Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.585.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 listopada 2025 r. i z 20 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan rodzicem dziecka w wieku 4 lat, które posiada ważne orzeczenie o niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ orzekający. Orzeczenie zostało wydane na podstawie wniosku złożonego 1 grudnia 2023 r., z okresem obowiązywania do 31 marca 2026 r.

W orzeczeniu wskazano symbol niepełnosprawności 12-C, oznaczający całościowe zaburzenia rozwojowe, w tym spektrum autyzmu. Niepełnosprawność została stwierdzona jako istniejąca od wczesnego dzieciństwa.

Dziecko pozostaje na utrzymaniu Pana i małżonki, nie osiąga żadnych dochodów, które mogłyby przekroczyć limit określony w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czasowo pobiera Pan świadczenie pielęgnacyjne oraz zasiłek opiekuńczy jako opiekun dziecka. Świadczenia te są wypłacane Panu jako rodzicowi i nie stanowią dochodu dziecka, w związku z czym nie wpływają na możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Wydatki związane z rehabilitacją dziecka są ponoszone ze wspólnych środków majątkowych małżonków, co nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej przez Pana, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych.

Dziecko, oprócz orzeczenia o niepełnosprawności (symbol 12-C - całościowe zaburzenia rozwojowe, spektrum autyzmu), posiada również:

•Orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, wydane (...) 2023 r. na okres wychowania przedszkolnego. Dokument ten potwierdza konieczność dostosowania procesu edukacyjnego do indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka wynikających z jego niepełnosprawności.

•Opinię o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, wydaną przez właściwą poradnię psychologiczno-pedagogiczną, obowiązującą od (...) 2023 r. do momentu rozpoczęcia nauki w szkole. Opinia ta stanowi podstawę do objęcia dziecka specjalistycznym wsparciem rozwojowym w okresie przedszkolnym.

Dziecko aktualnie uczęszcza na zajęcia w ramach wczesnego wspomagania rozwoju prowadzone w poradni psychologicznej Y z siedzibą w B.

Od września 2024 r. dziecko uczęszcza również do przedszkola terapeutycznego X, placówki dedykowanej dzieciom ze spektrum autyzmu. W ramach pobytu w przedszkolu dziecko korzysta z kompleksowych zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjnych, obejmujących m.in. terapię integracji sensorycznej (SI), terapię logopedyczną, psychologiczną oraz pedagogiczną.

Dodatkowo dziecko pozostaje pod opieką psychiatryczną, uczestnicząc w kontrolnych wizytach u lekarza psychiatry dziecięcego. Wszystkie zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych specjalistów w placówkach niepublicznych, posiadających odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w pracy z dziećmi z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi.

Dysponuje Pan pełną dokumentacją potwierdzającą zasadność prowadzonych działań terapeutycznych, w tym:

•orzeczeniem o potrzebie kształcenia specjalnego wydanym (...) 2023 r. na okres wychowania przedszkolnego,

•opinią o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, obowiązującą od (...) 2023 r. do momentu rozpoczęcia nauki w szkole,

•comiesięcznymi fakturami wystawianymi przez przedszkole terapeutyczne, dokumentującymi ponoszone wydatki na terapię dziecka.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W 2024 r. i w 2025 r. wspólnie z małżonką uzyskał/uzyska Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej, z tytułu umowy o pracę, opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Organem wydającym Orzeczenie o Niepełnosprawności dziecka był Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w A. Orzeczenie o Niepełnosprawności w punkcie III. wskazuje że „Niepełnosprawność datuje się od - wczesnego dzieciństwa.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pan uwzględnić poniesione przez Pana w latach 2024 i 2025 wydatki na: przedszkole terapeutyczne, Program wczesnej interwencji terapeutycznej, Diagnozy specjalistyczne, subskrypcję (...), wpisowe do przedszkola terapeutycznego oraz wydatki, które planuje Pan ponieść w 2025 r. na zakup sprzętu wspomagającego terapię integracji sensorycznej, tj. hamak terapeutyczny, ścieżkę sensoryczną, kokon sensoryczny i matę sensoryczną.

