Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.819.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: Spółka) jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium Polski.

Jedynym wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegająca obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium Polski. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości do Spółki przystąpią kolejne osoby fizyczne podlegające obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium Polski.

Zgodnie z umową Spółki i przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18, tekst jednolity ze zmianami, dalej: KSH):

-wspólnicy mają prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników,

-zarząd Spółki jest uprawniony do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli Spółka posiada środki wystarczające na wypłatę.

Spółka rozważa obecnie wybór opodatkowania swoich dochodów ryczałtem (dalej: Ryczałt), o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278, tekst jednolity ze zmianami, dalej: ustawa o CIT). Spółka będzie spełniać wszystkie wymogi ustawowe do wyboru opodatkowania Ryczałtem i będzie ich przestrzegać przez cały okres opodatkowania Ryczałtem. Do Spółki nie będą miały zastosowanie wyłączenia z możliwości wyboru opodatkowania Ryczałtem. Spółka przewiduje, że w okresie opodatkowania Ryczałtem będzie wypłacać wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanych zysków (dywidendy), wypracowanych w latach opodatkowania Ryczałtem (dalej: Zaliczki).

Pytanie

Czy Spółka, obliczając jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od Zaliczek wypłacanych wspólnikom Spółki, powinna odliczyć od tego podatku kwotę Ryczałtu należnego od Spółki z tytułu tych Zaliczek, w wysokości wynikającej z art. 30a ust. 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, tekst jednolity ze zmianami, dalej: ustawa o PIT)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, obliczając jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od Zaliczek wypłacanych wspólnikom Spółki, Spółka powinna odliczyć od tego podatku kwotę Ryczałtu należnego od Spółki z tytułu tych Zaliczek, w wysokości wynikającej z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, tekst jednolity ze zmianami, dalej: ustawa o PIT):

Źródłami przychodów są (…) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się (…) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Nie ulega wątpliwości, że wypłata wspólnikowi zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na równi z dywidendą (tak też J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, wyd. 18, 2017, Komentarz do art. 17, Nb 54).

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a (…) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 i 4ab ustawy o PIT:

4. Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

4ab. Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Z powyższych przepisów wynika, że zryczałtowany podatek dochodowy należny od wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy jest obliczany i pobierany przez płatnika – spółkę wypłacającą te zaliczki. Płatnik jest przy tym zobowiązany do uwzględnienia zasad określonych w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający (…) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi (…) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podatnik jest obowiązany do zapłaty (…) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku wypłaty wspólnikom zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, kwota tych zaliczek wejdzie do podstawy opodatkowania Ryczałtem po stronie spółki dokonującej takich wypłat. Spółka będzie zobowiązana uiścić Ryczałt z tego tytułu do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o wypłacie zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy.

Zdaniem Spółki, w kontekście odliczenia z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, nie ma znaczenia, czy w chwili dokonania obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od Zaliczek, Ryczałt należny od takich wypłat został już zapłacony przez Spółkę. Z treści art. 30a ust. 19 ustawy o PIT wynika wprost, że kwota odliczenia, o której mowa w pkt 1 i 2 tego przepisu, stanowi odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od Spółki (a nie tylko uiszczonego) Ryczałtu.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w następujących interpretacjach indywidualnych:

-z dnia 26 sierpnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.560.2025.2.BS,

-z dnia 21 lipca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.493.2025.2.BS,

-z dnia 19 maja 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.254.2025.2.BS.

Podsumowując, obliczając jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od Zaliczek wypłacanych wspólnikom Spółki, Spółka powinna odliczyć od tego podatku kwotę Ryczałtu należnego od Spółki z tytułu tych Zaliczek, w wysokości wynikającej z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Państwa jedynym wspólnikiem jest osoba fizyczna . Nie wykluczają Państwo w przyszłości przystąpienia kolejnych osób fizycznych. Rozważają Państwo wybór opodatkowania swoich dochodów ryczałtem od dochodów spółek (dalej: Ryczałt). Będą Państwo spełniać wszystkie wymogi do wyboru opodatkowania Ryczałtem. Nie będą miały do Państwa zastosowania włączenia z możliwości wyboru opodatkowania Ryczałtem. Przewidują Państwo, że w okresie opodatkowania Ryczałtem będą wypłacać wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanych zysków (dywidendy) wypracowanych w latach opodatkowania Ryczałtem.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z punktem 7 tego przepisu:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalne odczytanie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są także zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: obliczając jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od zaliczek wypłacanych Państwa wspólnikom, powinni Państwo odliczyć od tego podatku kwotę ryczałtu należnego od Państwa spółki z tytułu tych zaliczek, w wysokości wynikającej z art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.