Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.659.2025.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy

·uznania odpłatnego udostępnienia Centrum na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,

·uznania, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako podatnik VAT czynny.

Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Zadania własne z zakresu kultury i turystyki realizuje za pośrednictwem samorządowej instytucji kultury (...) (dalej: Instytucja).

Instytucja posiada odrębną od Gminy osobowość prawną oraz jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT. Instytucja prowadzi działalność gospodarczą, z tytułu której otrzymuje wynagrodzenie.

Instytucja poza zadaniami w zakresie kultury i turystyki prowadzi również działalność promującą zdrowy tryb życia oraz zadania w zakresie rehabilitacji korygującej zaniedbania w tym zakresie.

Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn.: „(...)” oraz inwestycji pn.: „(...)”, (dalej obie ww. inwestycje określane będą łącznie jako: Inwestycja).

Inwestycja jest finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków zewnętrznych uzyskanych w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

Łączny koszt realizacji Inwestycji wynosi ok. (...) mln zł brutto (w tym VAT ok (...) mln zł). Łączna kwota dofinansowania Inwestycji ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi (...) zł (tj. (...) zł i (...) zł).

W ramach realizacji Inwestycji powstanie Centrum (...) (dalej: Centrum), które obejmować będzie budynek Centrum z zapleczem socjalno-sanitarnym dla wypożyczalni rowerów, trzy budynki z apartamentami oferującymi miejsca noclegowe dla turystów, budynek magazynowy oraz parking i infrastrukturę towarzyszącą, w tym miejsce aktywnego wypoczynku i plac zabaw.

Ponadto w ramach Inwestycji zostanie zakupiony majątek ruchomy, tj. rowery (...), rowery elektryczne, które będzie można odpłatnie wypożyczyć w Centrum, przyczepka do przewozu rowerów, dwa quady, dwie przyczepki do przewozu quadów oraz pojazd (...).

Gmina wskazuje, że wydatki związane z zakupem rowerów elektrycznych, rowerów (...), przyczepki do przewozu rowerów, dwóch quadów, dwóch przyczepek do przewozu quadów oraz pojazdu (...) nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Obiekt Centrum położony jest w pobliżu funkcjonujących w Gminie szlaków rowerowych i pieszych i będzie oferował dogodne warunki dla osób zainteresowanych aktywnym uprawianiem (...).

Centrum nie będzie udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy. Gmina nie będzie również wykorzystywała powstałych budynków nieodpłatnie na cele publiczne.

Niezwłocznie po zakończeniu realizacji Inwestycji, Gmina zamierza bowiem odpłatnie udostępnić Centrum podmiotowi trzeciemu – Instytucji na podstawie umowy dzierżawy. Gmina planuje zawarcie umowy dzierżawy przedmiotowego majątku, gdyż nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do samodzielnej obsługi Centrum.

Przedmiotem umowy dzierżawy będzie cały majątek Centrum tj. majątek, który powstanie, zostanie zakupiony w ramach Inwestycji, z wyłączeniem majątku ruchomego:

·rowerów elektrycznych i rowerów (...), które Gmina udostępni Instytucji również odpłatnie na podstawie odrębnej umowy,

·przyczepki do przewozu rowerów, dwóch quadów, dwóch przyczepek do przewozu quadów oraz pojazdu (...), które nie będą przedmiotem odpłatnego udostępnienia na rzecz Instytucji.

Jak Gmina zaznaczyła powyżej, wydatki związane z zakupem ww. majątku ruchomego (rowerów elektrycznych, rowerów (...), przyczepki do przewozu rowerów, dwóch quadów, dwóch przyczepek do przewozu quadów oraz pojazdu (...)) nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.

Z tytułu dzierżawy Centrum będącego przedmiotem złożonego wniosku, Gmina będzie pobierać od Instytucji określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego będzie odprowadzać VAT należny. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania Centrum nie będą obciążać Gminy (pokrywać je będzie Instytucja).

Gmina zamierza ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej dla danego majątku.

Wysokość miesięcznego czynszu dzierżawy uzależniona będzie od dwóch składowych łącznie:

a)wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę wydatków na środki trwałe powstałe w ramach Inwestycji, tj. całkowitej wartości netto powstałych w ramach Inwestycji środków trwałych;

b)wysokości przyjętych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy, ustalonych z uwzględnieniem okresu zużycia danego środka trwałego.

Gmina pragnie przy tym podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają wytycznych dotyczących metodologii kalkulacji cen, w tym wysokości czynszu dzierżawnego z tytułu odpłatnego udostępnienia środka trwałego. Gmina pomocniczo posługuje się zatem przepisami ustawy o CIT, które stanowią istotną wskazówkę w zakresie kwotowego przedstawienia stopnia eksploatacji danego majątku.

