Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.684.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży udziału w nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (dalej jako „Komornik”) prowadzi egzekucję z udziału (…) w nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…).

Udział (…) w prawie własności przysługuje dłużnikowi „(…)” SPÓŁKA KOMANDYTOWA.

Spółka została wpisana do KRS (…) lipca 2018 r.

Zgodnie z KRS:

1. Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy.

(…).

Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:

(…).

Zgodnie z danymi uzyskanymi z portalu podatkowego na (…) czerwca 2025 r. dłużnik nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

W roku 2020 prowadzona była egzekucja z innego udziału z nieruchomości, został na podstawie operatu szacunkowego sporządzony protokół opisu i oszacowania nieruchomości, zgodnie z którym ustalono:

Charakterystyka działki nr 1:

Działka nr 1 posiada kształt (…). Teren zasadniczo (…). Działka od strony frontowej ogrodzona jest ogrodzeniem (…). Zagospodarowanie nieruchomości przeciętne. Powierzchnię zieloną stanowi roślinność (…). (…). Na przedmiotowej działce znajduje się dom mieszkalny z garażem oraz dom mieszkalny, ogrodzenie, urządzenia infrastruktury.

Podstawowe dane działki nr 1:

-Województwo: (…).

-Powiat: (…).

-Gmina: (…).

-Miejscowość: (…).

-(…).

-Powierzchnia działki: (...) m² ((…) ha).

-Symbol użytku:

a)RIIIb o powierzchni (…) m² ((…) ha),

b)RIVb o powierzchni (…) m² ((…) ha),

c)Br-Rlllb o powierzchni (…) m² ((…) ha).

-Kształt działki: (…).

-Teren działki i jej ukształtowanie: teren zasadniczo (…). Działka porośnięta jest roślinnością (…).

-Utwardzenie terenu wykonane z (…).

-Zagospodarowanie nieruchomości przeciętne.

-Warunki gruntowo wodne – przeciętne.

-Zagospodarowanie nieruchomości: Na nieruchomości znajdują się dwa budynki mieszkalne, ogrodzenie, urządzenia infrastruktury technicznej.

Działka graniczy:

-od strony północno-zachodniej z działką nr 2 stanowiącą drogę dojazdową,

-od strony północno-wschodniej z niezabudowaną działką nr 3,

-od strony południowo-wschodniej z niezabudowaną działką nr 4,

-od strony południowo-zachodniej z niezabudowaną działką nr 5.

Uzbrojenie nieruchomości w urządzenia infrastruktury technicznej (w tym z dala czynne):

-instalacja wodociągowa,

-instalacja kanalizacyjna,

-instalacja gazowa,

-instalacja elektroenergetyczna.

Charakterystyka budynku mieszkalnego z garażem:

Budynek mieszkalny w zabudowie zwartej, parterowy z poddaszem użytkowym, niepodpiwniczony. Dach wielospadowy, konstrukcji drewnianej pokryty gontem papowym. Ściany murowane z cegły ceramicznej oraz pustaków, ocieplone styropianem, pokryte sidingiem i cegłą klinkierową. Budynek wybudowano w technologii tradycyjnej około roku 1995, natomiast przebudowa miała miejsce w roku 2004. Część dobudowana to jednokondygnacyjny budynek murowany z cegły, kryty blachą.

Powierzchnia zabudowy: (…) m².

Powierzchnia użytkowa: (…) m².

Kubatura (…) m³.

Parametry budynku mieszkalnego z garażem:

Powierzchnia użytkowa: (…) m².

Powierzchnia zabudowy budynku: (…) m².

Kubatura budynku: (…) m³.

Struktura i powierzchnie w budynku mieszkalnym z garażem:

Pomieszczenie:

(…)

Według oświadczenia dłużniczki wynika, iż:

-łącznie w budynkach znajduje się 11 pokoi noclegowych,

-pokój, do którego biegły nie został wpuszczony ma taki sam standard jak pozostałe pokoje,

-rozpoczęcie budowy miało miejsce w latach 90-tych XX w.

