Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.848.2025.2.PRM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotycząca możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy przy wycofaniu nieruchomości zabudowanej na cele prywatne w dwóch opisanych we wniosku Wariantach. Uzupełnił go Pan pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wariant 1

Od 5 marca 1997 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą Firma (…). Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 12 lutego 1998 r. Prowadzi Pan działalność w zakresie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT jak i zwolnionej. Sprzedaż opodatkowana dotyczy działalności gastronomicznej oznaczonej symbolem PKD 2025 56.11.Z, natomiast sprzedaż zwolniona dotyczy pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego oznaczonego symbolem PKD 2025 66.22.Z.

Przedmiotem przekazania na potrzeby osobiste jest budynek użytkowy, stanowiący środek trwały Firmy. W skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego wchodzą także obiekty pomocnicze obsługujące budynek, tj. ogrodzenie, wykostkowany parking, plac pod stoliki i ławki również wykostkowany oraz część ogrodowa (kwiaty i krzewy).

Obiekty pomocnicze wymienione powyżej stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 3 i pkt 9 Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

W przedmiotowym budynku prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na świadczeniu usług gastronomicznych.

20 maja 2010 r. nabył Pan wraz z żoną, z którą ma Pan ustanowioną wspólność majątkową, od osoby fizycznej nieprowadzącej pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie aktu notarialnego ww. budynek trwale związany z gruntem o powierzchni użytkowej 795 m². Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie była udokumentowana Fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT. Budynek został wprowadzony przez Pana na stan środków trwałych Firmy oświadczeniem z 31 grudnia 2011 r. W związku z tym nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Ponosił Pan wydatki na modernizację, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, ale wartość wykonanych robót przekroczyła 15 000,00 złotych. W związku z tym, że wydatki te służyły w całości sprzedaży opodatkowanej, przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT i VAT ten odliczył Pan w pełnej wysokości.

Budynek, o którym mowa we wniosku, od momentu jego nabycia był wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT. W Pana przypadku nie nastąpiło przez Pana pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Przekazanie budynku na potrzeby własne planuje Pan na koniec grudnia 2025 r.

Wycofanie z działalności budynku wraz z terenem do niego przyległym i przekazanie na cele osobiste będzie czynnością nieodpłatną.

Wariant II

Od 5 marca 1997 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą Firma (…). Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 12 lutego 1998 r. Prowadzi Pan działalność w zakresie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT jak i zwolnionej. Sprzedaż opodatkowana dotyczy działalności gastronomicznej oznaczonej symbolem PKD 2025 56.11.Z, natomiast sprzedaż zwolniona dotyczy pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego oznaczonego symbolem PKD 2025 66.22.Z.

Przedmiotem przekazania na potrzeby osobiste jest budynek użytkowy, stanowiący środek trwały Firmy. W skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego wchodzą także obiekty pomocnicze obsługujące budynek, tj. ogrodzenie, wykostkowany parking, plac pod stoliki i ławki również wykostkowany oraz część ogrodowa (kwiaty i krzewy).

Obiekty pomocnicze wymienione powyżej stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 3 i pkt 9 Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

W przedmiotowym budynku prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na świadczeniu usług gastronomicznych.

20 maja 2010 r. nabył Pan wraz z żoną, z którą ma Pan ustanowioną wspólność majątkową, od osoby fizycznej nieprowadzącej pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie aktu notarialnego ww. budynek trwale związany z gruntem o powierzchni użytkowej 795 m². Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie była udokumentowana Fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT. Budynek został wprowadzony przez Pana na stan środków trwałych Firmy oświadczeniem z 31 grudnia 2011 r. W związku z tym nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Ponosił Pan wydatki na modernizację, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, ale wartość wykonanych robót przekroczyła 15 000,00 złotych. W związku z tym, że wydatki te służyły w całości sprzedaży opodatkowanej, przysługiwało Panu prawo do odliczenia VAT i VAT ten Pan odliczył w pełnej wysokości.

Budynek, o którym mowa we wniosku, od momentu jego nabycia był wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT. W Pana przypadku nie nastąpiło przez Pana pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Przekazanie budynku na potrzeby własne planuje Pan na koniec grudnia 2025 r.

Wycofanie z działalności budynku wraz z terenem do niego przyległym i przekazanie na cele osobiste będzie czynnością nieodpłatną.

Na koniec grudnia 2025 r. powyższy budynek planuje Pan przekształcić w następujący sposób, tj.:

·595 m² - budynek mieszkalny,

·200 m² - budynek wykorzystywany do działalności gospodarczej.

