi i udostępnianymi szkoleniami – odpowiada na pytania kursantów. Nie realizuje innych usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Poszczególne rodzaje usług, które Podatnik realizuje w ramach działalności gospodarczej to kod PKWIU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przygotowując programy szkoleniowe na zlecenie klientów Podatnik w całości opracowuje zarówno treść merytoryczną, jak i formę (nagranie wideo, prezentacje, notatki etc. + zamieszczenie na platformie z dostępem dla klienta). Klient nie dostarcza treści merytorycznych, a jedynie informuje o zakresie szkoleń, który go interesuje.

Autorskie materiały szkoleniowe oznaczają, że Podatnik w całości tworzy treści merytoryczne swoich materiałów oraz opracowuje formę materiałów szkoleniowych, tj. nagrywa filmy wideo i webinary, przygotowuje prezentacje oraz treści tekstowe – te materiały edukacyjne następnie zamieszcza na dedykowanej platformie zewnętrznej (należącej do osoby trzeciej – dostawcę usługi platformy). Materiały te są dostępne dla klientów, którzy wykupili dostęp u Podatnika do tych materiałów i w konkretnym zakresie. Podatnik tworzy te materiały w celach wyłącznie zarobkowych, gdyż jest to jego przedmiotem działalności gospodarczej i osiąga w ten sposób przychody opodatkowane ryczałtem 8,5%.

Podatnik sam prowadzi te szkolenia i znajduje się na materiałach wideo jego wizerunek i głos oraz w oparciu o wyłącznie autorskie materiały. Szkolenia są przeznaczone zarówno dla każdego rodzaju klientów, w tym zarówno konsumentów, jak i podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Szkolenia nie są realizowane we współpracy z podmiotami oferującymi formy zarabiania w Internecie. Szkolenia są realizowane na ww. platformie zewnętrznej. Podatnik w całości odpowiada za ich organizację i zapewnienie Klientom dostępu do tych materiałów. Klientów Podatnik odnajduje za pośrednictwem social mediów, płatnych reklam internetowych i poleceń obecnych klientów (ruch organiczny).

Działalność Podatnika w obszarze e-commerce obejmuje udzielanie odpowiedzi na pytania Klientów powstałe wraz z zapoznawaniem się z udostępnionymi materiałami szkoleniowymi. Podatnik zapewnia klientom pełne zrozumienie treści i kompleksowe wyjaśnienie poruszanych w materiałach szkoleniowych wyjaśnień w określonym limicie godzin konsultacji zawartym w wybranym przez klienta pakiecie szkoleniowym. Innymi słowy: wraz z zakupem pakietu materiałów edukacyjnych Klient nabywa prawo do osobistych konsultacji merytorycznych z Podatnikiem w związku z treściami prezentowanymi na materiałach edukacyjnych Podatnika.

Usługi szkoleniowe dotyczą umiejętności: stworzenia własnych książek i ich sprzedaży na platformie A, tworzenia grafik do książek i wzorów w oparciu o sztuczną inteligencję, promowania sprzedaży książek na platformie A i tworzenia kampanii reklamowych.

W ramach działalności gospodarczej Podatnik tworzy utwory literackie, publicystyczne i audiowizualne. Są to utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Podatnik nie przenosi praw autorskich do tych utworów na klientów – udziela im jedynie ograniczonej licencji czasowej jednorazowej, dożywotniej lub subskrypcyjnej do korzystania osobistego bez prawa do zmieniania ich treści ani dalszego rozpowszechniania.

Pytania

1.Czy podatnik może równolegle opodatkowywać przychody z działalności edukacyjnej, tworzenia i sprzedaży kursów on-line w ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem 8,5% (art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym) oraz jednocześnie rozliczać przychody uzyskane poza pozarolniczą działalnością gospodarczą zgodnie z art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w tym niektóre opodatkowane za granicą (USA i Kanada) z praw autorskich jako osoba fizyczna z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i poza prowadzoną działalnością gospodarczą wyodrębnioną w osobnej ewidencji księgowej?

