Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.936.2025.3.KC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży sześciu działek rolnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 12 grudnia 2025 r. (wpływ: 17 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 12 grudnia 2025 r.)

Wnioskodawczyni nabyła od swojego ojca w (…) r. działkę nr (…) o powierzchni (…) ha, dla której nie sporządzono Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego – jest to działka rolna.

W październiku (…) r. działka nr (…) została podzielona na trzy działki o numerach: (…), (…) i (…).

W listopadzie (…) r. zostały wydane warunki zabudowy na działki nr (…) i (…).

W grudniu (…) r. Wnioskodawczyni sprzedała działki nr (…) i (…), pozostawiając sobie działkę nr (…), o powierzchni (…) ha.

We wrześniu (…) r. działka nr (…) została podzielona na siedem działek o numerach: (…), (…), (…), (…), (…) (stanowiącej drogę wewnętrzną), (…) i (…).

Na działki o numerach (…), (…), (…), (…), (…), (…) zostały wydane w (…) r. decyzje o warunkach zabudowy.

Do Wnioskodawczyni zgłosiły się osoby, deklarujące chęć zakupu sześciu ww. działek o numerach (…), (…), (…), (…), (…) i (…). Potencjalni kupujący to m.in. sąsiedzi, którzy dowiedzieli się o możliwości zakupu nieruchomości w rozmowach prywatnych.

Wnioskodawczyni nie prowadziła, nie prowadzi i nie ma zamiaru prowadzić jakiejkolwiek działalności marketingowej, jak również nie współpracuje z żadnym podmiotem zajmującym się obrotem lub pośrednictwem w obrocie nieruchomościami.

Wnioskodawczyni rozważa możliwość sprzedaży ww. sześciu działek o numerach (…), (…), (…), (…), (…) i (…).

Zdarzeniem przyszłym jest zatem sprzedaż nieruchomości – sześciu działek rolnych, powstałych w wyniku podziału nieruchomości (dokonanego w roku (…) i w roku (…)), którą Wnioskodawczyni nabyła do swojego majątku prywatnego ponad 25 lat temu, na które to sześć działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

W uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania w zakresie podatku od towarów i usług:

Pytanie: Na podstawie jakiej czynności prawnej (np. darowizna) nabyła Pani w (…) r. działkę od ojca i gdzie działka ta jest położona?

Odpowiedź: W (…) r. ojciec Wnioskodawczyni – (…) – przekazał notarialnie, w formie darowizny, przed przejściem na emeryturę działki rolne położone w (…), nr ewidencyjny (…) obręb nr (…).

Pytanie: W jaki sposób/do jakich celów była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią działka nr (…).

Odpowiedź: Działka nr (…) jak i pozostałe były wykorzystywane do upraw płodów rolnych wykorzystywanych na własne potrzeby do dnia dzisiejszego. W pracach przy uprawie i zbiorach od zawsze pomagał (…) i pomaga młodszy brat (…), też już emeryt, z którym Wnioskodawczyni mieszka po śmierci jego żony.

Odnosząc się do działki nr (…) w roku (…) geodeta wydzieliła z działki nr (…) następne dwie działki, którym Starostwo w (…) nadało numery (…) – (…) ha i (…) – (…) ha, a działka macierzysta otrzymała numer (…) – (…) ha. Wykaz zmian ewidencyjnych z dnia (…) r.

Dnia (…) r. zostały sprzedane dwie działki nr (…) i (…) sąsiadom – ojcu i jego córce, a środki pozyskane z ich sprzedaży przeznaczone były na codzienne wydatki takie jak leki, opłaty, zakupy, prywatne wizyty nie takie jak człowiek był młody. Wnioskodawczyni ma zwyrodnienie kręgosłupa, przeszła dwie operacje wszczepienia endoprotez kolana lewego i prawego. Komfort życia zmienił się diametralnie.

