Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.575.2025.3.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.) oraz pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa o PIT). Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W chwili obecnej w ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz zleceniodawcy: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Umowa została zawarta na czas oznaczony od (…) grudnia 2024 r. do (…) grudnia 2025 r. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Wnioskodawca przygotowuje oprogramowanie zgodnie z wymaganiami poszczególnych klientów Zleceniodawcy. Do szczegółowych zadań Wnioskodawcy należy:

-dodawanie nowych funkcjonalności i ulepszanie istniejących, w tym eliminacja ewentualnych błędów;

-optymalizacja wydajności oprogramowania, zarówno po stronie kodu, jak i baz danych;

-usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu);

-wykonywanie audytów produktów i aplikacji.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę cały czas jest rozwijane, przystosowywane i wzbogacane o nowe funkcje.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Innymi słowy praca wykonywana przez Wnioskodawcę cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności, a nie jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem. To Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania, posiadającym pełnię praw autorskich.

Wytwarzanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie omawianego oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie autorskiego oprogramowania przez Wnioskodawcę odbywa się zatem w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych. Wnioskodawca stale poszerza swoją wiedzę programistyczną, stosując ją do projektowania i wytwarzania nowych oraz rozwoju istniejących programów komputerowych. Prowadzone prace mają charakter długoterminowy, zorganizowany i systematyczny.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności ponosi on stałe koszty ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową, takie jak: koszty szkoleń podnoszących kwalifikacje, czy też koszty ponoszone na sprzęt komputerowy i programy wykorzystywane do tworzenia oprogramowania.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z mechanizmu zawartego w przepisach art. 30ca i art. 30cb Ustawy o PIT, który umożliwia zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2025 r. rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca, w stosunku do każdego kwalifikowanego prawa (utworu – oprogramowania) prowadzi (posiada i będzie posiadał), od 2 grudnia 2024 r., odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb Ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus i czyni to odrębnie dla każdego kwalifikowanego IP. Wnioskodawca dokonuje stosownych obliczeń z tego powodu, że podstawę opodatkowania przy stosowaniu mechanizmu preferencji IP Box stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy o PIT).

Z kolei stosownie do ust. 4 art. 30ca Ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika (nexus).

Jeśli chodzi o sposób w jaki powyższy wskaźnik jest obliczany, Wnioskodawca wskazuje, że stosuje poniższy wzór, określony również w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT:

(a + b) * 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że przy obliczaniu wskaźnika nexus stosuje on również dalsze zasady wskazane w przepisach szczególnych, zgodnie z którymi:

-do kosztów, o których mowa w ust. 4 art. 30ca Ustawy o PIT, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 tej ustawy), oraz

-w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6 tej ww. ustawy).

W piśmie z 6 listopada 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jakie konkretne oprogramowania tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Aktualnie rozwijane projekty przez Pana:

Jako podwykonawca jednego z kontrahentów, aktualnie pracuje Pan nad projektem – z przeniesieniem praw autorskich – dla (…).

Jako kontrahent (…) (zachowuje Pan prawa autorskie) – system (…) oraz (…) – systemy stworzone z myślą o ułatwieniu (…)

Internetowa (…) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów, dopóki nie znajdzie Pan większej liczby zastosowań/klientów) (…).

(…) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów, póki projekt nie rozwinie się bardziej i nie znajdzie Pan większej liczby klientów) – system rozwijany (…).

(…) – projekt na etapie koncepcji/analizy. Jest Pan w trakcie rozmów z osobami odpowiedzialnymi za (…).

2.W czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, którego dotyczy wniosek?

Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmować w celu opracowania nowego lub rozwinięcia/ulepszenia istniejącego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał to oprogramowanie?

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1?

c)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr 1?

d)co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone istniejące oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego oprogramowania?

e)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 po jego wytworzeniu/rozwinięciu/ulepszeniu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Pana prace nad wspomnianymi projektami polegają przede wszystkim na analizie wymagań, modelowaniu danych, tworzenia architektury rozwiązań oraz implementacji zarówno części serwerowej (tzw. backend, zajmujący się logika biznesową), jak i części klienckiej (tzw. frontend, widoczny przez klienta końcowego). Zmierza Pan do poprawiania istniejących funkcjonalności (aby były bardziej dostosowane do zmieniających się realiów) oraz tworzenia nowych (aby zwiększyć zakres zastosowań rozwijanych produktów oraz grono potencjalnie zainteresowanych klientów).