Gmina, jako że nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, będzie dokonywać wyłącznie dla celów rachunkowych odpisów amortyzacyjnych od powstałego majątku (odpisy te nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu w Gminie).

Podsumowując, miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany został w następujący sposób:

Miesięczny czynsz dzierżawny =

= całkowita wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na środki trwałe powstałe w ramach Inwestycji x roczna stawka amortyzacji (w zależności od rodzaju środka trwałego wchodzącego w skład Centrum) / 12 (miesięcy).

Szczegółowe wyliczenie czynszu dzierżawnego z podziałem na poszczególne środki trwałe Centrum, wchodzące w skład planowanej do zawarcia umowy dzierżawy, stawki amortyzacji oraz przewidywany okres zwrotu nakładów prezentuje poniższa tabela:

(...)

Całkowita wartość dzierżawionego majątku Inwestycji wyniesie, (...) zł brutto, tj. (...) zł netto i (...) zł VAT.

Z uwagi na powyższe strony przyszłej umowy dzierżawy postanowiły ustalić wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie ok. (...) zł netto miesięcznie, co stanowi kwotę ok. (...) zł netto rocznie. Ww. kwota czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na środki trwałe będące przedmiotem dzierżawy w okresie ich amortyzacji (osobno dla każdego środka trwałego).

Zdaniem Gminy taki czynsz dzierżawny uwzględnia specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina oraz będzie spełniać kryterium rynkowości.

Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu Gminy, w szczególności w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu najmu/dzierżawy w skali roku.

Natomiast dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej wartości budżetu stanowią część realizowanego przez Gminę obrotu.

Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas nieoznaczony.

Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, niemniej jednak Gmina dopuszcza możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu dzierżawnego o średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Podsumowując zatem, Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek Centrum, który powstanie w ramach Inwestycji, do czynności odpłatnej dzierżawy Centrum na rzecz Instytucji.

Z tytułu dzierżawy Centrum, Gmina po dokonaniu wszystkich odbiorów prac, będzie wystawiać miesięcznie na rzecz Instytucji faktury VAT, z wykazanym VAT należnym, dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego.

Wydatki związane z realizacją Inwestycji, są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Gmina nie dokonywała dotąd odliczenia VAT od wydatków związanych z Inwestycją. Kwestię prawa do odliczenia VAT od tych wydatków, Gmina w pierwszej kolejności zamierzała potwierdzić w drodze wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.)

1.Czy realizacja ww. Inwestycji, należy do zadań własnych gminy wymienionych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153)? Jeżeli tak, to na podstawie jakich dokładnie przepisów?

Państwa odpowiedź:

Jak zostało to wskazane w treści wniosku, Gmina wykonuje zadanie własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Mając na uwadze powyższe, realizacja Inwestycji należy do zadań własnych Gminy i wpisuje się w jej zadania własne określone w ww. art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.

2. Czy Państwa Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej Inwestycji z zamiarem odpłatnego udostępniania majątku powstałego w trakcie jej realizacji, tj. z zamiarem jego wykorzystania wyłącznie do czynności opodatkowanych? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Gmina pragnie wyjaśnić, iż przystępując do realizacji przedmiotowej Inwestycji od samego początku miała zamiar wykorzystania powstałego w trakcie jej realizacji majątku wyłącznie do czynności opodatkowanych (tj. poprzez odpłatne udostępnianie majątku) i nie przewidywała innej możliwości.

3. Proszę podać:

a)jaka jest forma organizacyjno-prawna (...) w (...), na rzecz którego zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić Centrum(...), o którym mowa we wniosku?

b)czy pomiędzy Państwem a (...) w (...) występują/będą występowały jakkolwiek powiązania? Jeśli tak, to należy wskazać w szczególności czy są/będą to powiązania:

·kapitałowe i na czym one polegają?

·osobowe i na czym one polegają?

·organizacyjne i na czym one polegają?

·inne – jakie i na czym polegają?

c)czy posiadają Państwo udziały w ww. (...)? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?

d)czy sprawują/będą sprawowali Państwo nadzór nad (...)? Jeżeli tak, to czym ten nadzór się przejawia?

e)czy uczestniczą/będą uczestniczyć Państwo w zarządzaniu ww.Centrum (...)? Jeżeli tak, to w jakim zakresie?

