Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.636.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 17 lutego 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość (akt notarialny (…)) – działkę nr 1 gmina (…) o wartości (…) tys. zł, którą nabyła jako spadek po AA.

7 stycznia 2025 r. – warunkowa umowa sprzedaży ww. nieruchomości (akt notarialny (…)).

1 lutego 2021 r. – Postanowienie Sądu Rejonowego – stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym AA w całości przez pasierbicę.

(…) stycznia 2018 r. – śmierć spadkodawcy AA.

20 kwietnia 2005 r. – umowa o dział spadku (akt notarialny (…)), na podstawie której AA nabył działkę nr 1.

W piśmie z 24 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy działka będąca przedmiotem wniosku jest zabudowana czy niezabudowana? Jeśli nieruchomość jest zabudowana to jakimi budynkami/budowlami? Czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe? Kiedy zostały one wybudowane?

Odpowiedź: Działka będąca przedmiotem wniosku jest zabudowana budynkami mieszkalnymi oraz budynkami produkcyjno-usługowymi i gospodarczymi dla rolnictwa. Budynki te zostały wybudowane kilkadziesiąt lat temu.

2.Czy prowadzi Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy działka będąca przedmiotem wniosku była wykorzystywana w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Działka będąca przedmiotem wniosku nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

3.W jaki sposób wykorzystywała Pani nieruchomość, będącą przedmiotem wniosku, od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej.

4.Czy przed sprzedażą działki nr 1, poniosła Pani jakiekolwiek nakłady w celu jej uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były nakłady.

Odpowiedź: Przed sprzedażą działki nr 1 nie poniosła Pani żadnych nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.

5.Czy na moment sprzedaży dla działki nr 1, była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, prosimy wskazać kto, kiedy i na podstawie jakiego dokumentu (np. pełnomocnictw) o nią wystąpił?

Odpowiedź: Na moment sprzedaży nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki nr 1.

6.Czy podjęła Pani jakiekolwiek działania marketingowe w celu sprzedaży działki nr 1 (np. korzystała z biura nieruchomości, przygotowywała oferty sprzedaży)? Jeśli tak proszę wskazać jakie konkretnie.

Odpowiedź: Przez ok. rok samodzielnie próbowała Pani sprzedać nieruchomość, umieściła ogłoszenie na stronie internetowej oraz baner na działce, informujący, iż jest przeznaczona do sprzedaży. W związku z niepowodzeniem bezpośredniej sprzedaży nieruchomości, skorzystała Pani z oferty pośrednictwa sprzedaży przez biuro nieruchomości.

7.Czy przed sprzedażądziałki nr 1 udzieliła Pani jakiekolwiek pełnomocnictwa dotyczącego sprzedaży tej działki? Jeżeli tak to komu oraz do czego takie ewentualne pełnomocnictwo/pełnomocnictwa uprawniały (jakie konkretnie czynności przed sprzedażą zostały na podstawie tych pełnomocnictw dokonane)?

Odpowiedź: Udzieliła Pani pełnomocnictwa przedsiębiorcy prowadzącemu działalność w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami– do dokonywania czynności zmierzających do wyszukania nabywcy i dokonania przygotowań niezbędnych do zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości. Pełnomocnictwo obejmowało wgląd oraz pobieranie odpowiednich odpisów, wypisów i zaświadczeń zawartych w:

1)księgach wieczystych;

2)ewidencji gruntów i budynków (katastrze nieruchomości);

3)ewidencji sieci uzbrojenia terenu;

4)planach miejscowych, studiach uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gmin oraz decyzjach o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;

5)rejestrach osób, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokalu oraz prawa odrębnej własności lokalu;

6)ewidencji ludności;

7)świadectwie charakterystyki energetycznej budynku, lokalu mieszkalnego lub części budynku stanowiącej samodzielną całość techniczno-użytkową, oraz innych niewymienionych wyżej rejestrach, w celu zgromadzenia wszelkiego rodzaju niezbędnej dokumentacji, potrzebnej do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

8.Czy z nabywcą działki została przez Panią zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

Odpowiedź: Tak, została zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży.

a)jakie warunki zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działki wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

Odpowiedź: Warunkami były: uzyskanie przez stronę kupującą zgody KOWR na nabycie nieruchomości rolnej, która wchodziła w skład gospodarstwa rolnego oraz wpłata przez stronę kupującą zadatku.

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

Odpowiedź: Na Pani, jako stronie sprzedającej ciążyło zobowiązanie do sprzedaży nieruchomości w określonym terminie. Na stronie kupującej ciążyło uzyskanie zgody KOWR na nabycie nieruchomości rolnej oraz wpłata zadatku.

c)czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działce będącej przedmiotem wniosku, dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich

Odpowiedź: Nie.

d)czy nabywca poniósł jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedź: Nie.

9.Jakie ustalenia zawierała warunkowa umowa sprzedaży z dnia 7 stycznia 2025 r. (akt notarialny (…))?

Odpowiedź: Warunkowa umowa ustaliła sprzedaż nieruchomości pod warunkiem, że Skarb Państwa reprezentowany przez Lasy Państwowe nie wykona prawa pierwokupu. Strona sprzedająca zobowiązała się wydać nieruchomość.