W swojej pracy korzysta Pan z języka programowania (…) i wszelkich technologii powiązanych z (…). Część rozwiązań korzysta z chmury (np. projekt dla logistyki, udostępniany w formie (…)), niektóre wymagają lokalnej instalacji wewnątrz lokalnej sieci organizacji (np. projekty (…)). Każdy z projektów ma inny stos technologiczny – dostosowany pod to, aby jak najpełniej spełnić konkretne wymagania biznesowe oraz ograniczenia formalne i techniczne.

Ze względu na zmieniające się dynamicznie wymagania/oczekiwania, ciężko przewidzieć precyzyjnie, które narzędzia i technologie będą aplikowane w najbliższej przyszłości, szczególnie w projekcie dla (…). Aktualnie widzi Pan duży potencjał w rozwoju sztucznej inteligencji i potencjale, który może stwarzać w kontekście wsparcia części procesów implementowanych przez Pana. Również rozwój (…) i możliwość integracji różnego rodzaju urządzeń z wszelkimi systemami informatycznymi, daje bardzo duży potencjał w automatyzacji i zwiększaniu dostępności. We własnych projektach oparł Pan architekturę rozwiązań o autorskie implementacje (…), które dają wysoki stopień audytowalności procesów, co zamierza Pan w przyszłości rozwijać i usprawniać, aby możliwe było jeszcze pełniejsze wsparcie użytkowników końcowych, przez Pana systemy. Ponadto dąży Pan do pełniejszej konteneryzacji (poprzez użycie narzędzi takich jak (…) itp.) oraz automatyzacji (poprzez np. (…)) w celu usprawnienia procesów (…) oraz lokalnej instalacji produktów wszędzie tam, gdzie jest to potrzebne.

W swoich rozwiązaniach skupia się Pan przede wszystkim na funkcjonalnościach brakujących rozwiązań konkurencyjnych, aby wyróżnić się i uzupełnić ewentualne braki.

Autorska architektura rozwiązań łącząca (…) daje Panu zarówno elastyczne dopasowanie do procesów zachodzących u poszczególnych klientów, jak i dużą swobodę w wyborze i zmiany (w razie potrzeby) użycia konkretnych narzędzi/technologii/zewnętrznych bibliotek.

3.W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszałoprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 prowadzona była/jest/będzie według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie tworzonego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie) w stosunku do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?

Odpowiedź: W swojej pracy korzysta Pan ze zwinnych metodyk tworzenia oprogramowania (…), takich jak (…). Wszelkie cele i harmonogramy są wyznaczane na podstawie tychże metodyk, tzn. iteracyjnie ustala Pan zakres prac do wykonania (zależnym od aktualnych potrzeb oraz swoich mocy przerobowych) w ustalonym odcinku czasu zależnym od specyfiki projektu/klienta (np. w projekcie (…)). W projekcie, w którym jest Pan podwykonawcą, rozlicza się Pan z kontrahentem za wykonane prace, a we własnych projektach zarabia Pan za wdrożenia projektów oraz okresowo (zazwyczaj w rocznych cyklach) za okres wsparcia/prowadzenia prac rozwojowych/aktualizacji oprogramowania (coś na zasadzie abonamentu). Część projektów na bieżącym etapie nie generuje dochodów, liczy Pan na to, że w przyszłości również będzie Pan mógł je udostępnić w modelu (…) (w również na zasadzie zbliżonej do abonamentu).

4.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszałoprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

g)w jaki sposób realizował/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

h)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Aktualnie rozwija Pan swoją wiedzę w kierunku rozwiązań chmurowych, integracji z różnego rodzaju inteligentnymi urządzeniami/czujnikami/sterownikami oraz wykorzystania sztucznej inteligencji. Ze względu na dynamiczny rozwój tych technologii, Pana rozwój musi być ciągły, aby dostosować oprogramowanie do zmieniających się standardów oraz zwiększania zakresu ich użycia. Zakłada Pan, że Pana projekty w coraz większym stopniu będą korzystały z tych rozwiązań oraz dzięki czemu, będą zwiększały swoje funkcjonalności, a co za tym idzie zakres zastosowań.