Państwa odpowiedź:

a)Jak zostało to wskazane w treści wniosku (...) stanowi samorządową instytucję kultury.

b)Gmina pragnie wskazać, że (...) stanowi samorządową instytucję kultury, posiadającą odrębną od Gminy osobowość prawną oraz własny majątek.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87; dalej: ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej) instytucja kultury gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania.

(...) jako instytucja kultury gospodaruje samodzielnie mieniem oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Ponadto instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskiwanych przychodów. Zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, Gmina, jako organizator działalności kulturalnej, tworzy samorządowe instytucje kultury oraz powołuje i odwołuje ich dyrektorów, natomiast podstawę gospodarki finansowej instytucji kultury stanowi plan finansowy ustalony przez dyrektora.

Biorąc pod uwagę powyższe, pomiędzy Gminą, a (...) istnieją/będą istniały powiązania osobowe, finansowe oraz organizacyjne.

c)Gmina nie posiada udziałów w Instytucji, gdyż ta jako samorządowa instytucja kultury takowych nie posiada.

d)Gmina nie sprawuje i nie będzie sprawować nadzoru nad Instytucją.

e)Gmina nie uczestniczy i nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu Instytucją.

4.Proszę o doprecyzowanie co wchodzi w skład infrastruktury towarzyszącej? Czy są to kolejno wymienione w tabeli z wniosku: Ogrodzenie, Sieci zewnętrzne, wiata śmietnikowa, Sieci zewnętrzne oraz Mała architektura? Proszę wyjaśnić.

Z informacji podanych w tabeli we wniosku wynika, że w skład środków trwałych wchodzą dwa parkingi. Proszę doprecyzować, czy drugi parking, który nie został wyżej wymieniony w cytacie, wchodzi w skład infrastruktury towarzyszącej? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

W skład infrastruktury towarzyszącej wchodzi miejsce aktywnego wypoczynku, plac zabaw, ogrodzenie, sieci zewnętrzne (x2), wiata śmietnikowa oraz mała architektura.

Żaden z parkingów nie wchodzi w skład infrastruktury towarzyszącej. Z uwagi na powyższe, cytowane przez organ zdanie powinno brzmieć w sposób następujący:

„W ramach realizacji Inwestycji powstanie Centrum (...) (dalej: Centrum), które obejmować będzie budynek Centrum z zapleczem socjalno-sanitarnym dla wypożyczalni rowerów, trzy budynki z apartamentami oferującymi miejsca noclegowe dla turystów, budynek magazynowy oraz dwa parkingi i infrastrukturę towarzyszącą, w skład której wchodzi miejsce aktywnego wypoczynku plac zabaw, ogrodzenie, sieci zewnętrzne (x2), wiata śmietnikowa oraz mała architektura.”.

5.Czy są Państwo w stanie przyporządkować nabywane towary i usługi do poszczególnych przedsięwzięć/środków trwałych w ramach realizacji Inwestycji?

Państwa odpowiedź:

Gmina jest w stanie przyporządkować nabywane towary i usługi do poszczególnych przedsięwzięć/środków trwałych w ramach realizacji Inwestycji.

6. Czy otrzymywane przez Państwa faktury pozwalają na przypisanie poniesionych przez Państwa wydatków do realizowanych w ramach Inwestycji przedsięwzięć/środków trwałych?

Państwa odpowiedź:

Otrzymane przez Gminę faktury pozwalają na przypisanie poniesionych przez Gminę wydatków do realizowanych w ramach Inwestycji przedsięwzięć/środków trwałych.

7. Czy wybór (...) w (...) na dzierżawcę był poprzedzony procedurą przetargową? Jeśli nie, to w jaki sposób wyłonili Państwo podmiot, który będzie dzierżawcą Centrum(...)? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Nie, Gmina w ramach negocjacji wybrała (...) gdyż nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do samodzielnej obsługi Centrum. Z uwagi na powyższe Gmina dokonała wyboru dzierżawcy poprzez rozmowy i negocjacje przeprowadzone z Instytucją. (...) w (...) jako instytucja kultury posiada wiedzę i doświadczenie w zakresie zarządzania tego typu majątkiem i jest podmiotem prowadzący na terenie Gminy działalność turystyczna, sportowo-rekreacyjną i kulturalną.

8. Jaka jest całkowita wartość Inwestycji (wysokość nakładów na realizację Inwestycji, poniesionych zarówno środków zewnętrznych + środków własnych Gminy) będącej przedmiotem wniosku? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

Państwa odpowiedź:

Jak zostało to wskazane w treści wniosku całkowita wartość Inwestycji będącej przedmiotem wniosku wyniesie ok (…) mln zł brutto (tj. ok. (…) mln zł netto i ok (…) mln zł VAT).