10.Czy sprzedawała Pani uprzednio inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane)? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pani sprzedała i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

Odpowiedź: Tak, sprzedawała Pani uprzednio nieruchomość – mieszkanie w (…).

a)kiedy i w jaki sposób Pani ją nabyła? W jakim celu Pani ją nabyła?

Odpowiedź: Mieszkanie nabyła Pani w 2006 r. (przekształcenie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność). Nabyła Pani ją w celu wykupu mieszkania, w którym mieszkała.

b)w jaki sposób wykorzystywała ją Pani od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Wykorzystywała ją Pani na cele mieszkaniowe.

c)kiedy ją Pani sprzedała? Z jakiego powodu Pani ją sprzedała?

Odpowiedź: Nieruchomość (mieszkanie) sprzedała Pani w 2017 r. w celu zakupu działki, na której chciała Pani wybudować dom dla swojej rodziny.

d)czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Odpowiedź: Nieruchomość była zabudowana (mieszkanie w bloku). Była nieruchomością mieszkalną.

11.Czy posiada Pani inne nieruchomości (działki), które zamierza Pani sprzedać?

Odpowiedź: Posiada Pani działkę w (…), na której jest dom w budowie. Ale nie zamierza Pani sprzedawać tej działki.

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość (działkę)?

Odpowiedź: Działkę w (…) nabyła Pani wraz z mężem 30 kwietnia 2019 r. Na działce planowali Państwo wybudować dom mieszkalny dla Państwa rodziny.

b)w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość (działkę)?

Odpowiedź: Na działce aktualnie trwa budowa domu mieszkalnego jednorodzinnego.

c)czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

Odpowiedź: Na działce znajduje się dom w budowie (stan surowy zamknięty). Zabudowa ma charakter mieszkalny.

12.Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą nabytej w drodze spadku nieruchomości (działki nr 1) zobowiązana jest Pani do zapłaty podatku dochodowego i wykazania przychodu w zeznaniu rocznym (PIT)?

Pani stanowisko w sprawie

Sprzedaż ww. działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT), ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto nieruchomość (lata 80-te), minęło znacznie więcej niż 5 lat, co spełnia przesłanki zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Pani zdaniem nie powinna Pani płacić podatku dochodowego ani wykazywać przychodu w zeznaniu rocznym, bo mimo, iż zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat od wydania postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, to spadkodawca zmarł ponad 7 lat wcześniej i spadkodawca nabył w spadku nieruchomość ponad 19 lat wcześniej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że 17 lutego 2025 r. sprzedała Pani działkę nr 1, którą nabyła jako spadek po AA. Spadkodawca nabył z kolei działkę na podstawie umowy o dział spadku 20 kwietnia 2005 r. Spadkodawca zmarł (…) stycznia 2018 r., a 1 lutego 2021 r. wydano postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym w całości przez Panią.

Działka będąca przedmiotem wniosku jest zabudowana budynkami mieszkalnymi oraz budynkami produkcyjno-usługowymi i gospodarczymi dla rolnictwa. Budynki te zostały wybudowane kilkadziesiąt lat temu. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Działka będąca przedmiotem wniosku nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej. Przed sprzedażą działki nr 1 nie poniosła Pani żadnych nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. Na moment sprzedaży nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki nr 1. Przez około rok samodzielnie próbowała Pani sprzedać nieruchomość, umieściła ogłoszenie na stronie internetowej oraz baner na działce informujący, iż jest przeznaczona do sprzedaży. W związku z niepowodzeniem bezpośredniej sprzedaży nieruchomości, skorzystała Pani z oferty pośrednictwa sprzedaży przez biuro nieruchomości. Udzieliła Pani pełnomocnictwa, przedsiębiorcy prowadzącemu działalność w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami do dokonywania czynności zmierzających do wyszukania nabywcy i dokonania przygotowań niezbędnych do zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości. Z nabywcą została 7 stycznia 2025 r. zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży. Warunkiem zawarcia umowy ostatecznej sprzedaży było uzyskanie przez stronę kupującą zgody KOWR na nabycie nieruchomości rolnej, która wchodziła w skład gospodarstwa rolnego oraz wpłata przez stronę kupującą zadatku. Na Pani, jako stronie sprzedającej ciążyło zobowiązanie do sprzedaży nieruchomości w określonym terminie. Warunkowa umowa ustaliła sprzedaż nieruchomości pod warunkiem, że Skarb Państwa reprezentowany przez Lasy Państwowe nie wykona prawa pierwokupu. Nabywca nie poniósł jakiekolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż działki generuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią przedmiotowej działki nastąpiła w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Nie nabyła Pani przedmiotowej nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadziła w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży działki 1 nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, skutki podatkowe dokonanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z treści wniosku wynika zatem, że nabyła Pani działkę nr 1 w drodze spadku po AA, który z kolei nabył ja na podstawie umowy o dział spadku w 2005 r. W związku z tym datą nabycia (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przez Panią działki jest data jej nabycia przez Pani spadkodawcę.

Tym samym pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ww. ustawy niewątpliwie upłynął.

Zatem, sprzedaż działki 1 nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawcę. W konsekwencji w związku z jej zbyciem nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku i wykazania przychodu z tego tytułu w zaznaniu rocznym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczystanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.