5.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź: Tak, tworzone przez Pana oprogramowanie jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6.Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, Pana działania zmierzają do poprawy istniejących funkcjonalności i użyteczności już istniejących, jak i tworzenia nowych funkcjonalności. W niektórych działaniach jest Pan autorem koncepcji od samego pomysłu na dany projekt.

7.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania „oprogramowania”, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: W przypadku projektu realizowanego w ramach współpracy z jednym z kontrahentów przenosi Pan prawa autorskie majątkowe. W przypadku pozostałych projektów – zachowuje Pan prawa autorskie majątkowe.

8.Czy w przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Pana prace rozwojowe nad aktualnie istniejącymi projektami najczęściej nie skutkują powstaniem całkowicie nowego produktu, tylko na ulepszeniu lub rozbudowie istniejącego – czasami poprzez powstanie nowego dodatkowego modułu (funkcjonalności), czyli już istniejące oprogramowanie uzyskuje w ten sposób „wyższą” wersję.

W pozostałych przypadkach jest Pan autorem oprogramowania „od zera”.

Wszystkie powyższe przejawy Pana działalności korzystają z ochrony autorskiej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9.Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowania wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1:

a)był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

b)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego „oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „oprogramowania”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź: Tworzone przez Pana oprogramowanie – nawet w przypadku, gdy stanowi ono rozwinięcie istniejącego programu bądź dodanie do niego nowych funkcjonalności – stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest Pan właścicielem praw do tego oprogramowania. Prawa te są następnie przenoszone na inne podmioty, z którymi łączą Pana umowy o współpracy – na zasadach określonych w tych umowach.

W przypadku pozostałych projektów nie przenosi Pan praw autorskich i pozostają one przy Panu.

10.Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, wykonywane były/są/będą pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: W przypadku współpracy z jednym z kontrahentów umowa przewiduje stawianie Panu wymagań odnośnie do przedmiotu Pana pracy. W pozostałym zakresie korzysta Pan ze swobody podejmowanych działań (czasu i miejsca pracy) – z zastrzeżeniem koordynowania spotkań, okazjonalnych wizyt u kontrahenta itp.

W pozostałych projektach ma Pan pełną swobodę działania.

Żadne z powyższych działań nie ma charakteru „kierownictwa” kontrahenta/zleceniodawcy, charakterystycznego dla umów o pracę.

11.Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Przede wszystkim nie pracuje Pan wyłącznie dla jednego zleceniodawcy – współpracuje Pan z większą liczbą podmiotów i jako przedsiębiorca ponosi Pan odpowiedzialność za swoje działania wobec osób trzecich innych niż bezpośredni zleceniodawca.

12.Czy wykonując te usługi, ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, ponosi Pani ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności.

13.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: W zależności od umowy z danym kontrahentem wynagrodzenie określane jest bądź na podstawie stawki godzinowej (w tym zakresie wynagrodzenie zawiera odpłatność za przeniesienie praw autorskich), bądź jako wynagrodzenie ryczałtowe za konkretnie wykonywana prace, w tym przeniesienie praw autorskich. W pozostałych przypadkach wynagrodzeniem będą dochody z prowadzonych projektów.

14.Czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą wystawiał/wystawia/będzie Pan wystawiać faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej na rzecz kontrahentów zlecających określone prace dokumentuje Pan fakturami, stosownie do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich zawarte jest w wynagrodzeniu za usługi (przeniesienie praw autorskich jest immanentną czy wręcz główną częścią świadczonej przez Pana usługi), stąd w fakturach nie są wyszczególniane odrębne kwoty za przeniesienie praw.

15.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowa z każdym kontrahentem określa zasady przenoszenia prawa autorskich. Regułą jest przenoszenie praw do oprogramowania stworzonego w danym okresie rozliczeniowym (w przypadku rozliczenia na bazie stawki godzinowej) bądź oprogramowania stworzonego na konkretne zamówienie.