Ponadto, jak zostało to wskazane w treści wniosku, w ramach Inwestycji zostanie zakupiony również majątek ruchomy tj. rowery (...), rowery elektryczne, przyczepka do przewozu rowerów, dwa quady, dwie przyczepki do przewozu quadów oraz pojazd (...). Jednocześnie ww. majątek ruchomy nie będzie przedmiotem przyszłej umowy dzierżawy i ww. wydatki związane z ich zakupem nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Z uwagi na powyższe, całkowita wartość majątku Inwestycji, który będzie przedmiotem dzierżawy wyniesie (…) zł brutto, tj. (…) zł netto i (…) zł VAT.

Wysokość pozyskanych przez Gminę dofinansowań z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi (…) zł (tj. (…) zł i (…) zł). Podana przez Gminę kwota jest kwotą dofinansowań udzielonych Gminie do wartości brutto wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, gdyż w otrzymanych przez Gminę promesach dofinansowania wskazany został procentowy udział dofinansowania w realizacji Inwestycji w wartości określonej w kwocie brutto.

9. Jaką wartość powstałej Inwestycji stanowi/będzie stanowić wkład własny Państwa Gminy? Należy wskazać kwoty netto i brutto.

Państwa odpowiedź:

Tak jak zostało to wskazane w odpowiedzi na powyższe pytanie:

·całkowita wartość Inwestycji będącej przedmiotem wniosku wyniesie ok (…) mln zł brutto (tj. ok. (…) mln zł netto i ok (…) mln zł VAT),

·całkowita wartość dzierżawionego majątku Inwestycji wyniesie (...) zł brutto, tj. (…) zł netto i (…) zł VAT.

Mając na uwadze powyższe wysokość środków własnych Gminy na realizację całej Inwestycji wyniesie ok. (…) zł (tj. (…)).

Gmina pragnie wskazać, iż wartość jej wkładu własnego nie została podzielona na wartość netto oraz brutto. Środki własne Gminy zostały bowiem skalkulowane jako różnica wartości brutto Inwestycji i otrzymanych dofinansowań. Tym samym jeżeli koszt Inwestycji zwiększy się, zwiększeniu ulegnie również wartość wkładu własnego Gminy.

10. Jaką wartość powstałej Inwestycji stanowią/będą stanowiły środki zewnętrzne, o których mowa we wniosku? Należy wskazać kwoty netto i brutto.

Państwa odpowiedź:

Jak zostało to wskazane w treści wniosku łączna kwota dofinansowania Inwestycji ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi (…) zł (tj. (…) zł). Podana przez Gminę kwota jest kwotą dofinansowań udzielonych Gminie do wartości brutto wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, gdyż w otrzymanych przez Gminę promesach dofinansowania wskazany został procentowy udział dofinansowania w realizacji Inwestycji w wartości określonej w kwocie brutto.

11. W jakiej wysokości zostanie ustalona miesięczna kwota czynszu w związku z zawarciem umowy dzierżawy? Proszę wskazać kwotę brutto.

Państwa odpowiedź:

Jak zostało to wskazane we wniosku strony przyszłej umowy dzierżawy postanowiły ustalić wysokość czynszu dzierżawnego na poziomie ok. (…) zł netto miesięcznie tj. ok. (…) zł brutto.

12. Na jakim poziomie kształtują/będą się kształtować dochody z tytułu dzierżawy powstałej Inwestycji w skali roku, w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Państwa Gminy?

Państwa odpowiedź:

Dochody ogółem Gminy za 2024 r. wyniosły (…) zł (dochody ogółem Gminy w 2024 r. były zdecydowanie większe niż zazwyczaj, z uwagi iż Gmina otrzymała znaczne środki związane z usuwaniem skutków klęsk żywiołowych z uwagi na powódź, która miała miejsce w 2024 r.).

Dochody własne Gminy za 2024 r. wyniosły (…) zł.

Roczny czynsz dzierżawny przy założeniu wartości środków trwałych będących przedmiotem planowanej dzierżawy, wchodzących w skład Inwestycji, wynoszącej (…) zł netto, wyniesie ok. (…) zł netto.

Mając na uwadze powyższe dochody netto z tytułu dzierżawy Centrum w skali roku w stosunku do dochodów własnych Gminy wynosić będą ok. 2,05%, dochody netto z tytułu dzierżawy ww. Centrum w skali roku w stosunku do dochodów ogółem Gminy wynosić będą ok. 0,54%.

Gmina pragnie zaznaczyć, iż dzierżawa Centrum stanowić będzie jedynie część prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.