Przedszkole, do którego uczęszcza Pana syn jest przedszkolem dedykowanym dla dzieci z „orzeczeniem o potrzebuje kształcenia specjalnego”.

Umowa z placówką X: dotycząca przyjęcia dziecka na zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno - edukacyjne wskazuje, że realizuje ona program terapeutyczny - przedszkolny zapewniając:

·opiekę koordynatora terapii: (dodatkowy opis przedstawiony poniżej),

·zajęcia grupowe ze specjalistami: (dodatkowy opis przedstawiony poniżej),

·zajęcia indywidualne ze specjalistami: (dodatkowy opis przedstawiony poniżej)

–dwa razy w tygodniu indywidulane zajęcia terapeutyczne,

–jeden raz w tygodniu zajęcia logopedyczne,

·zajęcia integracji sensorycznej/ fizjoterapii w diadzie - jeden raz w tygodniu,

·zajęcia ze specjalistami w diadzie - jeden raz w tygodniu,

·zajęcia wczesnego wspomagania rozwoju dziecka - w ramach zajęć wymienionych w ww. punktach.

Placówka opracowuje i realizuje program terapeutyczny, na podstawie wydanego uprzednio Orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego (…).

Placówka opracowuje IPET: Indywidualny Program Edukacyjno-Terapeutyczny, który szczegółowo przedstawia formy udzielanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej:

(...)

Orzeczenie o niepełnosprawności Pana syna wskazuje:

-na konieczność zaopatrzenia między innymi: w środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby - zgodnie z zaleceniami lekarzy specjalistów,

-korzystanie między innymi z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez instytucje pozarządowe oraz inne placówki.

Istnieje ścisły związek z wydatkami na realizację zabiegów, wsparcia w zakresie przyszłej samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez X.

Rachunki z X zostały opłacone ze wspólnego konta.

Posiada Pan dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wydatków na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne i dokumenty te zawierają Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty.

Na fakturze X wyodrębnione są dwie pozycje:

-Zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne w danym miesiącu oraz

-Świetlica

Czyli zajęcia stricte związane z programem terapeutycznym są wyodrębniane od kosztów świetlicy (zajęcia terapeutyczne trwają od godziny 8:00-13:00), a zajęcia na świetlicy 13:00-16:00.

Posiłki są opłacane osobno poprzez zewnętrzną platformę cateringową (catering zewnętrzny).

Odpowiadając na pytanie tutejszego organu, czy program (...) realizowany przez placówkę X obejmował konsultacje psychologiczne, czy może podczas tego programu były prowadzone zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne odpowiedział Pan, że Program ten obejmował indywidualne zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjne, w tym zajęcia z psychologiem i logopedą: 3 razy w tygodniu. Program ten był niezbędny aby móc zapisać dziecko do placówki, która specjalizuje się w pomocy dzieciom ze spektrum autyzmu. Została podpisana umowa z placówką X na realizację tych świadczeń.

Zajęcia z psychologiem oraz logopedą były niezbędne do wdrożenia dziecka w działanie placówki.

Rachunki za ten program zapłacone zostały ze wspólnego konta Pana i małżonki. Posiada Pan na to rachunki. Nazwa pozycji na rachunku to: (...) (podpisana była również umowa z X na te świadczenia): ponieważ dziecko nie było jeszcze objęte opieką X, to były spotkania z psychologiem i logopedą. Nie było tam innych świadczeń poza opieką psychologiczno-logopedyczną.

Diagnozy były wystawione podczas wizyt u lekarzy i innych specjalistów, np. psychologów.

Wydatki na dostęp do materiałów edukacyjnych i webinariów wspierających rodziców dzieci z trudnościami wychowawczymi, które Pan poniósł w 2024 r., dotyczyły wydatków na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pana syna.