16.Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Przenoszenie praw do oprogramowania spełnia warunki przewidziane ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

17.Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo do własności intelektualnej.

18.Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja jest i będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

19.Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Interpretacja dotyczy okresu od grudnia 2024 r.

20.Jaką formą była/jest/będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w roku/latach, których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 19)?

Odpowiedź: Aktualnie (do końca 2025 r.) korzysta Pan z podatku liniowego, z zastrzeżeniem, że nie wyklucza Pan przejście od 2026 r. na opodatkowanie na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

W piśmie z 22 grudnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, ponownie udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.

a)co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy we wniosku i uzupełnieniu – należy rozumieć pod pojęciem „projekt”? Czy wskazując na „oprogramowanie” i „projekt” używa Pan tych pojęć zamiennie?

b)co konkretnie obejmuje „projekt” (jakie elementy)?

c)czy rezultatem tworzonego/rozwijanego „projektu” są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

d)czy w ramach tworzenia/rozwijania przez Pana „projektu” powstają instrukcje komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

e)co zawiera tworzony/rozwijany „projekt”, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

f)czy „projekt” pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odpowiedź: Jako, że wniosek dotyczy oprogramowania tworzonego przez Pana, zwroty „projekt”/„oprogramowanie”/„system”/„program” używane są zamiennie.

Najważniejszą częścią Pana projektów (przede wszystkim podlegającą prawom autorskim) to kod źródłowy, który może być przetłumaczony (skompilowany) na język maszyny (proces odwrotny jest niewskazany).

W przypadku projektu dla (…) (w związku z tym, że odpłatnie przenosi Pan prawa autorskie) przekazuje Pan kod źródłowy (klient we własnym zakresie dba o kompilację/uruchomienie). W pozostałych projektach kod źródłowy jest chroniony przed upublicznieniem (w związku z zachowaniem praw autorskich) i przekazywany w postaci skompilowanej paczki (dbając o uniemożliwienie odtworzenie kodu źródłowego, np. przez tzw. obfuskację) lub upubliczniany jest wyłącznie zewnętrzny serwis dostępny dla klienta/użytkowników.

W przypadku przekazywania oprogramowania w postaci paczki uruchomieniowej, przekazywana jest równocześnie instrukcja instalacji/uruchomienia systemu.

W przypadku projektów z przekazywaniem kodu źródłowego, tam gdzie to jest konieczne przekazywana jest również dodatkowa dokumentacja techniczna.

2.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania z 24 października 2025 r., proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania z 24 października 2025 r?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania z 24 października 2025 r od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

g)w jaki sposób realizował/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

h)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Z perspektywy czasu, nabyta przez Pana w 2025 r. wiedza przede wszystkim dotyczy użycia rozwiązań chmurowych i mikroserwisów (przede wszystkim (…)) i rozszerzenia wiedzy na temat konteneryzacji ((…) itp.).

We wszystkich swoich projektach (dotyczących ulgi) wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności w zakresie programowania (przede wszystkim w języku (…)) oraz tworzenia architektury (…).

Od 2021 r. oferuje Pan internetową (…), oprogramowanie dla (…) (co roku w ramach wsparcia dokładane są nowe funkcjonalności/moduły/aplikacje).

Oprogramowanie dla (…) oferuje Pan od 2025 r. (póki co funkcjonuje na zasadzie (…) i dynamicznie dodawane są nowe funkcjonalności/moduły w toku pojawiających się potrzeb/propozycji rozwoju od (…); gdy projekt osiągnie poziom dojrzałości i funkcjonalności, który wywoła szersze zainteresowanie produktem, zacznie go Pan szerzej oferować w postaci produktu na sprzedaż na szerszą skalę).

Usprawnia Pan swoje projekty, o których mowa we wniosku o interpretację, poprzez dodawanie nowych funkcjonalności/modułów/aplikacji.