13. Jaki % w wartości Inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy dzierżawy?

Państwa odpowiedź:

Całkowita wartość dzierżawionego majątku Inwestycji wyniesie, (…) zł brutto, tj. (…) zł netto. Czynsz dzierżawny wynosić będzie ok. (…) zł netto rocznie (ok. (…) zł brutto rocznie), a więc roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy dzierżawy będzie stanowiło ok. 2,94% wartości Inwestycji.

14. Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy Inwestycji jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?

Państwa odpowiedź:

Zdaniem Gminy, z uwagi na specyfikę przedmiotu dzierżawy, wysokość czynszu dzierżawnego kalkulowana w oparciu o całkowitą wartość nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę (sfinansowaną zarówno ze środków własnych Gminy jak i z otrzymanego dofinansowania) na realizację Inwestycji i okres amortyzacji stanowi w tym przypadku uwzględnienie realiów rynkowych. Na terenie Gminy oraz w najbliższym terenie istnieje bardzo ograniczony rynek najmu/dzierżawy nieruchomości na cele sportowo-turystyczne. W odniesieniu do przedmiotowej Inwestycji Gmina uznała zatem, iż najbardziej odpowiednie będzie ustalenie czynszu dzierżawnego w oparciu o całkowitą wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na majątek Inwestycji i okres amortyzacji tego majątku.

Mając na uwadze powyższe, tj. fakt, iż nie jest znana Gminie konkretna wartość wynagrodzenia z tytułu dzierżawy Inwestycji, którą obiektywnie mogłaby określić jako „rynkowa”, Gmina nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić czy ustalone przez nią wynagrodzenie będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości. Niemniej jednak, ustaloną wysokość czynszu dzierżawnego Gmina traktuje jako wartość odpowiadającą wartości rynkowej.

15. Jaka jest wartość brutto czynszu z tytułu dzierżawy ww. Inwestycji? Proszę podać kwotę brutto miesięczną i roczną odrębnie dla poszczególnych środków trwałych wchodzących w skład Centrum.

Państwa odpowiedź:

Gmina wskazuje, iż kwotę brutto miesięczną i roczną odrębnie dla poszczególnych środków trwałych wchodzących w skład Centrum prezentuje poniższa tabela: (...)

16. Czy kwota czynszu dzierżawnego powstałej Inwestycji pokryje wszystkie koszty poniesione na budowę ww. Inwestycji?

Państwa odpowiedź:

Tak, ustalona przez strony kwota czynszu dzierżawnego pokryje wszystkie koszty poniesione przez Gminę na realizację Inwestycji, w części, w której majątek ten będzie dzierżawiony do Instytucji.

Gmina ponownie wskazuje, że w ramach Inwestycji zostanie zakupiony również majątek ruchomy, tj. rowery (...), rowery elektryczne, przyczepka do przewozu rowerów, dwa quady, dwie przyczepki do przewozu quadów oraz pojazd (...). Jednocześnie ww. majątek ruchomy nie będzie przedmiotem przyszłej umowy dzierżawy i ww. wydatki związane z ich zakupem nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

17. Czy w przypadku, gdy nie oddaliby Państwo Inwestycji (Centrum(...)) w odpłatną dzierżawę, Inwestycja ta wykorzystywana byłaby przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Czy też byliby Państwo zobowiązanistosować sposób określenie proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji?

Państwa odpowiedź:

Jak zostało to wskazane w treści wniosku Gmina, po zakończeniu realizacji Inwestycji, zamierza odpłatnie udostępnić Centrum podmiotowi trzeciemu – Instytucji na podstawie umowy dzierżawy.

Z uwagi na powyższe, na tak zadane pytanie Organu Gmina wskazuje, że w przypadku, gdy nie oddałaby majątku Inwestycji w odpłatną dzierżawę, dążyłaby do tego, żeby wykorzystywać przedmiotowy majątek wyłącznie do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT), tj. poprzez samodzielne świadczenie usług wynajmu apartamentów oraz odpłatnego wypożyczania rowerów (czynności opodatkowane podatkiem VAT).

18. Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym Centrum (...) oddanego w dzierżawę (...)? Proszę wyjaśnić.

Państwa odpowiedź:

Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym Centrum (...) oddanego w dzierżawę (...) będzie pokrywał dzierżawca, tj. Instytucja.

19. Czy świadczenie pomiędzy Gminą, a (...) jest/będzie ekwiwalentne?

Państwa odpowiedź:

Tak, świadczenie pomiędzy Gminą, a (...) będzie ekwiwalentne.