Pytanie: W jaki sposób/do jakich celów były/są/będą do momentu sprzedaży wykorzystywane przez Panią działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…)?

Odpowiedź: Działki, które będą brane pod uwagę sprzedaży były, są i będą do momentu sprzedaży wykorzystywane na cele upraw płodów rolnych dopóki starczy Wnioskodawczyni i jej bratu sił i zdrowia, które nie jest już zachwycające. Działka nr (…) – uprawa rolna, nr (…) – uprawa rolna, nr (…) – uprawa rolna, nr (…) – uprawa rolna, nr (…) – uprawa rolna, nr (…) – uprawa rolna, nr (…) – uprawa rolna.

Pytanie: Kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pani sprzedać działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…)?

Odpowiedź: Działki nr (…) i (…) miały być zbyte na wielokrotne prośby osoby zainteresowanej w roku podatkowym 2025, lecz z powodu ostrożności i bycia w zgodzie z prawem podatkowym i uczciwości w stosunku do Ojczyzny Wnioskodawczyni postanowiła wystąpić do Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniami do specjalistów w zakresie prawa skarbowego i podatkowego, żeby nie narobić sobie kłopotów i nieprzyjemności w stosunku do Urzędu Skarbowego i nie narazić się bezwiednie łamiąc Przepisy Skarbowe na dodatkowe koszty. Jeżeli będzie możliwość sprzedaży tych działek za zgodą Krajowej Informacji Skarbowej to Wnioskodawczyni podejmie takie kroki zgodnie z prawem, a jeżeli opinia Indywidualnej Interpretacji będzie negatywna, to Wnioskodawczyni zaniecha tej sprzedaży i marzenia o wydaniu zgromadzonych środków legną w gruzach, mam na myśli zadbanie o swój stan zdrowia i zakup mieszkania w mieście (…) by mieć bliżej do opieki medycznej i rehabilitacji.

Przy pozytywnym rozpatrzeniu Krajowej Informacji Skarbowej działki nr (…) i (…) zostaną sprzedane zainteresowanym po nowym roku, czyli w 2026 r.

Następne dwie działki nr (…) i (…) zainteresowani chcieli doprowadzić do transakcji w 2026 r.

Działka nr (…) jest wytyczoną geodezyjnie drogą dojazdową wewnętrzną do pozostałych działek – komunikacja i zostaną jej udziały przekazane bezpłatnie na rzecz przyszłych zainteresowanych zakupem następnych działek.

Działek nr (…) i (…) na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie planuje sprzedaży, brat ma córkę wychowującą samotnie małe dziecko, może być tak, że bratanica będzie chciała wrócić na ojcowiznę, a nie mieszkać w wynajętej klitce. Czas pokaże. Ostatecznie Wnioskodawczyni pozbędzie się z czasem i tych dwóch działek. Póki co będą służyły do zbiorów płodów rolnych.

Pytanie: Czy będzie dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu przygotowania działek nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) będących przedmiotem planowanej sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki, wytyczenie dróg dojazdowych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki) – jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie będzie dokonywała żadnych nakładów finansowych w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży.

W roku 2022 geodeta wydzielił działki po przekształceniu nr (…), podział nieruchomości rolnej z dnia 21.09.2022 r., na działki nr (…) – (…) ha, nr (…) – (…) ha, nr (…) – (…) ha, nr (…) – (…) ha, nr (…) – (…) ha – droga wewnętrzna, (…) – (…) ha, nr (…) – (…) ha, nr (…) – bez nakładów, nr (…) – bez nakładów, nr (…) – bez nakładów, nr (…) – bez nakładów, nr (…) – bez nakładów, nr (…) – bez nakładów i nr (…)– bez nakładów.

Pytanie: Na co zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działek nr (…), (…), (…), (…), (…), (…)?