W najbliższym czasie planuje Pan położyć większy nacisk na konteneryzację swoich projektów (szersze użycie narzędzi takich jak m.in. (…)), skądinąd dalsze działania i rozwój projektów zależy w dużej mierze od szybko zmieniających się trendów i oczekiwań klientów/użytkowników.

3.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy, o których mowa we wniosku o interpretację, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów, bądź tworzonych z własnej inicjatywy przez Pana.

4.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania „oprogramowania”, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Efekty Pana działalności („oprogramowaniem”) zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia nowego jak i rozwijania/ulepszania „oprogramowania”, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Panu jako twórcy (autorowi) przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”. W niektórych przypadkach to majątkowe prawo autorskie jest następnie przenoszone odpłatnie na nabywcę (zamawiającego), w innych przypadkach prawo majątkowe autorskie zostaje po Pana stronie, a użytkownicy mogą (będą mogli) z tego oprogramowania korzystać na podstawie udzielanej odpłatnej licencji.

5.Czy w przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania” efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6.Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowania wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania z 24 października 2025 r.:

a)był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

b)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego „oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „oprogramowania”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź: W niektórych przypadkach, rozwijając cudze oprogramowanie na zlecenie, nie jest Pan właścicielem programu bazowego (rozwijanego) ani nie korzysta z wyłącznej licencji na korzystanie z tego programu.

Tym niemniej, w ramach takiego ulepszania cudzego oprogramowania tworzy Pan nowe moduły czy funkcjonalności, które przed ich implementacją stanowią odrębny przedmiot ochrony na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Następnie taki efekt Pana pracy jest przenoszony na zamawiającego. Przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

Efektem rozwijania cudzego oprogramowania było/jest/będzie dodanie nowego modułu/nowej funkcjonalności jako wynik własnych prac badawczo-rozwojowych. Działanie to skutkuje powstaniem odrębnego utworu, czyli kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP), które następnie jest odpłatnie przenoszone na zleceniodawcę. Efekt końcowy (moduł/funkcjonalność) był/jest/będzie samodzielnym dziełem o charakterze twórczym, a nie tylko modyfikacją.

W pozostałych przypadkach jest Pan właścicielem ulepszanego (rozwijanego) oprogramowania i praw autorskich do tego oprogramowania, jako jego twórca.

Ponadto wskazał Pan, że wniosek dotyczy także zdarzenia przyszłego (przyszłych lat podatkowych).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy stosować stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy stosować stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z brzmieniem art. 30ca ust. 1 Ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy precyzuje, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojową zdefiniowano w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT poprzez wskazanie, że pod tym terminem należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe powinny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 Ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

1)badania naukowe są działalnością obejmującą:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

2)prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z ustawowej definicji zawartej w Ustawie o PIT wynika również, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (np. W. Machała (red ), Komentarz do art. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, LEX, 2019; J. Barta (red.), Komentarz do art. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, LEX, 2011).

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 października 2020 r., sygn. 0112-KDIL2- 2.4011.529.2020.2.MM).

Dalszym istotnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo «systematyczny» występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do «działalności», czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium «systematyczności» danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. W każdym z powyższych przypadków zostanie spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika (Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box („Objaśnienia”), wydane przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej).

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu jej prowadzenia, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyżej powołane Objaśnienia precyzują, że w tym zakresie głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Biorąc pod uwagę brzmienie powyższych regulacji oraz szczegółowych wskazań zawartych w wydanych Objaśnieniach, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zwraca uwagę, że prace przez niego prowadzone, a polegające na tworzeniu oprogramowania, mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy, jako programisty odpowiadającego samodzielnie za tworzenie oprogramowania. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

W dalszej kolejności istotnym jest, że prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Zgodnie z tym, co zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia innowacyjnego oprogramowania wykorzystywanego przez Zleceniodawcę oraz klientów Zleceniodawcy w celach związanych z prowadzoną przez te podmioty działalnością.

Zasadnicze znaczenie ma fakt, że prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga on kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których nowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 Ustawy o PIT.

Równocześnie, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze całokształt okoliczności przestawionych we wniosku spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 Ustawy o PIT, a tym samym w rozliczeniu rocznym za 2025 r., od dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę, będzie on mógł zastosować stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania.