Przedstawia Pan katalog pomocy terapeutycznych dla dzieci z ASD, które zamierza Pan zakupić w 2025 r.:

1.Pomoce edukacyjne i komunikacyjne:

-Karty obrazkowe (do nauki komunikacji i myślenia przyczynowo - skutkowego),

-Historyjki obrazkowe i książki wspierające rozwój narracji,

-Tablice komunikacyjne i zestawy do komunikacji alternatywnej (AAC),

2.Pomoce sensoryczne:

-Maty sensoryczne i ścieżki dotykowe,

-Hamaki terapeutyczne i kokony sensoryczne,

-Piłki rehabilitacyjne i wałki sensoryczne,

-Zestawy do terapii ręki (plastelina terapeutyczna, piłeczki do ściskania, chwytaki),

3.Pomoce logopedyczne i językowe:

-Zestawy do ćwiczeń artykulacyjnych (gwizdki logopedyczne, dmuchawki),

-Książki wspierające rozwój mowy i słownictwa,

-Układanki lewopółkulowe (do rozwijania sekwencji i kategoryzacji),

4.Pomoce wspierające rozwój emocjonalno-społeczny:

-Gry planszowe rywalizacyjne (uczące zasad i komunikacji),

-Zestawy do treningu umiejętności społecznych (TUS),

-Literatura dla rodziców dzieci w spektrum autyzmu (np. poradniki, podręczniki terapeutyczne),

5.Pomoce plastyczne i kreatywne:

-zestawy arteterapeutyczne (farby, kredki, materiały plastyczne dostosowane do terapii),

-układanki grafomotoryczne,

-instrumenty muzyczne do muzykoterapii (np. bębenki, dzwonki).

Wyżej wymienione pomoce są bezpośrednio związane z terapią dziecka z ASD i wynikają z zaleceń specjalistów - a stanowią pomoc w realizacji ćwiczeń w warunkach domowych.

W Niepublicznej Specjalistycznej Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej Y w B. realizowany jest program (...).

Jednak przygotowanie „Opinii rozwoju procesów integracji sensorycznej” wydanej (...) 2023 r. przez Niepubliczną Specjalistyczną Poranię Psychologiczno-Pedagogiczną Y wiązało się wydatkiem rzędu 500 zł.

Nie posiada Pan rachunku wystawionego na Pana dane, jednak zwróci się Pan do placówki celem wydania rachunku. Według Pana wiedzy ma Pan do tego prawo.

Pan i współmałżonka nie korzystali ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy wskazane wydatki mogą zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym jako ulga rehabilitacyjna - zarówno w odniesieniu do zeznania podatkowego za 2024 r. (stan faktyczny), jak i za 2025 r. (zdarzenie przyszłe)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wszystkie wymienione wydatki - zarówno już poniesione, jak i planowane - spełniają warunki określone w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki na zabiegi rehabilitacyjne lub działania bezpośrednio wspierające proces rehabilitacji osoby niepełnosprawnej.

W roku 2024 i 2025 poniósł Pan regularne wydatki na zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne realizowane przez przedszkole terapeutyczne. Faktury dokumentują świadczenie usług przez wykwalifikowanych specjalistów (psychologów, terapeutów, logopedów), zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3-2.4011.210.2024.2.AC, która potwierdza możliwość odliczenia takich wydatków jako nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej.

W Pana ocenie pozycja „Zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne" kwalifikuje się do odliczenia, natomiast pozycja „Świetlica" nie spełnia kryteriów ulgi i nie będzie uwzględniona.

Przed rozpoczęciem terapii w przedszkolu dziecko uczestniczyło w programie (...) realizowanym przez placówkę X. Program ten miał na celu przygotowanie dziecka do uczestnictwa w terapii i był prowadzony przez specjalistów w zakresie terapii dzieci z zaburzeniami rozwojowymi. Wydatki te (510 zł, 1020 zł, 1020 zł) są udokumentowane fakturami i - w Pana ocenie - stanowią działania rehabilitacyjne zgodne z celem ulgi.