Odpowiedź: Środki pozyskane ze sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na zakup nieruchomości – mieszkania w mieście, na leczenie i poprawę stanu zdrowia – rehabilitację, sanatoria, prywatne wizyty lekarskie, gdyż na NFZ trzeba oczekiwać miesiącami, leki i codzienne życie.

Sprzedaż działki nr (…) – zakup mieszkania i jw., nr (…) – zakup mieszkania i jw., nr (…) – zakup mieszkania i jw., nr (…) – zakup mieszkania i jw., nr (…) – bezpłatne przekazanie udziałów w drodze wewnętrznej dojazdowej do wszystkich działek na rzecz przyszłych właścicieli, nr (…) – uprawa płodów rolnych i nr (…) – uprawa płodów rolnych.

Pytanie: Na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działek nr (…) i (…)?

Odpowiedź: Środki ze sprzedaży w 2022 r. działek nr (…) i (…) zostały przeznaczone jak opisała Wnioskodawczyni w pkt 2 – wyżej, na codzienne życie, wydatki, leki, prywatne wizyty lekarskie, opłaty itd., nr (…) – wydatki na codzienne życie, bez inwestycji, nr (…) – wydatki na codzienne życie, bez inwestycji.

Pytanie: Czy prowadziła, prowadzi lub planuje Pani prowadzić działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej i nie planuje takowej prowadzić.

Pytanie: Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniała/udostępnia Pani innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Odpowiedź: W roku (…) ojciec przekazał Wnioskodawczyni aktem notarialnym – repetytorium (…) z dnia (…) r. darowiznę działek rolnych i z zabudową; działka nr (…) – (…)ha, nr (…) – (…) ha, nr (…) – (…) ha, nr (…) z zabudową – (…) ary – (…), nr (…) z zabudową – (…) ha – (…).

Pytanie: Czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniała Pani innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie dokonywała nigdy wcześniej sprzedaży żadnych nieruchomości, ani nie dzierżawiła tych, które posiada.

Pytanie: Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy i z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest i nigdy nie była płatnikiem podatku VAT.

Pytanie: Czy transakcja nabycia działki nr (…) była opodatkowana podatkiem VAT i została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź: Działka nr (…) jak i pozostałe działki nie były opodatkowane podatkiem VAT. Wnioskodawczyni otrzymała je w (…) r. jako darowizna od swojego ojca.

Pytanie: Czy w związku z nabyciem działki nr (…) przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego?

Odpowiedź: W związku z darowizną ww. działek i działki nr (…) Wnioskodawczyni nie przysługiwało obniżenie podatku VAT, gdyż Wnioskodawczyni nie była i nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Taki podatek nie był nigdy naliczany.

Pytanie: Czy działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) były/są/będą do momentu sprzedaży wykorzystywane przez Panią do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT była wykonywana? (należy podać podstawę prawną zwolnienia)

Odpowiedź: Działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) nie będą wykorzystywane do żadnej działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytanie: Czy posiada Pani status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Pytanie: Czy działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) były/są/będą do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Panią w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Działki, o których mowa wyżej, nie będą do momentu sprzedaży wykorzystywane w działalności rolnej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie: Czy z działek nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) były/są/będą do momentu sprzedaży sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług czy też produkty rolne z ww. działki były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby?

Odpowiedź: Z działek nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) do momentu sprzedaży nie będą sprzedawane płody rolne, ani produkty rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Ww. działki były i są wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby.

Pytanie: Czy działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) są niezabudowane czy na ww. działkach znajdują się jakieś budynki, budowle lub ich części?

Odpowiedź: Na działkach nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) nie znajdują się żadne budynki, żadna zabudowa ani jej części. Ww. działki są niezabudowane.

Pytanie: Czy działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) były/są/będą do dnia ich sprzedaży udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy?

Odpowiedź: Działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) nie były, nie są i nie będą udostępniane innym osobom umową dzierżawy, ani inną umową.

Pytanie: Jakie jest przeznaczenie działek nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) będących przedmiotem planowanej sprzedaży, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy?