Stanowisko zbieżne z przedstawionym przez Wnioskodawcę prezentuje obecnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym przykładowo:

-z dnia 12 marca 2021 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.819.2020.2.AA;

-z dnia 4 listopada 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.677.2020.2.KS;

-z dnia 4 listopada 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.760.2020.1 .DJD;

-z dnia 28 października 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.586.2020.2.MC;

-z dnia 27 października 2020 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.529.2020.2.MM;

-z dnia 19 grudnia 2019 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.615.2019.2.PR;

-z dnia 16 grudnia 2019 r. sygn. 0115-KDIT2-1.4011.394.2019.3.JG;

-z dnia 3 grudnia 2019 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.363.2019.1.PSZ;

-z dnia 25 października 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.326.2019.2.AA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Aktualnie rozwijane projekty przez Pana:

Jako podwykonawca jednego z kontrahentów, aktualnie pracuje Pan nad projektem – z przeniesieniem praw autorskich – dla (…).

Jako kontrahent (…) (zachowuje Pan prawa autorskie) – system (…) oraz (…) – systemy stworzone z myślą o ułatwieniu (…)

Internetowa (…) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów, dopóki nie znajdzie Pan większej liczby zastosowań/klientów) (…).

(…) (zachowuje Pan prawa autorskie, póki co projekt nie przynosi dochodów, póki projekt nie rozwinie się bardziej i nie znajdzie Pan większej liczby klientów) – system rozwijany (…).

(…) – projekt na etapie koncepcji/analizy. Jest Pan w trakcie rozmów z osobami odpowiedzialnymi za (…).

Jako, że Pana wniosek dotyczy oprogramowania tworzonego przez Pana, zwroty „projekt”/„oprogramowanie”/„system”/„program” używane są zamiennie.

Najważniejszą częścią Pana projektów (przede wszystkim podlegającą prawom autorskim) to kod źródłowy, który może być przetłumaczony (skompilowany) na język maszyny (proces odwrotny jest niewskazany).