Dodatkowo, w związku z pierwszymi symptomami rozwojowymi, dziecko uczestniczyło w:

·diagnozie wielospecjalistycznej zaburzeń rozwojowych (1000 zł);

·diagnozie integracji sensorycznej (500 zł).

Obie diagnozy były niezbędne do określenia kierunku terapii i stanowią element procesu rehabilitacyjnego.

W 2024 r. poniósł Pan wydatek ponad 3000 zł na dostęp do materiałów edukacyjnych i webinariów wspierających rodziców dzieci z trudnościami wychowawczymi. Materiały te miały charakter terapeutyczno-edukacyjny i były wykorzystywane w codziennym funkcjonowaniu dziecka, wspierając jego rozwój emocjonalny i społeczny. W Pana ocenie, wydatek ten wpisuje się w katalog działań wspierających rehabilitację dziecka w spektrum autyzmu, zgodnie z szeroką interpretacją działań rehabilitacyjnych.

Wpisowe (1000 zł) nie zostało uwzględnione jako wydatek kwalifikujący się do ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ nie stanowi bezpośrednio kosztu terapii ani rehabilitacji, lecz opłaty administracyjnej za przyjęcie do placówki.

Pana zdaniem wszystkie wymienione wydatki zostały poniesione w celu rehabilitacji dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością i są udokumentowane fakturami, rachunkami wystawionymi na podatnika. W związku z tym zamierza Pan złożyć korektę zeznania PIT-37 za 2024 r., uwzględniając powyższe wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej oraz uwzględnić wydatki bieżące w zeznaniu za 2025 r.

Planuje Pan również zakup sprzętu wspomagającego terapię integracji sensorycznej (SI), który będzie wykorzystywany w warunkach domowych w celu wsparcia rehabilitacji dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością (ASD). Zakupy obejmują m.in.:

·hamak terapeutyczny,

·ścieżkę sensoryczną,

·kokon sensoryczny,

·matę sensoryczną,

·inne pomoce terapeutyczne wspierające rozwój dziecka,

W Pana ocenie, wszystkie wymienione wydatki - zarówno już poniesione, jak i planowane — spełniają warunki określone w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki na zabiegi rehabilitacyjne lub działania bezpośrednio wspierające proces rehabilitacji osoby niepełnosprawnej.

W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie, że wskazane wydatki mogą zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym jako ulga rehabilitacyjna - zarówno w odniesieniu do zeznania podatkowego za rok 2024 (stan faktyczny), jak i za rok 2025 (zdarzenie przyszłe).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

1)adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2)przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2a)zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

3)zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

3a)pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

4)zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

5)odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;

6)odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;

6a)odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;

6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;

7)opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

8)utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

9)opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;

10)opłacenie tłumacza języka migowego;

11)kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;

12)leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;

13)odpłatny przewóz:

a)osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,

b)osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a;

14)używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;

15)odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a)na turnusie rehabilitacyjnym,

b)w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c)na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,

d)opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2025 r. wynika, że:

Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 30 września 2025 r.:

Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303, 834, 859 i 1635), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 oraz z 2025 r. poz. 290), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12 września 2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, alb

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z treści zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że uprawniona do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest zarówno osoba niepełnosprawna jak i osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna, o ile dochody tej osoby niepełnosprawnej w roku podatkowym nie przekroczą określonego limitu. Przy czym warunkiem dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest posiadanie przez osobę niepełnosprawną dokumentu, o którym mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pan rodzicem dziecka w wieku 4 lat, które posiada ważne orzeczenie o niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ orzekający. Orzeczenie zostało wydane na podstawie wniosku złożonego 1 grudnia 2023 r., z okresem obowiązywania do 31 marca 2026 r. Organem wydającym Orzeczenie o Niepełnosprawności dziecka był Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w A. W orzeczeniu wskazano symbol niepełnosprawności 12-C, oznaczający całościowe zaburzenia rozwojowe, w tym spektrum autyzmu. Niepełnosprawność została stwierdzona jako istniejąca od wczesnego dzieciństwa.

