Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.874.2025.2.PT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 i 28 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni wraz z matką jest współwłaścicielem nieruchomości o przeznaczeniu mieszkalno-usługowym.

Nieruchomość położona jest w (…) dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) oraz (…).

W skład nieruchomości wchodzą:

• 35 mieszkań w tym 27 wynajmowanych,
• 3 lokale usługowe w tym jeden wynajmowany.

1. (…) Budynek główny z oficyną: łącznie 10 mieszkań i dwa lokale usługowe.

Budynek główny trzykondygnacyjny:

Parter: dwa mieszkania, dwa lokale usługowe (wynajmowany jeden)

I piętro: dwa mieszkania

II piętro: dwa mieszkania

III piętro: strych

Budynek oficyny dwukondygnacyjny:

Parter: jedno mieszkanie

I piętro: jedno mieszkanie

II piętro: jedno mieszkanie

2. (…) Budynek główny z oficyną: łącznie 15 mieszkań (14 wynajmowanych).

Budynek główny trzykondygnacyjny:

Parter: dwa mieszkania

I piętro: dwa mieszkania

II piętro: dwa mieszkania

III piętro: jedno mieszkanie, strych

Budynek oficyny trzykondygnacyjny:

Parter: dwa mieszkania

I piętro: dwa mieszkania

II piętro: dwa mieszkania

III piętro: dwa mieszkania

3. (…) Budynek główny z oficyną: łącznie 10 mieszkań (3 wynajmowane) jeden lokal usługowy.

Budynek główny trzykondygnacyjny:

Parter: jedno mieszkanie i lokal usługowy

I piętro: jedno mieszkanie

II piętro: jedno mieszkanie

III piętro: jedno mieszkanie

Budynek oficyny trzykondygnacyjny

Parter: dwa mieszkania

I piętro: dwa mieszkania

II piętro: jedno mieszkanie, strych

III piętro: jedno mieszkanie

Nieruchomości zbudowane są na dwóch działkach nr 1 i nr 2.

Na części działki usadowiona jest część budynku zbudowanego, utrzymywanego i wykorzystywanego jedynie przez (…) Spółdzielnię (...).

Spółdzielnia jest zainteresowana zakupem części dzierżawionej nieruchomości gruntowej, na której jest posadowiony budynek.

Oznaczenie części nieruchomości która ma być wydzielona i sprzedana oznaczone jest na załączniku do wniosku – mapie poglądowej.

W celu przeprowadzenia sprzedaży, wnioskodawca zamierza wydzielić nieruchomość w części która ma być sprzedana. Wnioskodawczyni nie podejmowała ani nie podejmuje żadnych czynności związanych z nieruchomością w celu zwiększenia wartości nieruchomości i zawarcia umowy sprzedaży.

Wnioskodawczyni przedmiotową nieruchomość nabyła w drodze dziedziczenia (...) – z dnia 13 marca 2023 r. rep A nr (...) po swoim ojcu zmarłym w dniu 25 stycznia 2023 r.

Nieruchomość jest wynajmowana przez wnioskodawczynię oraz drugą współwłaścicielkę. Wnioskodawczyni oraz współwłaścicielka nie prowadziły działalności gospodarczej w związku z przedmiotową nieruchomością, nie ponosiły nakładów ani ulepszeń na nieruchomości.

Spadkodawca również nie prowadził na przedmiotowej nieruchomości działalności gospodarczej a dochód z najmu rozliczał na zasadach przyjętych dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni, współwłaścicielka ani spadkobierca nie byli podatnikami podatku od towarów i usług ani nie rozliczali podatku naliczonego od wydatków związanych z nieruchomością.

Przychody wszystkich współwłaścicieli (spadkobierców) są rozliczane na zasadach przewidzianych dla najmu prywatnego zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 776). Wyżej wymieniona nieruchomość nie stanowiła środka trwałego w działalności gospodarczej wnioskodawczyni oraz współwłaścicielki i nie podlegała amortyzacji. Nieruchomość nie była też w inny sposób wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy prawo przedsiębiorców.

Działania związane z podziałem i sprzedażą części nieruchomości prowadzone są we własnym zakresie wynikają z inicjatywy dzierżawcy.

Przychody z najmu części nieruchomości rozliczane były przez spadkobiercą a po jego śmierci przez spadkobierców proporcjonalnie do nabytego spadku.

Sprzedaż wydzielonej części nieruchomości wynika tylko i wyłącznie z faktu, że na nieruchomości wnioskodawczyni posadowiony jest budynek spółdzielni.