W przypadku projektu dla logistyki (w związku z tym, że odpłatnie przenosi Pan prawa autorskie) przekazuje Pan kod źródłowy (klient we własnym zakresie dba o kompilację/uruchomienie). W przypadku projektów z przekazywaniem kodu źródłowego, tam gdzie to jest konieczne przekazywana jest również dodatkowa dokumentacja techniczna.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (oprogramowań opisanych we wniosku i uzupełnieniach).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Innymi słowy praca wykonywana przez Pana cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności, a nie jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem. To Pan jest twórcą oprogramowania, posiadającym pełnię praw autorskich. Wytwarzanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie omawianego oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana prace nad wspomnianymi projektami polegają przede wszystkim na analizie wymagań, modelowaniu danych, tworzenia architektury rozwiązań oraz implementacji zarówno części serwerowej (tzw. backend, zajmujący się logika biznesową), jak i części klienckiej (tzw. frontend, widoczny przez klienta końcowego). Zmierza Pan do poprawiania istniejących funkcjonalności (aby były bardziej dostosowane do zmieniających się realiów) oraz tworzenia nowych (aby zwiększyć zakres zastosowań rozwijanych produktów oraz grono potencjalnie zainteresowanych klientów). W swojej pracy korzysta Pan z języka programowania (…) i wszelkich technologii powiązanych z (…). Część rozwiązań korzysta z chmury (np. projekt dla logistyki, udostępniany w formie (…)), niektóre wymagają lokalnej instalacji wewnątrz lokalnej sieci organizacji (np. (…)). Każdy z projektów ma inny stos technologiczny – dostosowany pod to, aby jak najpełniej spełnić konkretne wymagania biznesowe oraz ograniczenia formalne i techniczne. Ze względu na zmieniające się dynamicznie wymagania/oczekiwania, ciężko przewidzieć precyzyjnie, które narzędzia i technologie będą aplikowane w najbliższej przyszłości, szczególnie w projekcie dla logistyki, który potrafi dynamicznie zmieniać kierunki. Aktualnie widzi Pan duży potencjał w rozwoju sztucznej inteligencji i potencjale, który może stwarzać w kontekście wsparcia części procesów implementowanych przez Pana. Również rozwój (…) i możliwość integracji różnego rodzaju urządzeń z wszelkimi systemami informatycznymi, daje bardzo duży potencjał w automatyzacji i zwiększaniu dostępności. We własnych projektach oparł Pan architekturę rozwiązań o autorskie implementacje (…) połączone z (…), które dają wysoki stopień audytowalności procesów, co zamierza Pan w przyszłości rozwijać i usprawniać, aby możliwe było jeszcze pełniejsze wsparcie użytkowników końcowych, przez Pana systemy. Ponadto dąży Pan do pełniejszej konteneryzacji (poprzez użycie narzędzi takich jak (…) itp.) oraz automatyzacji (poprzez np. (…)) w celu usprawnienia procesów (…) oraz lokalnej instalacji produktów wszędzie tam, gdzie jest to potrzebne. W swoich rozwiązaniach skupia się Pan przede wszystkim na funkcjonalnościach brakujących rozwiązań konkurencyjnych, aby wyróżnić się i uzupełnić ewentualne braki. Autorska architektura rozwiązań łącząca (…) oraz architekturę hexagonalną daje Panu zarówno elastyczne dopasowanie do procesów zachodzących u poszczególnych klientów, jak i dużą swobodę w wyborze i zmiany (w razie potrzeby) użycia konkretnych narzędzi/technologii/zewnętrznych bibliotek. Efekty Pana pracy, o których mowa we wniosku, zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów, bądź tworzonych z własnej inicjatywy przez Pana.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionych oprogramowań ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku oraz uzupełnieniach, że wytwarzanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie autorskiego oprogramowania przez Pana odbywa się zatem w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych. Prowadzone prace mają charakter długoterminowy, zorganizowany i systematyczny. W swojej pracy korzysta Pan ze zwinnych metodyk tworzenia oprogramowania (…), takich jak (…). Wszelkie cele i harmonogramy są wyznaczane na podstawie tychże metodyk, tzn. iteracyjnie ustala Pan zakres prac do wykonania (zależnym od aktualnych potrzeb oraz swoich mocy przerobowych) w ustalonym odcinku czasu zależnym od specyfiki projektu/klienta (np. (…)). W projekcie, w którym jest Pan podwykonawcą, rozlicza się Pan z kontrahentem za wykonane prace, a we własnych projektach zarabia Pan za wdrożenia projektów oraz okresowo (zazwyczaj w rocznych cyklach) za okres wsparcia/prowadzenia prac rozwojowych/aktualizacji oprogramowania (coś na zasadzie abonamentu).