Wobec powyższego przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Z opisanego zdarzenia wynika, że Pana dziecko aktualnie uczęszcza na zajęcia w ramach wczesnego wspomagania rozwoju prowadzone w poradni psychologicznej Y z siedzibą w B.

W Niepublicznej Specjalistycznej Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej Y w B. realizowany jest program (...). Jednak przygotowanie „Opinii rozwoju procesów integracji sensorycznej” wydanej (...) 2023 r. przez Niepubliczną Specjalistyczną Poranię Psychologiczno-Pedagogiczną Y wiązało się wydatkiem rzędu 500 zł. Nie posiada Pan rachunku wystawionego na Pana dane.

Od września 2024 r. dziecko uczęszcza również do przedszkola terapeutycznego X, placówki dedykowanej dzieciom ze spektrum autyzmu. Umowa z placówką X: dotycząca przyjęcia dziecka na zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne wskazuje, że X realizuje program terapeutyczny – przedszkolny. W ramach pobytu w przedszkolu dziecko korzysta z kompleksowych zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjnych, obejmujących m.in. terapię integracji sensorycznej (SI), terapię logopedyczną, psychologiczną oraz pedagogiczną.

Dodatkowo dziecko pozostaje pod opieką psychiatryczną, uczestnicząc w kontrolnych wizytach u lekarza psychiatry dziecięcego. Wszystkie zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych specjalistów w placówkach niepublicznych, posiadających odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w pracy z dziećmi z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pan uwzględnić poniesione przez Pana w latach 2024 i 2025 wydatki na: przedszkole terapeutyczne, Program wczesnej interwencji terapeutycznej, diagnozy specjalistyczne, subskrypcję (...), wpisowe do przedszkola terapeutycznego oraz wydatki, które planuje Pan ponieść w 2025 r. na zakup sprzętu wspomagającego terapię integracji sensorycznej, tj. m.in. hamak terapeutyczny, ścieżkę sensoryczną, kokon sensoryczny i matę sensoryczną.

Wobec powyższego wyjaśnić należy, że w powołanym przez Pana art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.

Jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć zawartych w tym przepisie, w związku z tym należy posiłkować się ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450). Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne mogą polegać w szczególności na:

1)udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych i wyrobów medycznych, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych;

2)udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację, opiekę i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych potrzebnych do kontynuacji leczenia, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych;

3)udzielaniu świadczeń zdrowotnych polegających na działaniach usprawniających, które służą zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia;

4)sprawowaniu wszechstronnej opieki zdrowotnej, psychologicznej i społecznej nad pacjentami znajdującymi się w stanie terminalnym oraz opieki nad rodzinami tych pacjentów.

W myśl art. 12 ust. 1 powołanej ustawy:

Stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych innych niż szpitalne udziela się w przypadku świadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1:

1)pkt 1 – w zakładzie opiekuńczo-leczniczym;

2)pkt 2 – w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;

3)pkt 3 – w zakładzie rehabilitacji leczniczej;

4)pkt 4 – w hospicjum.

Przedszkole terapeutyczne X nie jest podmiotem wymienionym w art. 12 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, zaś wydatki wskazane w opisie zdarzenia nie stanowią wydatków związanych z pobytem Pana dziecka w ww. placówkach zdrowotnych. Zatem żaden ze wskazanych przez Pana wydatków nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wydatków na cele rehabilitacyjne zaliczone zostały wydatki na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”. Zatem koniecznym jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.

Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w Słowniku wyrazów obcych (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz Encyklopedii PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Zatem w ramach ww. ulgi podatkowej mieszczą się z pewnością wydatki na zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez lekarza poniesione przez osobę niepełnosprawną lub przez osobę mającą na utrzymaniu osobę niepełnosprawną. Wysokość tych wydatków określa się na podstawie dokumentu, o którym mowa w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Wobec tego w przypadku ponoszenia wydatków na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne z dokumentu potwierdzającego poniesione wydatki powinno wynikać, za jaki konkretnie zabieg/jakie konkretnie zabiegi został poniesiony wydatek oraz kwota zapłaty za ww. zabieg/zabiegi.