2.Czy przychody osiągane z jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika w zakresie działalności edukacyjnej stanowią odrębne źródło przychodów względem innych przychodów osiąganych poza działalnością gospodarczą z tytułu praw autorskich uzyskanych i opodatkowanych za granicą, w tym w szczególności podatkiem u źródła w USA i Kanadzie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie podatnika, podatnik może równolegle opodatkowywać przychody z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) w zakresie sprzedaży kursów on-line ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a jednocześnie rozliczać przychody uzyskane z tytułu praw autorskich do książek jako osoba fizyczna, stosując 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadząc przy tym odrębne ewidencje obu źródeł przychodu.

Podstawą takiego rozliczenia jest traktowanie przychodów z praw autorskich jako odrębnego źródła przychodów niezależnego od działalności gospodarczej, zgodnie z zasadą określoną w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która pozwala na rozliczanie poszczególnych źródeł przychodów oddzielnie, a także umożliwia stosowanie właściwych dla nich przepisów w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

Dopuszczalność równoległego łączenia form opodatkowania wynika również z przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w szczególności z art. 4 pkt 12, który nie zabrania prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów równocześnie z uzyskiwaniem przychodów, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, w tym rozliczanych z zastosowaniem kosztów uzyskania przychodów; zgodnie z interpretacją indywidualną z 12 maja 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.715.2020.13.DJD.

Ponadto zastosowanie art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wyklucza możliwości równoczesnego rozliczania przychodów z praw autorskich jako osoby fizycznej, ponieważ przepis ten odnosi się do przychodów opodatkowanych w formie ryczałtu i nie zakazuje oddzielnego rozliczania innych źródeł przychodów na zasadach ogólnych.

W opisanym stanie faktycznym w ocenie Podatnika nie dochodzi do naruszenia przepisów prawa podatkowego oraz brak jest podstaw do zakwalifikowania przychodów z praw autorskich do przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej ryczałtem. W konsekwencji podatnik ma prawo do jednoczesnego:

•opodatkowania przychodów ze sprzedaży kursów on-line w ramach JDG ryczałtem 8,5%,

•oraz rozliczania przychodów z praw autorskich jako osoba fizyczna, z możliwością stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu metodą proporcjonalną, przy czym płatnikiem podatku jest spółka amerykańska (podatek u źródła) i zgodnie z obowiązującą umową międzynarodową z USA właściwy jest fiskus USA, a w zakresie pozostałej różnicy – właściwy dla podatnika Urząd Skarbowy w Polsce. Analogicznie w przypadku przychodów pochodzących z Kanady. Z kolei w odniesieniu do przychodów powstałych na terenie Europy są one rozliczane przez spółki A z siedzibą w Luksemburgu i od tych przychodów nie jest pobierany podatek u źródła – jedynie podatek krajowy w Polsce.

Powyższe stanowisko winno być realizowane przy respektowaniu obowiązku prowadzenia odrębnych ewidencji podatkowych dla każdej z form opodatkowania i prawidłowym rozliczeniu przychodów i kosztów zgodnie z właściwymi przepisami.

Podstawy prawne:

•art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

•art. 4 pkt 12 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

•art. 14, art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

•art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zakresie rozdzielnego opodatkowania różnych źródeł przychodów),

•Artykuł 13 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 8 października 1974 r. (Dz.U.1976.31.178),

•Artykuł 12 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu wraz z Protokołem, podpisane w Ottawie dnia 14 maja 2012 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1371),

•Artykuł 12 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527 z późn. zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, dochodem ze źródła przychodów jest – w myśl art. 9 ust. 2 analizowanej ustawy –

nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, który stanowi, że:

Przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:

·pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;

·niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).

Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i świadczeń częściowo odpłatnych reguluje art. 11 ust. 2-2c ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 tej ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.

Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie jest kwalifikowany do pozostałych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy. Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez Pana przychody z tytułu sprzedaży książek za pośrednictwem A można uznać za przychody, dla których źródłem są prawa majątkowe, w tym ich odpłatne zbycie.

Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności:

przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

•jest Pan wyłącznym i „całościowym” autorem (jedynym właścicielem praw autorskich) książek sprzedawanych za pośrednictwem platformy A,

•jest Pan osobą sprzedającą książki własnego autorstwa i ich wydawcą;

•otrzymuje Pan wynagrodzenie od każdej sztuki sprzedanej książki – A nie wypłaca Panu wynagrodzenia z innych tytułów niż sprzedaż książki w formacie cyfrowym lub wydrukowanym na żądanie klienta;

•realizuje Pan sprzedaż za pośrednictwem platformy A, której udzielił Pan licencję na dystrybucję książek, obejmującą również ich wydruk (A realizuje proces dystrybucyjny i sprzedażowy),

•w umowie z platformą A potwierdza Pan, że posiada prawa autorskie i licencje do utworów (w Pana przypadku prawa autorskie – bo jest Pan ich jedynym właścicielem).

Z powyższego wynika, że nie przenosi Pan swoich praw autorskich, a przychody osiąga wyłącznie z tytułu sprzedaży książek, których jest Pan autorem. Platforma A otrzymuje w postaci licencji jedynie uprawnienia do sprzedaży Pana książek, jednak to Pan jest ich wydawcą i to Panu przysługują prawa autorskie do utworu. Nie przenosi Pan również praw autorskich na klienta ostatecznego – nabywa on tylko egzemplarz książki, z tytułu czego Pan uzyskuje przychód. Tym samym przychód ze sprzedaży książek nie kwalifikuje się do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 33/16:

Jeżeli zatem twórca przenosi na nabywcę własność egzemplarza utworu, który został wytworzony bez przeniesienia na osobę trzecią autorskich praw majątkowych, twórca ten nie przenosi na nabywcę swoich praw majątkowych, a więc nie rozporządza nimi. W konsekwencji uzyskane w ten sposób przychody nie mogą być uznane za przychody z autorskich praw majątkowych, a więc kwalifikowane do źródła przychodów w postaci praw majątkowych w rozumieniu art. 18 oraz art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. Jest to sytuacja odmienna od tej, w której wydawcą (producentem egzemplarza utworu) nie jest jego twórca, ale osoba trzecia, na rzecz której twórca rozporządził swoimi majątkowymi prawami autorskimi, upoważniając ją do wytwarzania egzemplarzy utworu – w takim przypadku twórca uzyskuje przychód z majątkowych praw autorskich w następstwie rozporządzenia nimi na rzecz wydawcy, a wydawca uzyskuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w postaci sprzedaży wytworzonych egzemplarzy utworu, nabytego od jego twórcy. Natomiast połączenie ról twórcy i wydawcy powoduje sytuację, w której wydawca nie musi nabywać praw autorskich do wydawanego utworu, gdyż już je posiada jako jego twórca. Tytułem do uzyskania przychodów nie jest więc rozporządzenie prawami autorskimi, ale działalność wydawnicza, w tym handel egzemplarzami utworu.

Skoro sprzedaż egzemplarzy książek:

•nie jest przychodem w ramach przychodów z praw majątkowych, bowiem:

–nie dokonał Pan przeniesienia posiadanych praw autorskich – jest Pan ich wyłącznym i jedynym właścicielem,

–jest Pan wydawcą książki – to Pan korzysta z przysługujących Panu praw autorskich, A jest wyłącznie platformą ich sprzedaży i dystrybucji,

•nie jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście, to należy rozważyć czy przychód ten nie spełnia przesłanek pozwalających go zaliczyć do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza to – w myśl art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy – taka działalność, która:

•jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

•wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

•prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji czy nie, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania bądź zgłoszenia do właściwego rejestru tej działalności. W efekcie działania podatnika wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy podejmowane przez niego czynności będą istotnie odbiegały np. od hobbystycznego wykonywania prac artystycznych, a nadto podatnik z podejmowanych czynności uczynił sobie źródło stałego (nieokazjonalnego) zarobkowania.