20. Do jakich czynności (...) wykorzystuje/będzie wykorzystywał ww. Inwestycję? Czy są/będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa odpowiedź:

Gmina wskazuje, że Instytucja jest podmiotem odrębnym od Gminy i zasadniczo po wydzierżawieniu majątku od Gminy będzie uprawniona do samodzielnego decydowania o tym w jaki sposób będzie wykorzystywać dzierżawiony majątek. Niemniej jednak Gmina wskazuje, że zgodnie z jej najlepszą wiedzą, Instytucja zamierza wykorzystywać majątek Inwestycji do czynności odpłatnych w zakresie odpłatnego udostępniania apartamentów oraz wypożyczania rowerów.

21. Czy Inwestycja, o której mowa we wniosku, służy/będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym czy też służy/będzie służyć realizacji celów komercyjnych?

Państwa odpowiedź:

Jak zostało to wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji, zamiarem Gminy jest wydzierżawienie majątku Inwestycji do Instytucji. Z uwagi na powyższe przedmiotowy majątek wykorzystywany będzie przez Gminę w celach komercyjnych, tj. odpłatna dzierżawa.

22.Czy (...) będzie realizowało bezpośrednio zadania własne nałożone na Państwa jako jednostkę samorządu terytorialnego wykorzystując w tym celu przedmiotową Inwestycję? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie zadania będą realizowane i w jaki sposób (na jakich zasadach)? Czy odpłatnie czy nieodpłatnie, oraz proszę podać dokładną podstawę prawną działania?

Państwa odpowiedź:

Inwestycja służyć będzie (...) do wypełniania zadań własnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym w zakresie m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z wiedzą Gminy, w Centrum (...) (...) będzie wykonywało czynności odpłatne w ramach działalności gospodarczej.

Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż fakt wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie sportu i turystyki nie powinien wpływać na zakres opodatkowania usługi dzierżawy majątku powstałego w efekcie Inwestycji. Sytuacja ta nie różni się bowiem od sytuacji, w której spółka komunalna za pośrednictwem dzierżawionej od jednostki samorządu terytorialnego infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wykonuje jej zadania własne z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Dodatkowo, dla celów ustalenia prawa do odliczenia podatku VAT nie ma żadnego znaczenia to, jak przedmiot dzierżawy będzie wykorzystywany przez dzierżawcę (do działalności odpłatnej lub nieodpłatnej).

23. Czy Państwa Gmina będzie korzystała z powstałego Centrum (...)? Jeśli tak, to należy wskazać, na jakich zasadach Gmina będzie korzystała z ww. majątku, na podstawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie?

Państwa odpowiedź:

Gmina nie wyklucza, że będzie chciała w przyszłości skorzystać z powstałego Centrum (...), np. podczas organizacji różnego rodzaju wydarzeń sportowych. Niemniej jednak, z uwagi, że majątek będzie w całości wydzierżawiony Instytucji – odrębnemu podmiotowi, każde skorzystanie przez Gminę z przedmiotowego majątku poprzedzone będzie zawarciem odpowiedniej umowy oraz ustaleniem wysokości odpłatności ze strony Gminy na rzecz dzierżawcy – Instytucji. Gmina nie będzie uprawniona do nieodpłatnego korzystania z majątku Inwestycji.

24. Czy wydatki poniesione na realizację Inwestycji stanowią/będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z Centrum (...)?

Państwa odpowiedź:

Gmina pragnie wskazać, że wydatki poniesione na realizację Inwestycji stanowią/będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z Centrum (...).

25. W jaki sposób jest kalkulowana wartość dofinansowania, od czego jest ona uzależniona?

Państwa odpowiedź:

Otrzymane przez Gminę dofinansowanie ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład udzielane Gminie do wartości brutto wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, gdyż w otrzymanych przez Gminę promesach dofinansowania wskazany został procentowy udział dofinasowania w realizacji Inwestycji w wartości określonej w kwocie brutto.

26. Czy w trakcie realizacji Inwestycji są/będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób?

Państwa odpowiedź:

W trakcie realizacji Inwestycji Gmina nie jest/nie będzie zobowiązana do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych.

Pytanie

1.Czy odpłatne udostępnienie Centrum na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?

2.Czy w związku z planowaną dzierżawą Centrum na rzecz Instytucji, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Odpłatne udostępnienie Centrum na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

2.Gminie, w związku z dzierżawą Centrum na rzecz Instytucji, przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Państwa uzasadnienie

Ad. 1 i 2

Gmina jako podatnik VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem mając na uwadze, że umowa dzierżawy, na podstawie której zostanie udostępniony Instytucji Centrum, będzie niewątpliwie umową cywilnoprawną, w opinii Gminy, wykonywanie czynności na podstawie umowy dzierżawy oznacza działanie Gminy w charakterze podatnika VAT.