Odpowiedź: Po sprzedaży działek rolnych nowi właściciele będą mogli przeznaczyć swoje działki zgodnie z ich wolą i warunkami zabudowy. Będą mieć prawo postawić na swojej rolnej działce zabudowę jednorodzinną uwarunkowaną w warunkach zabudowy. Reszta działki poza wyznaczoną zabudową jednorodzinną pozostanie dalej ziemią rolną.

Działka nr (…) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej WZ.

Działka nr (…) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.

Działka nr (…) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.

Działka nr (…) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.

Działka nr (…) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.

Działka nr (…) – wewnętrzna droga dojazdowa do każdej z działek.

Działka nr (…) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.

Działka nr (…) – ziemia rolna z możliwością zabudowy zgodnej z WZ.

Pytanie: Czy z tytułu sprzedaży działek nr (…) i (…) odprowadziła Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

Odpowiedź: Z tytułu sprzedaży w (…) r. działek nr (…) i (…) Wnioskodawczyni nie odprowadzała podatku VAT, gdyż nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług i takowy podatek nie był wliczany w koszt sprzedaży ww. działek oraz nie składała deklaracji VAT-7, ani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Notariusz, który sporządzał umowę sprzedaży ww. działek nie wskazał takiego obowiązku. Została uiszczona taksa – opłata notarialna i zgłoszenie przez notariusza do urzędu skarbowego w (…) o sprzedaży ww. działek.

Pytanie

Czy sprzedaż sześciu działek rolnych (dokonana w (…) lub (…) roku) powstałych w wyniku wtórnego podziału nieruchomości (dokonanego w (…) r., po podziale pierwotnym, dokonanym w (…) r.), którą Wnioskodawczyni nabyła do swojego majątku prywatnego od swojego ojca w (…) r., na które to działki zostały wydane warunki zabudowy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że sprzedaż sześciu działek rolnych (dokonana w (…) lub (…) roku), powstałych w wyniku wtórnego podziału nieruchomości (dokonanego w (…) r., po podziale pierwotnym, dokonanym w (…) r.), którą Wnioskodawczyni nabyła do swojego majątku prywatnego od swojego ojca w (…) r., na które to działki zostały wydane warunki zabudowy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnośnie do podatku od towarów i usług, mając na uwadze to, że:

a)Wnioskodawczyni nabyła przedmiot sprzedaży do swojego majątku prywatnego od ojca, a zatem dokonując sprzedaży – czyni to w ramach zarządu majątkiem prywatnym,

b)Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej,

c)Wnioskodawczyni nie dokonywała ani nie dokonuje czynności mających na celu sprzedaż nieruchomości, tj. nie prowadzi działań marketingowych, nie współpracuje z podmiotami zajmującymi się obrotem nieruchomościami lub pośrednictwem w obrocie nieruchomościami,

d)zbycie nieruchomości dokonywane jest w sposób niezorganizowany i ma charakter incydentalny, nie zaś ciągły, sprzedaż nieruchomości, tj. sześciu działek, wydzielonych z nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabyła ponad 25 lat temu do swojego majątku prywatnego od ojca, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie spełnia przesłanek art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, mając na uwadze fakt, że przedmiotowe działki są działkami rolnymi, dla których nie ustalono Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, a jedynie wydano decyzje o warunkach zabudowy – co jednak nie czyni z nich terenów budowlanych – ich sprzedaż korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłączenie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży sześciu działek rolnych nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działała Pani w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży sześciu działek nie wystąpi ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądzi, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanymi wyrokami TSUE C-180/10 i C-181/10.

Dokonując sprzedaży działek, będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z tym, dokonując sprzedaży sześciu działek rolnych nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż sześciu działek rolnych nr (…), (…), (…), (…), (…), (…) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży sześciu działek uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłączenie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis zdarzenia przyszłego będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.