Po wycofaniu budynku wraz z placem z działalności gospodarczej na potrzeby osobiste będzie on wspólnym majątkiem Pana i Pana żony.

Ta część, która jest wykorzystywana do działalności gospodarczej (200 m²) będzie przedmiotem najmu.

Przychód z tytułu najmu, będzie osiągała wyłącznie Pana małżonka. Będzie on w całości opodatkowany przez Pana żonę na podstawie specjalnego oświadczenia złożonego do właściwego Urzędu Skarbowego wg miejsca zamieszkania. Pana małżonka nigdy nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Powyższa umowa najmu będzie zawarta między Panem a Pana małżonką. Pan nadal będzie tam prowadził działalność gastronomiczną.

Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Prowadzenie działalności gastronomicznej w budynku opisanym we wniosku rozpoczął Pan w 2012 r.

Były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie będą obecnie ponoszone wydatki na ulepszenie budynku do momentu jego wycofania.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie ogrodzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie będą obecnie ponoszone wydatki na ulepszenie ogrodzenia do momentu jego wycofania.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie wykostkowanego parkingu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie będą obecnie ponoszone wydatki na ulepszenie wykostkowanego parkingu do momentu jego wycofania.

Były ponoszone wydatki na ulepszenie placu pod stoliki i ławki również wykostkowanego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie będą obecnie ponoszone wydatki na ulepszenie placu pod stoliki i ławki również wykostkowanego do momentu jego wycofania.

Ponoszone wydatki nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku i placu pod stoliki i ławki również wykostkowanego.

W stosunku do tych wydatków przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i skorzystał Pan z tego prawa.

Od oddania budynku/budowli do użytkowania po dokonanych ulepszeniach do chwili ich wycofania na cele osobiste minął okres 2 lat.

W odniesieniu do 595 m² budynku opisanego we wniosku poniósł Pan wydatki na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Poniesione wydatki na jego ulepszenie nie stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej tej części budynku.

Od oddania ww. części budynku do użytkowania po dokonanych ulepszeniach do chwili jego wycofania na cele osobiste minął okres 2 lat.

Ogrodzenie, wykostkowany parking, plac pod stoliki i ławki również wykostkowany, stanowiące budowlę będą w dalszym ciągu wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy przekazując budynek wraz z terenem do niego przyległym na potrzeby osobiste według przedstawionych przez Pana dwóch wariantów może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar w i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przekazując budynek wraz z terenem do niego przyległym na potrzeby osobiste może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Warto również odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Podkreślić należy, że każda czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Jednocześnie z ww. zwolnienia mogą korzystać jedynie budynki, budowle lub ich części. Zwolnienie, o którym mowa w powyższym przepisie nie obejmuje swym zakresem urządzenie budowlane.

Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej: Prawym budowlanym:

Natomiast na mocy art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Od 1997 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie działalności gastronomicznej (działalność opodatkowana VAT) oraz pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego (działalność zwolniona z VAT).

W 2010 r. – do wspólności majątkowej małżeńskiej – nabył Pan budynek, który od 31 grudnia 2011 r. stanowi w Pana działalności gospodarczej środek trwały. Działalność gospodarczą w ww. budynku rozpoczął Pan w 2012 r. Transakcja nabycia ww. budynku nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W skład nieruchomości wchodzą także obiekty pomocnicze tj.: ogrodzenie, wykostkowany parking, plac pod stoliki i ławki również wykostkowany, które stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 i 9 ustawy – Prawo budowlane.

Budynek służył wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Na koniec grudnia 2025 r. planuje Pan wycofać ww. budynek wraz z terenem przyległym:

·Wariant I - na cele osobiste,

·Wariant II – na cele osobiste. Budynek zostanie w tym wariancie przekształcony na część mieszkalną (595 m²) oraz na część wykorzystywaną do działalności gospodarczej (200 m²). Część przeznaczona na działalność gospodarczą będzie przedmiotem najmu pomiędzy Panem a Pana żoną, która będzie Panu najmować ww. część budynku. Będzie Pan w niej dalej prowadził działalność gastronomiczną.

Wycofanie zarówno w I jak i II Wariancie będzie stanowiło czynność nieodpłatną.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy czynność wycofania ww. budynku wraz z terenem do niego przyległym z działalności gospodarczej i przekazanie go do majątku osobistego na podstawie dwóch ww. Wariantów będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy nieodpłatne przekazanie należącego do majątku Pana przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste – w myśl art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT aby móc rozstrzygnąć o możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla tej czynności.

Kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podkreślenia wymaga, że jak sami Państwo również wskazali - wszystkie naniesienia znajdujące się na nieruchomości tj. ogrodzenie, wykostkowany parking, plac pod stoliki i ławki również wykostkowany, stanowią urządzenia budowlane wg Prawa budowlanego. Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.

Wariant I

Ponosił Pan wydatki na modernizację budynku, w tym wskazanej w II wariancie jego części o powierzchni 595 m². W związku z tym, że ww. wydatki w całości służyły działalności opodatkowanej przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT i VAT ten odliczył Pan w pełnej wysokości.

Zostały więc spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność przekazania budynku z majątku Pana przedsiębiorstwa na cele osobiste będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym czynność ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się więc do Pana wątpliwości, w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla czynności wycofania z prowadzonej działalności opisanej nieruchomości zabudowanej na Pana cele prywatne zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że pierwsze zasiedlenie budynku użytkowego nastąpiło najpóźniej w 2012 r., tj. w chwili wprowadzenia budynku na stan środków trwałych Pana działalności gospodarczej. Od momentu nabycia budynku ponosił Pan wydatki na jego modernizację lecz nie przekroczyły one 30% jego wartości początkowej. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a momentem jego wycofania na Pana cele osobiste upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

W konsekwencji, opisana we wniosku czynność przekazania budynku z majątku Pana przedsiębiorstwa na cele osobiste nie będzie więc dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Zostaną zatem spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to omawiana czynność w przypadku gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania według takich samych przepisów jak budynek. Tym samym, przekazanie nieruchomości do majątku osobistego będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, dalsza analiza zwolnień dla opisanej czynności wycofania budynku z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazania go na cele prywatne – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Tym samym, Pana stanowisko zgodnie z którym w Wariancie I będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, dla czynności wycofania budynku znajdującego się na terenie do niego przyległym uznaję za nieprawidłowe. W przypadkuprzekazania nieruchomości będzie mógł Pan zastosować zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym w związku z tym, że odliczał Pan podatek VAT przy modernizacji budynku może mieć zastosowanie korekta, o której mowa w art. 91 ustawy.

Wariant II

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących czynność wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie go do majątku prywatnego na podstawie opisanego Wariantu II wskazać należy, że w tym Wariancie budynek zostanie przekształcony na część mieszkalną (595 m²) oraz na część wykorzystywaną przez Pana do działalności gospodarczej (200 m²).

Mając zatem na względzie powołane przepisy prawa oraz opis sprawy wskazać należy, że w analizowanej sprawie w odniesieniu do 200 m² budynku wraz z urządzeniami budowalnymi (ogrodzeniem, wykostkowanym parkingiem oraz placem pod stoliki i ławki również wykostkowanym), w której zamierza Pan dalej prowadzić działalność gastronomiczną opodatkowaną podatkiem VAT nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. W tym przypadku nie nastąpi przekazanie na cele prywatne w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Na cele osobiste zamierza Pan natomiast wycofać 595 m² budynkuopisanego we wniosku i traktować go jako budynek mieszkalny.

Jak już wyżej wskazano pierwsze zasiedlenie budynku użytkowego nastąpiło najpóźniej w 2012 r., tj. w chwili wprowadzenia budynku na stan środków trwałych Pana działalności gospodarczej. Od momentu nabycia budynku ponosił Pan wydatki na ulepszenie w odniesieniu do 595 m² budynku lecz nie przekroczyły one 30% jego wartości początkowej. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. części budynku a momentem jej wycofania na Pana cele osobiste upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Opisana w Wariancie II czynność przeniesienia 595 m² budynku nie będzie więc dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z ww. zwolnienia będzie również korzystać ta część gruntu, która związana jest z 595 m² opisanego przez Pana budynku na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, dalsza analiza zwolnień dla opisanej w Wariancie II czynności wycofania części budynku z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazania go na cele prywatne – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

W konsekwencji, Pana stanowisko zgodnie z którym w Wariancie II będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, dla czynności wycofania nieruchomości opisanej we wniosku uznaję za nieprawidłowe.

Zastosowanie w tym przypadku znajdzie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jedynie do części 595 m² budynku przekazanej na Pana cele osobiste. Pozostała część budynku będzie w dalszym ciągu wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a zatem nie będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Za element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przyjąłem za Pana stwierdzeniem, że ogrodzenie, wykostkowany parking oraz plac pod stoliki i ławki również wykostkowany stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w Pana stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Tym samym, interpretacja nie rozstrzyga skutków podatkowych sporządzenia umowy najmu części budynku będącego we współwłasności małżeńskiej Pana i Pana małżonki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.