We wniosku wskazał Pan, że ponosi opłaty za pobyt dziecka w przedszkolu terapeutycznym X. W ramach pobytu w tym przedszkolu dziecko korzysta z kompleksowych zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjnych, w tym z terapii integracji sensorycznej (SI), terapii logopedycznej, psychologicznej oraz pedagogicznej.

Posiada Pan dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wydatków. Na fakturze wystawionej przez przedszkole X wyodrębnione są dwie pozycje: Zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne w danym miesiącu oraz Świetlica. Przy czym – jak wynika z opisu zdarzenia – Umowa z placówką X: dotycząca przyjęcia dziecka na zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne wskazuje, że realizuje ona program terapeutyczny - przedszkolny zapewniając m.in. opiekę koordynatora terapii. Natomiast Indywidualny Program Edukacyjno-Terapeutyczny (realizowany przez przedszkole w godzinach od 8:00 do 13:00) szczegółowo przedstawia formy udzielanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej i oprócz typowych zajęć związanych z niepełnosprawnością dziecka obejmuje w szczególności: wsparcie nauczyciela wspomagającego specjalistę pełniącego zadania nauczyciela współpracującego/pomocy nauczyciela w trakcie specjalnych zajęć grupowych wychowania przedszkolnego: 21 godzin i 15 minut tygodniowo, spotkania z rodzicami, wsparcie rodziców, czyli dodatkowe oddziaływanie obejmujące ewaluację celów terapeutycznych, superwizję oddziaływań, indywidualne wsparcie dla rodziców.

Z powyższego wynika zatem, że w istocie ponosi Pan odpłatność za opiekę nad dzieckiem oraz zajęcia w ramach programu terapeutyczno-przedszkolnego realizowanego przez przedszkole terapeutyczne X w godzinach od 8-13-tej. Jednakże w skład tego programu, oprócz zajęć terapeutyczno-rehabilitacyjnych, obejmujących m.in. terapię integracji sensorycznej, terapię logopedyczną, psychologiczną oraz pedagogiczną, wchodzą również inne zajęcia przedszkolne. Skoro zatem z posiadanej przez Pana faktury nie wynika za jakie konkretnie zabiegi zostały poniesione wydatki i jaki był koszt tych konkretnych zabiegów, to tym samym nie sposób uznać, że posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (w tym na terapię integracji sensorycznej, terapię logopedyczną, psychologiczną oraz pedagogiczną), o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do kategorii wydatków wymienionych w tym przepisie nie sposób również zakwalifikować wydatków, jakie Pan poniósł na wpisowe do przedszkola terapeutycznego, gdyż wydatki te nie zostały poniesione za konkretne zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

We wniosku wskazał Pan także, że ponosił wydatki na Program wczesnej interwencji terapeutycznej prowadzony przez przedszkole terapeutyczne X. Program ten obejmował indywidualne zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjne w tym zajęcia z psychologiem i logopedą. Posiada Pan rachunki na opłacenie tego programu. Nazwa pozycji na rachunku to: (...)

