Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.876.2025.2.RS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 16 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu

(...) 2025 r. Pani wraz z bratem, jako jedyni współwłaściciele lokalu mieszkalnego położonego w A przy ul. B1 m 1, dokonaliście w formie umowy notarialnej zbycia tegoż lokalu – akt notarialny Repertorium A nr (...).

Powyżej wskazany lokal mieszkalny uprzednio stanowił odrębną własność Pani siostry A.A od 2001 r. W (...) 2020 r. A.A zmarła, co w konsekwencji spowodowało domniemany ustawowy podział własności lokalu pomiędzy jej mężem B.A (50% udziału) oraz Panią i Pani bratem (pozostałe 50% udziału), tj. po 25% udziału w lokalu każdy. Po zmarłej siostrze A nie przeprowadzono postępowania spadkowego, a w lokalu tym mieszkał Jej mąż B.A. Następnie w 2023 r. zmarł B.A – mąż A, co z kolei doprowadziło do wszczęcia postępowania spadkowego i prawa do dziedziczenia ustawowego Jego 50% udziału w lokalu przez Jego rodzeństwo, tj. brata C i siostrę D po 25% udziału w lokalu każdy.

W wyniku postępowania spadkowego po Pani siostrze A.A oraz Jej mężu B wszyscy spadkobiercy dokonali wspólnego działu spadku po zmarłych A.A i jej mężu B. Na mocy sporządzonego aktu notarialnego z 19 marca 2024 r. Repertorium A nr (...) (załączony do pierwotnego wniosku) określono dział spadku po zmarłej Pani siostrze i jej mężu, z którego wynika, że jedynymi współwłaścicielami przedmiotowego lokalu w równych częściach, tj. po 1/2 części jest Pani i Pani brat E.E.

Ponadto, co istotne dla niniejszej sprawy, mieszkanie będące przedmiotem sprzedaży a odziedziczone w drodze opisanego spadkobrania było własnością Pani siostry A.A przez okres dłuższy niż 5 lat, bo liczony już od 2001 r. – co potwierdza akt notarialny (...) z 13 grudnia 2001 r.

W uzupełnieniu wniosku z 10 grudnia 2025 r. doprecyzowała Pani m.in., że:

·Czy w wyniku działu spadku 19 marca 2024 r. Pani i Pani brat (Pan E.E) staliście się jedynymi współwłaścicielami odziedziczonego lokalu mieszkalnego?

na dzień zbycia nieruchomości ja z bratem E byliśmy jedynymi współwłaścicielami lokalu mieszkalnego po 14 jego części

·Co w zamian dostało rodzeństwo zmarłego B.A?

rodzeństwo B.A nie dostało nic w zamian uznając, że Ich brat nie miał związku ani wkładu w nabycie na wyłączną własność przez moją siostrę A przedmiotowego lokalu (poza zamieszkiwaniem w nim także po śmierci żony A).

·Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

dział spadku odbył się bez jakichkolwiek spłat czy dopłat.

·Jeżeli dodatkowo jeszcze inne były ustalenia umowy działu spadku – proszę podać jakie oraz wyjaśnić, komu i jakie składniki majątku spadkowego zostały przyznane.

nie było żadnych dodatkowych ustaleń dotyczących działu czy też podziału spadku, gdyż oprócz przedmiotowego lokalu mieszkalnego i rzeczy osobistych nie było żadnej masy spadkowej, a umeblowanie (z uwagi na bardzo zły jego stan) zostało zutylizowane przez wyspecjalizowaną firmę.

Pytania

Czy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako osoba fizyczna, która dokonała zbycia części nieruchomości jest Pani zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nie stanowią one źródła przychodu od zbytej części spadku, tj. 1/4 nieruchomości odziedziczonej bezpośrednio po spadkodawcy A.A?

Czy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako osoba, która dokonała zbycia części nieruchomości jest Pani zwolniona z podatku dochodowego od części spadku, tj. 1/4 nieruchomości odziedziczonej po mężu Pani siostry – B.A? Czy do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości spadkodawcy B.A oraz okres własności spadkodawcy, tj. Jego żony a Pani siostry – A.A w kontekście zgodnego ustanowienia działu spadku?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, na podstawie wyżej wskazanych przepisów podatkowych nie powinna Pani być płatnikiem podatku dochodowego, gdyż został spełniony warunek wynikający z art. 10 ust. 5 ustawy, tj. 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także ponad 20 letni okres własności nieruchomości spadkodawcy A.A.

Pani zdaniem, na podstawie wyżej wskazanych przepisów podatkowych nie powinna Pani być płatnikiem podatku dochodowego, gdyż został spełniony warunek wynikający z art. 10 ust. 5 ustawy, tj. 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także ponad 20 letni okres własności nieruchomości spadkodawcy A.A i Jej męża B.A.

Z uwagi na fakt, że od czasu śmierci Pani siostry A nie zostało przeprowadzone po Niej postępowanie spadkowe, a w wyniku jednomyślnego ustanowienia działu spadku ze spadkobiercami po B.A uzyskała Pani łącznie prawo do 1/2 całości przedmiotowego lokalu i nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od 1/4 części po B.A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c) w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego istotne znaczenie ma ustalenie, czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe potwierdza brzmienie samego przepisu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

·W 2020 r. zmarła Pani siostra A.A, która od 2001 r. posiadała odrębną własność lokalu mieszkalnego;

·W wyniku dziedziczenia spadek po Niej nabyli: Jej mąż B.A oraz Pani i Pani brat E.E;

·W 2023 r. zmarł B.A, po którym spadek nabyło Jego rodzeństwo: brat C i siostra D;

·19 marca 2024 r. dokonano działu spadku, w wyniku którego Pani wraz z bratem E.E nabyliście na współwłasność po połowie ww. lokal mieszkalny;

·Z tytułu dokonanego działu spadku strony nie dokonały żadnych spłat czy dopłat;

· (...) 2025 r. Pani wraz z bratem sprzedała lokal mieszkalny.

W świetle powyższego, w odniesieniu do tej części udziału w lokalu mieszkalnym, która została nabyta przez Panią w drodze spadku po siostrze A.A, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię. Spadkodawczyni była właścicielem nieruchomości od 2001 r., zatem ww. termin niewątpliwie już upłynął.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z dokonaniem działu spadku Pani udział w ww. nieruchomości uległ zwiększeniu w stosunku do udziału, który nabyła Pani w drodze spadku, zatem w niniejszej sprawie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd też odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, w odniesieniu do części nabytej w drodze działu spadku, tj. ponad pierwotny udział w spadku, skutkuje powstaniem przychodu w tej części – kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a omawianej ustawy w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy – bowiem zbycie nastąpiłoprzed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.