Sprzedaż wydzielonej części nieruchomości będzie transakcją jednorazową.

Przed sprzedażą wnioskodawczyni i współwłaścicielka nie planują dokonać termomodernizacji wydzielonej części nieruchomości ani jej odnowienia jak i nie planują ponosić żadnych nakładów. Wnioskodawczyni oraz współwłaścicielka posiada inne nieruchomości o charakterze mieszkaniowym, które są obecnie przez nie zamieszkane. Po sprzedaży wydzielonej części nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej interpretacji, wnioskodawczyni oraz współwłaścicielka planuje nadal wynajmować pozostałą cześć nieruchomości.

Spadkodawca – ojciec wnioskodawczyni B.B. nabył nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia 3 czerwca 1991 roku, w którym to stwierdza się że B.B. nabył spadek po A.B.

Wnioskodawczyni jest spadkobierczynią w ½ części odziedziczonego majątku po ojcu B.B. Pozostałą cześć tj. ½ majątku odziedziczyła żona C.B.

Nie został dokonany dział spadku po spadkodawcy – B.B., ani nie wystąpiły spłaty i dopłaty. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej a sprzedaż nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Nieruchomość stanowiła własność spadkodawcy - ojca wnioskodawczyni.

Sprzedaż nieruchomości nie została dokonana. Jest planowana w przyszłości.

Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań marketingowych, nieruchomość nie była wystawiona na sprzedaż w ramach ogłoszeń / pośredników etc., zainteresowany zakupem (...) sam się zgłosił z propozycją kupna nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie zawierała umowy przedwstępnej.

Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu. Nabywca dysponuje nieruchomością na podstawie umowy dzierżawy.

Wnioskodawczyni sprzedała inne nieruchomości a środki z nich uzyskane przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe tj.

1.sprzedaż jednego lokalu mieszkalnego, położonego pod adresem: ul. (…), Lokal zakupiony w dniu 20.02.2012 roku (Wnioskodawczyni była współwłaścicielem w częściach równych lokalu wraz z mężem - zakup nieruchomości za pieniądze pochodzące z majątku wspólnego) nabyty dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych następnie sprzedany 26.06.2017. Nieruchomość została sprzedana w celu pozyskania środków na zakup nieruchomości w dniu 27.06.2017 (…) w (...) dla własnych celów mieszkaniowych.

2.sprzedaż w dniu 17.04.2024 roku należącej do Wnioskodawczyni części 1/2 udziału z (...) udziału w nieruchomości położonej w (…) odziedziczonej po zmarłym w dniu 25.01.2022 roku (akt poświadczenia dziedziczenia z 13.03.2023 rok. Nabycie nieruchomości przez ojca nastąpiło w wyniku postępowania spadkowego - postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia 03.06.1991 roku w którym to stwierdza się, że B.B. nabył spadek po A.B. Nieruchomość była zabudowana była budynkami przeznaczonymi na cele mieszkaniowe i garażem oraz była przeze mnie wynajmowana. Nieruchomość została sprzedana w celu pozyskania środków na zakup nieruchomości w dniu 19.04.2024 dla własnych celów mieszkaniowych.

3.sprzedaż jednego lokalu mieszkalnego, położonego pod adresem: (…). Lokal zakupiony w dniu 27.06.2017 roku ( Wnioskodawczyni była współwłaścicielem lokalu w częściach równych wraz z mężem) nabyty dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych następnie sprzedany 19.09.2024 w związku z koniecznością pozyskania środków na remont i wyposażenie nieruchomości zakupionej przeze mnie dla własnych celów mieszkaniowych w dniu 19.04.2024.

Wnioskodawczyni nie planuje w przyszłości sprzedaży innych nieruchomości. Planowana sprzedaż nieruchomości której dotyczy wniosek wynika z inicjatywy (...) która jest zainteresowana zakupem.

Ponadto w celu zobrazowania nieruchomości Wnioskodawczyni wskazuje, że działka na której posadowiona jest część budynku zbudowanego, utrzymywanego i wykorzystywanego przez (….) Spółdzielnię (...) została oznaczona na poniższych mapkach, wydzielenie ma dotyczyć działki nr 2 i nr 1 i oznaczone zostało kolorem czerwonym.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że:

1.Budynek zbudowany, utrzymywany i wykorzystywany przez (…) Spółdzielnię (...) stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) i jest wykorzystywanej jedynie przez (…) Spółdzielnię (...),

2.Budynek jest trwale związany z gruntem, wydzielony, wykorzystywany jedynie przez (…) Spółdzielnię (...).