Tym samym nie posiada Pan dokumentu, z którego wynikałoby, jakie konkretnie zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne były realizowane podczas tego Programu, ani jaką odpłatność ponosił Pan za te konkretne zabiegi. Zatem wydatków, które Pan poniósł na opłacenie tego Programu nie sposób zakwalifikować do wydatków na cele rehabilitacyjne wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości dotyczą również wydatków poniesionych na diagnozy, które były wystawione podczas wizyt u lekarzy i innych specjalistów, np. psychologów. Wobec powyższego wyjaśnić należy, że wizyt u lekarzy specjalistów oraz diagnoz wydawanych podczas tych wizyt nie sposób utożsamiać z zabiegami rehabilitacyjnymi lub leczniczo-rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki na: przedszkole terapeutyczne, Program wczesnej interwencji terapeutycznej, diagnozy specjalistyczne wydawane podczas wizyt lekarskich oraz na wpisowe do przedszkola terapeutycznego nie zostały również wymienione w żadnej innej kategorii wydatków zawartych w zamkniętym katalogu wydatków rehabilitacyjnych zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatków tych nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Odnosząc się natomiast do kolejnych wydatków, które ma Pan zamiar ponieść w 2025 r. tj. na dostęp do materiałów edukacyjnych i webinariów wspierających rodziców dzieci z trudnościami wychowawczymi, w tym na subskrypcję (...), zakup: literatury dla rodziców dzieci w spektrum autyzmu (np. poradników, podręczników terapeutycznych), kart obrazkowych (do nauki komunikacji i myślenia przyczynowo-skutkowego), historyjek obrazkowych i książek wspierających rozwój narracji, tablic komunikacyjnych i zestawów do komunikacji alternatywnej ACC, książek wspierających rozwój mowy i słownictwa, układanek lewopółkulowych (do rozwijania sekwencji i kategoryzacji), gier planszowych rywalizacyjnych (uczących zasad i komunikacji), zestawów do treningu umiejętności społecznych (TUS), układanki grafomotorycznej, wskazać należy, żew art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności.

Zatem w sytuacji gdy wydatki na zakup ww. wydawnictw i materiałów szkoleniowych rzeczywiście zostaną poniesione stosownie do potrzeb wynikających z potrzeb Pana niepełnosprawnego syna, to wówczas będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W opisanym zdarzeniu w 2025 r. zamierza Pan ponieść wydatki na zakup sprzętu wspomagającego terapię integracji sensorycznej, tj.: hamak terapeutyczny, ścieżkę sensoryczną (dotykową), kokon sensoryczny i matę sensoryczną, piłek rehabilitacyjnych i wałków sensorycznych, zestawu do terapii ręki, w tym plasteliny terapeutycznej, piłeczki do ściskania, chwytaków, zestawu do ćwiczeń artykulacyjnych, w tym na zakup gwizdków i dmuchawek logopedycznych, instrumentów muzycznych do muzykoterapii np. bębenków, dzwonków, dlatego też wskazać należy, że do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych ustawodawca w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczył wydatki na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych.

Wskazać również należy, że na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 907) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.).

W wykazie tym nie zostały jednak wykazane ww. sprzęty i urządzenia. Dlatego też wskazać należy, że do wydatków na cele rehabilitacyjne zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewymienione w ww. wykazie wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Przepis ten nie wskazuje jednak, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności.

Związek pomiędzy nabyciem konkretnego sprzętu, urządzenia lub narzędzia technicznego, a niepełnosprawnością danej osoby powinien zostać wykazany w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że są one niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej oraz że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności tej osoby istnieje ścisły związek, np. poprzez okazanie zaświadczenia lekarskiego wystawionego przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

We wniosku podaje Pan, że w orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym dla Pana syna wskazano symbol niepełnosprawności 12-C, oznaczający całościowe zaburzenia rozwojowe, w tym spektrum autyzmu, zatem wydatki, które zamierza Pan ponieść na zakup ww. pomocy sensorycznych, zestawu do ćwiczeń artykulacyjnych oraz instrumentów muzycznych do muzykoterapii będą niezbędne w rehabilitacji Pana syna, a w konsekwencji wydatki, które Pan poniesie na ich zakup, będzie mógł Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, pod warunkiem, że wydatki te zostaną udokumentowany w sposób przewidziany w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast farb, kredek i materiałów plastycznych, nie można zakwalifikować do żadnej kategorii wydatków wskazanych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pomimo tego, iż są przydatne do realizacji programu edukacyjno-terapeutycznego Pana syna, to nie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. W konsekwencji powołana interpretacja nie może stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.