Wykonywanie czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy Centrum nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wydawanych dla innych gmin.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 11 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.751.2025.2.MC, Dyrektor KIS wskazał, że: „(…) dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…) Podsumowując, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa całego Centrum... powstałego w wyniku realizacji Inwestycji pn. „...” na rzecz Klubu..., będzie stanowić po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.292.2017.1.MWJ, Dyrektor KIS wskazał, że: „odpłatne udostępnienie przez Gminę budynku na rzecz Ośrodka na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.149.2017.1.MD, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) hali sportowej na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Gminę Hali sportowej na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT”.

Taki sam pogląd wyrażony został w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.178.2017.1.MP, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu i dzierżawy pomieszczeń w budynku Mediateki są czynnościami o charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Oznacza to, że w analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy, a świadczone usługi (najem i dzierżawa pomieszczeń) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Zbliżone stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z 17 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.242.2016.2.EW, w której Dyrektor KIS uznał, że: „Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu przez Gminę na podstawie umowy najmu lub dzierżawy budynku na rzecz zewnętrznych podmiotów na cele inne niż mieszkaniowe, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne udostępnienie przez Gminę części Budynku na rzecz GOK, na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy najmu lub dzierżawy), będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu – 23% stawką podatku od towarów i usług”.

Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 listopada 2016 r., sygn. 1061-IPTPP2.4512.419.2016.2.JS, w której Dyrektor KIS uznał, że: „ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Świetlicy na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne udostępnienie przez Gminę Świetlicy na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT”.

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnienie Centrum na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

Prawo do odliczenia VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

·wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT,

·nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych od tego podatku.

Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki wygenerują podatek należny – wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.

Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Potwierdza to liczne orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.”), czy też wyrok w sprawie C-110/94 INZO.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione, ponieważ wydatki na Inwestycję Gmina ponosi z zamiarem świadczenia usług udostępniania Centrum na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy. Gmina będzie świadczyć tę usługę działając w charakterze podatnika podatku VAT, a przedmiotowa czynność podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Skoro zatem Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT oraz wykorzysta poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu (dzierżawa), Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na Inwestycję.

Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na potrzeby opisanej Inwestycji, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, wydaje się być bezpośredni i oczywisty. Umowa dzierżawy Centrum, która zostanie zawarta z Instytucją, stanowić będzie umowę cywilnoprawną. Istnieje zatem bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na majątek Inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci usługi jego dzierżawy. Gdyby Gmina nie ponosiła ww. wydatków, nie powstałby przedmiot transakcji i tym samym nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia ww. usług, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dzierżawa majątku jest w tym przypadku uzasadnionym gospodarczo działaniem Gminy. Jak Gmina wskazywała powyżej nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do samodzielnej obsługi powstałego w ramach Inwestycji majątku.

Gmina pragnie również zwrócić uwagę, iż kwota czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Gmina.

Zdaniem Gminy, stawka czynszowa uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina oraz stawkę amortyzacyjną dla każdego rodzaju majątku (środka trwałego) wchodzącego w skład dzierżawy. Z uwagi na powyższe, czynsz dzierżawy pokryje więc koszty poniesione na realizację Inwestycji w okresie amortyzacji każdego ze środków trwałych będących przedmiotem dzierżawy. Ponadto, według wiedzy Wnioskodawcy, zaproponowana stawka czynszu jest standardową wśród stawek czynszowych stosowanych w sektorze publicznym, w tym w innych gminach, realizujących podobne wartościowo inwestycje.

W konsekwencji, w związku z planowanym wydzierżawieniem Centrum na rzecz Instytucji Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS, przykładowo w interpretacji indywidualnej:

·z 5 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.634.2024.4.RMA;

·z 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK;

·z 12 sierpnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.223.2024.2.KK;

·z 6 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.PS;

·z 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ;

·z 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.PG.

Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania podatkiem VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37/95 Ghent Coal stwierdzono, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik podatku VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych na rzecz Instytucji odpłatnych usług udostępniania Centrum na podstawie umowy dzierżawy, Gmina powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Nie każde świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Natomiast art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Jesteście Państwo w trakcie realizacji inwestycji pn.: „(...)” oraz inwestycji pn.: „(...)”, (dalej obie ww. inwestycje określane będą łącznie jako: Inwestycja). W ramach realizacji Inwestycji powstanie Centrum (...) (dalej: Centrum), które obejmować będzie budynek Centrum z zapleczem socjalno-sanitarnym dla wypożyczalni rowerów, trzy budynki z apartamentami oferującymi miejsca noclegowe dla turystów, budynek magazynowy oraz dwa parkingi i infrastrukturę towarzyszącą, w skład której wchodzi miejsce aktywnego wypoczynku plac zabaw, ogrodzenie, sieci zewnętrzne (x2), wiata śmietnikowa oraz mała architektura.