Z analizy sprawy wynika, że:

•prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której:

–tworzy autorskie materiały szkoleniowe w formie e-learningu, kursów on-line, scenariuszy szkoleń – szkolenia dotyczą kształtowania umiejętności w zakresie tworzenia własnych książek i ich sprzedaży na platformie A, tworzenia grafik do książek i wzorów w oparciu o sztuczną inteligencję, promowania sprzedaży książek na platformie A i tworzenia kampanii reklamowych;

–świadczy usługi szkoleniowe dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, przedsiębiorców i instytucji w zakresie zarabiania w Internecie,

–przygotowuje indywidualne programy szkoleniowe na zlecenie klientów, prowadzi działalność konsultingową w obszarze e-commerce (udziela osobiście konsultacji merytorycznych w związku z treściami prezentowanymi na materiałach edukacyjnych);

•w ramach działalności gospodarczej tworzy Pan utwory literackie, publicystyczne i audiowizualne – są to utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Jednocześnie nie przenosi Pan praw autorskich do tych utworów na klientów – udziela im jedynie ograniczonej licencji czasowej jednorazowej, dożywotniej lub subskrypcyjnej do korzystania osobistego bez prawa do zmieniania ich treści ani dalszego rozpowszechniania;

•na platformie A sprzedaje Pan rocznie szacunkowo około 10.000 egzemplarzy książek własnego autorstwa,

•korzysta Pan z trzech kanałów sprzedażowych na czterech platformach należących do A o różnym zasięgu terytorialnym,

•umowa z A została zawarta na czas nieokreślony,

•sprzedaż internetową książek realizuje Pan wyłącznie poprzez platformę A.

Odnosząc powyższe do przedmiotu Pana wątpliwości, niewątpliwie sprzedaż przez Pana książek własnego autorstwa spełnia przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z opisanych okoliczności faktycznych sprawy:

•Pana aktywność w sferze sprzedaży książek ma charakter zarobkowy. Corocznie uzyskuje Pan konkretne przychody, które są Panu wypłacane w kolejnych miesiącach w ramach rozliczenia z platformą sprzedażową. Nie można zatem uznać, że sprzedaż książek ma charakter incydentalny, a osiągane przychody są tylko wtórnym efektem innej działalności, np. hobbystycznej;

•sprzedaż książek jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły na podstawie umowy zawartej na czas nieokreślony z platformą sprzedażową A. Sprzedaż ta odbywa się trzema kanałami za pośrednictwem 4 podmiotów wchodzących w skład grupy A. Umowa reguluje sposób umieszczania książek, ich druk i udostępnianie, nakłada na Pana jako wydawcę obowiązki, reguluje w sposób dokładny i ścisły kwestie rozliczeń finansowych między Panem a platformą A, określa również zasięg terytorialny sprzedaży tych książek. Tym samym uruchomienie procesu sprzedaży wymagało szeregu czynności nakierowanych na osiągnięcie celu w postaci profesjonalnej dystrybucji książek. Sama sprzedaż, chociaż przynosi największe przychody w okresie grudzień-styczeń każdego roku, to jednak dostępna jest w sposób ciągły. Z całokształtu okoliczności wynika również Pana zamiar jej powtarzania;

•sprzedaż książek nie jest sporadyczna – według Pana szacunków obejmuje ona w stosunku rocznym sprzedaż około 10.000 egzemplarzy;

•działa Pan także we własnym imieniu – jest Pan wydawcą książek, natomiast platforma A umożliwia Panu jedynie ich dystrybucję w skali światowej.

Wobec powyższych okoliczności przychody ze sprzedaży książek przez platformę A powinny być rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach w niej przyjętych. Stawka ryczałtu mająca zastosowanie do ww. przychodów będzie zależna od prawidłowego sklasyfikowania świadczonych usług sprzedaży na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem oceny była wyłącznie kwestia określenia źródeł osiąganego przez Pana przychodu. Interpretacja nie rozstrzyga o stawce ryczałtu, który powinien być zastosowany w stosunku do przychodu uzyskiwanego z tytułu handlu książkami ani kwestii zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (nie był to przedmiot Pana wniosku).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.