3.Spadkodawca - B.B. nabył nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia 03.06.1991 roku, w którym to stwierdza się że B.B. nabył spadek po A.B.

4.Strona jest spadkobierczynią w A części odziedziczonego majątku po ojcu B.B. Pozostałą cześć tj. A majątku odziedziczyła matka strony.

5.Strona nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej.

6.Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu przez stronę działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w związku z opisanym w stanie faktycznym odpłatnym zbyciem odziedziczonej nieruchomości ciąży na Wnioskodawcy obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży wydzielonej części nieruchomości dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) oraz (…) ?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie strony, transakcja sprzedaży wydzielonej części nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotychczasowe postępowanie wnioskodawczyni oraz współwłaścicielki nie wskazuje na to by w momencie nabycia prowadziła czynności zmierzające do jej sprzedaży w okolicznościach wskazujących na profesjonalne (zawodowe) działanie.

Nieruchomość była zarządzana przez spadkobiercę od 2023 r. a od momentu nabycia wnioskodawczyni ani współwłaścicielka nie wykonują w tym okresie żadnych czynności związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Wydzielona cześć nieruchomości będzie sprzedawana w takim stanie w jakim funkcjonowała dotychczas. Wnioskodawczyni ani współwłaścicielka nie dokona żadnych typowych czynności mogących wpłynąć na cenę nieruchomości. W ocenie wnioskodawczyni, transakcja sprzedaży nie będzie wykraczała poza zwykły zarząd prawem własności.

Opisane w stanie faktycznym odpłatne zbycie dziedziczonej nieruchomości nie będzie skutkowało obowiązkiem opodatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że spadkobierca nabył nieruchomość ponad 34 lata temu (wpis w dziale II księgi wieczystej (…) został dokonany na podstawie postanowienia z dnia 3 czerwca 1991 r., wpis w dziale II księgi wieczystej (…) został dokonany na podstawie postanowienia z dnia 3 czerwca 1991 r.) do prawidłowego wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zarówno okres posiadania nieruchomości przez Wnioskodawcę, który dokonał sprzedaży jak i okres posiadania nieruchomości przez spadkodawców, tj. od momentu nabycia nieruchomości.

Powyższe okoliczności są potwierdzone m.in.:

1.Wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 lipca 2016 r. sygn. akt II FS,

2.interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 26 maja 2023 r. Nr 0113- KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC,

3.interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z 30 lipca 2024 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ponadto, z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061, z późn. zm.):

Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 925 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 926 § 1 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W związku z planowaną sprzedażą, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa własności tej nieruchomości przez spadkodawcę.

W konsekwencji, wskazana we wniosku planowana sprzedaż nie stanowił dla Strony źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty ich nabycia.

Aby stwierdzić, czy planowana sprzedaż gruntu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie”, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć, każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast zgodnie z art. 1012 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1015 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 1020 Kodeksu cywilnego:

Jak wskazuje się w doktrynie artykuł 1020 KC wprowadza fikcję prawną, zgodnie z którą spadkobierca odrzucający spadek jest traktowany tak, jakby nie żył w chwili otwarcia spadku. Odrzucenie spadku wywiera skutek ex tunc. W wyniku zastosowania wskazanej fikcji przyjmuje się, że spadkobierca nigdy nie nabył spadku i przypadał on od samego początku spadkobiercom, którzy go ostatecznie odziedziczyli. Porządek dziedziczenia jest więc ustalany z wyłączeniem osoby, która spadek odrzuciła. (Komentarz do art. 1020 KC red. serii Osajda/red. tomu Borysiak 2024, wyd. 32/W. Borysiak

Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż części nieruchomości nabytej w spadku po Pani ojcu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawcę, tj. Pani zmarłego ojca.

Z treści wniosku wynika, że Pani spadkodawca (Pani zmarły ojciec) B.B. nabył nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia 03.06.1991 roku, w którym to stwierdza się że B.B. nabył spadek po A.B. Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do nieruchomości nabytej w spadku niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego, sprzedaż części nieruchomości nabytej w spadku po Pani zmarłym ojcu, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż wydzielonej części nieruchomości, którą nabyła Pani w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W ramach wydawania interpretacji indywidualnych prawa podatkowego nie analizuję dokumentów załączonych do wniosku i nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się wyłącznie do analizy okoliczności podanych we wniosku

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.