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana oprogramowań jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Stale poszerza Pan swoją wiedzę programistyczną, stosując ją do projektowania i wytwarzania nowych oraz rozwoju istniejących programów komputerowych. Z perspektywy czasu, nabyta przez Pana w 2025 r. wiedza przede wszystkim dotyczy użycia rozwiązań chmurowych i mikroserwisów (przede wszystkim (…)) i rozszerzenia wiedzy na temat konteneryzacji ((…) itp.). We wszystkich swoich projektach (dotyczących ulgi) wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności w zakresie programowania (przede wszystkim w języku (…)) oraz tworzenia architektury ((…)). Od 2021 r. oferuje Pan (…) oferuje Pan znacznie dłużej (co roku w ramach wsparcia dokładane są nowe funkcjonalności/moduły/aplikacje). Oprogramowanie dla (…) oferuje Pan od 2025 r. (póki co funkcjonuje na zasadzie (…) i dynamicznie dodawane są nowe funkcjonalności/moduły w toku pojawiających się potrzeb/propozycji rozwoju od (…); gdy projekt osiągnie poziom dojrzałości i funkcjonalności, który wywoła szersze zainteresowanie produktem, zacznie go Pan szerzej oferować w postaci produktu na sprzedaż na szerszą skalę). Usprawnia Pan swoje projekty, o których mowa we wniosku o interpretację, poprzez dodawanie nowych funkcjonalności/modułów/aplikacji. W najbliższym czasie planuje Pan położyć większy nacisk na konteneryzację swoich projektów (szersze użycie narzędzi takich jak m.in. (…)), skądinąd dalsze działania i rozwój projektów zależy w dużej mierze od szybko zmieniających się trendów i oczekiwań klientów/użytkowników.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniach oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Innymi słowy praca wykonywana przez Pana cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności, a nie jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem. To Pan jest twórcą oprogramowania, posiadającym pełnię praw autorskich. Wytwarzanie omawianego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie omawianego oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie autorskiego oprogramowania przez Pana odbywa się zatem w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych. Stale poszerza Pan swoją wiedzę programistyczną, stosując ją do projektowania i wytwarzania nowych oraz rozwoju istniejących programów komputerowych. Prowadzone prace mają charakter długoterminowy, zorganizowany i systematyczny. Pana prace nad wspomnianymi projektami polegają przede wszystkim na analizie wymagań, modelowaniu danych, tworzenia architektury rozwiązań oraz implementacji zarówno części serwerowej (tzw. backend, zajmujący się logika biznesową), jak i części klienckiej (tzw. frontend, widoczny przez klienta końcowego). Zmierza Pan do poprawiania istniejących funkcjonalności (aby były bardziej dostosowane do zmieniających się realiów) oraz tworzenia nowych (aby zwiększyć zakres zastosowań rozwijanych produktów oraz grono potencjalnie zainteresowanych klientów). W swojej pracy korzysta Pan z języka programowania (…) i wszelkich technologii powiązanych z (…). Część rozwiązań korzysta z chmury (np. projekt dla logistyki, udostępniany w formie (…)), niektóre wymagają lokalnej instalacji wewnątrz lokalnej sieci organizacji (np. (…)). Każdy z projektów ma inny stos technologiczny – dostosowany pod to, aby jak najpełniej spełnić konkretne wymagania biznesowe oraz ograniczenia formalne i techniczne. Ze względu na zmieniające się dynamicznie wymagania/oczekiwania, ciężko przewidzieć precyzyjnie, które narzędzia i technologie będą aplikowane w najbliższej przyszłości, szczególnie w projekcie dla logistyki, który potrafi dynamicznie zmieniać kierunki. We własnych projektach oparł Pan architekturę rozwiązań o autorskie implementacje (…), które dają wysoki stopień audytowalności procesów, co zamierza Pan w przyszłości rozwijać i usprawniać, aby możliwe było jeszcze pełniejsze wsparcie użytkowników końcowych, przez Pana systemy. Ponadto dąży Pan do pełniejszej konteneryzacji (poprzez użycie narzędzi takich jak (…) itp.) oraz automatyzacji (poprzez np. (…)) w celu usprawnienia procesów (…) oraz lokalnej instalacji produktów wszędzie tam, gdzie jest to potrzebne. W swoich rozwiązaniach skupia się Pan przede wszystkim na funkcjonalnościach brakujących rozwiązań konkurencyjnych, aby wyróżnić się i uzupełnić ewentualne braki. Autorska architektura rozwiązań łącząca (…) oraz architekturę hexagonalną daje Panu zarówno elastyczne dopasowanie do procesów zachodzących u poszczególnych klientów, jak i dużą swobodę w wyborze i zmiany (w razie potrzeby) użycia konkretnych narzędzi/technologii/zewnętrznych bibliotek.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionych oprogramowań spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowań wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniach, spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty Pana działalności zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia nowego jak i rozwijania/ulepszania „oprogramowania”, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwać majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania;

-w ramach umowy przenosi Pan na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie;

-sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do oprogramowania następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-prowadzi i będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej będzie wyodrębniane w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą wyodrębniane w sposób zapewniający możliwość określenia kwalifikowanego dochodu;

-odrębna ewidencja prowadzona jest od 2 grudnia 2024 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do oprogramowań tworzonych, rozwijanych i ulepszanych przez Pana są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z tytułu przeniesienia praw autorskich do oprogramowania, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach podatkowych za 2024 r. (za okres od 2 grudnia 2024 r.) oraz 2025 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania) w oparciu o przedstawiony opis. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.