Niezwłocznie po zakończeniu realizacji Inwestycji, Państwa Gmina zamierza odpłatnie udostępnić Centrum podmiotowi trzeciemu – Instytucji na podstawie umowy dzierżawy. Planują Państwo zawarcie umowy dzierżawy przedmiotowego majątku, gdyż nie posiadają Państwo wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do samodzielnej obsługi Centrum.

Z tytułu dzierżawy Centrum, Państwa Gmina będzie pobierać od Instytucji określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego będzie odprowadzać podatek VAT należny. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania Centrum nie będą obciążać Państwa Gminy (pokrywać je będzie Instytucja). Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej dla danego majątku. Wysokość miesięcznego czynszu dzierżawy uzależniona będzie od dwóch składowych łącznie: wysokości ostatecznie poniesionych przez Państwa Gminę wydatków na środki trwałe powstałe w ramach Inwestycji, tj. całkowitej wartości netto powstałych w ramach Inwestycji środków trwałych oraz wysokości przyjętych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy, ustalonych z uwzględnieniem okresu zużycia danego środka trwałego. Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas nieoznaczony. Z tytułu dzierżawy Centrum, Państwa Gmina po dokonaniu wszystkich odbiorów prac, będzie wystawiać miesięcznie na rzecz Instytucji faktury VAT, z wykazanym podatkiem VAT należnym, dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez Państwa do Urzędu Skarbowego. Wydatki związane z realizacją Inwestycji, są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Państwa Gmina jest i będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Państwa Gmina nie dokonywała dotąd odliczenia VAT od wydatków związanych z Inwestycją. Kwestię prawa do odliczenia VAT od tych wydatków, w pierwszej kolejności zamierzają Państwo potwierdzić w drodze wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 1, tj. uznania odpłatnego udostępnienia Centrum na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, wskazania wymaga, że dzierżawa została zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

Należy zatem uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie będą działać Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa Centrum – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa Centrum powstałego w wyniku realizacji Inwestycji pn.: „(...)” oraz inwestycji pn.: „(...)” – Inwestycja – na rzecz samorządowej instytucji kultury (...) w (...) – Instytucja – będzie stanowić po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii uznania, czy w związku z planowaną dzierżawą Centrum, powstałego w ramach Inwestycji na rzecz Instytucji, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z powołanych w poprzedniej części rozstrzygnięcia przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Państwa Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn.: „(...)” oraz inwestycji pn.: „(...)” – Inwestycja. Wydatki związane z realizacją Inwestycji, są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Państwa Gmina jest i będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Jak rozstrzygnięto powyżej, usługa dzierżawy będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania Centrum nie będą obciążać Państwa Gminy (pokrywać je będzie Instytucja). Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej dla danego majątku. Państwa Gmina nie wyklucza, że będzie chciała w przyszłości skorzystać z powstałego Centrum, np. podczas organizacji różnego rodzaju wydarzeń sportowych. Niemniej jednak, z uwagi, że majątek będzie w całości wydzierżawiony Instytucji – odrębnemu podmiotowi, każde skorzystanie przez Państwa Gminę z przedmiotowego majątku poprzedzone będzie zawarciem odpowiedniej umowy oraz ustaleniem wysokości odpłatności ze strony Gminy na rzecz dzierżawcy – Instytucji. Państwa Gmina nie będzie uprawniona do nieodpłatnego korzystania z majątku Inwestycji. Również wskazali Państwo, że Centrum nie będzie udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Państwa Gminy. Państwa Gmina nie będzie również wykorzystywała powstałych budynków nieodpłatnie na cele publiczne.

Tym samym, w odniesieniu do usługi dzierżawy Centrum, zostaną spełnione wszystkie warunki uprawniające Państwa Gminę do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.

W konsekwencji, względem Centrum, Państwa Gminie będzie przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Podsumowując, stwierdzam, że w związku z planowaną dzierżawą Centrum na rzecz Instytucji, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji. Odliczenie jest/będzie możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy Organ przyjął wskazane okoliczności, że:

Oraz, że:

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu dzierżawnego za świadczenie Państwa Gminy na rzecz Instytucji będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.