(…).

Funkcjonalność – przeciętna. Powierzchnia pomieszczeń jest dość optymalna. (…). Na parterze znajduje się (…). W dwóch pomieszczeniach znajdują się (…).

Standard wykończenia i wyposażenia oraz jakość użytych materiałów budowlanych i wykończeniowych pozwala na określenie standardu jako średni natomiast stan techniczny budynku określony zostaje jako dobry.

Klasyfikacja stanu technicznego budynków:

Klasyfikacja stanu technicznego. Procent zużycia elementu. Kryterium oceny elementu (…).

Element budynku utrzymywany jest należycie. Celowy jest remont bieżący polegający na drobnych naprawach, uzupełnieniach, konserwacji, impregnacji.

Charakterystyka budynku mieszkalnego:

Budynek mieszkalny w zabudowie wolnostojącej, o zróżnicowanej ilości kondygnacji (1 i 2 kondygnacje z poddaszem użytkowym), podpiwniczony. Dach wielospadowy, konstrukcji drewnianej pokryty gontem papowym. Ściany murowane z cegły ceramicznej oraz pustaków, ocieplone styropianem, pokryte sidingiem i cegłą klinkierową. Budynek wybudowano w technologii tradycyjnej około roku 1995, natomiast przebudowa miała miejsce w roku 2008 i roku 2012. W części dobudowanej w roku 2012 ściany wykonane z (…) i również ocieplone styropianem. Obiekt w części zaadaptowany do prowadzenia działalności (…). Całe poddasze oraz część pomieszczeń piętra stanowią pomieszczenia prywatne współwłaścicieli nieruchomości. Powierzchnia zabudowy: (…) m².

Powierzchnia użytkowa (bez piwnicy): (…) m². Kubatura (…) m³.

Parametry budynku mieszkalnego:

Pomieszczenie.

Wielkość.

Powierzchnia użytkowa (bez piwnicy): (…) m².

Powierzchnia zabudowy budynku : (…) m².

Kubatura budynku: (…) m³.

Struktura i powierzchnie w budynku mieszkalnym z garażem:

(…).

Funkcjonalność – przeciętna. Powierzchnia pomieszczeń jest dość optymalna. (…). Na parterze znajduje się kominek punktowy. W kilku pomieszczeniach znajdują się (…).

Standard wykończenia i wyposażenia oraz jakość użytych materiałów budowlanych i wykończeniowych pozwala na określenie standardu jako średni natomiast stan techniczny budynku określony zostaje jako dobry.

Klasyfikacja stanu technicznego budynków:

Klasyfikacja stanu technicznego. Procent zużycia elementu. Kryterium oceny elementu. (…).

Element budynku utrzymywany jest należycie. Celowy jest remont bieżący polegający na drobnych naprawach, uzupełnieniach, konserwacji, impregnacji.

Teren, na którym znajduje się nieruchomość nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Plan utracił swoją moc (…) grudnia 2003 r.

Zgodnie z Ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami tekst ujednolicony (Dz.U. 2020 r. poz. 65), art. 154 ust. 2:

„W przypadku braku planu miejscowego przeznaczenie nieruchomości ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W przypadku braku studium lub decyzji, o których mowa w ust. 2, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości”.

UCHWAŁA Rady Gminy z listopada 2015 r. w sprawie uchwalenia zmiany studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

Z kopii zaświadczenia z czerwca 2020 r. wynika, iż: „Na podstawie art. 217 Kodeksu Postępowania Administracyjnego zaświadczam, że dla działki Nr ew. gr. 1: brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Obowiązuje studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, tekst i rysunek jednolity zgodnie uchwałą Rady Gminy z listopada 2015 r.

Dla terenu ww. działki studium wyznacza kierunek zagospodarowania – strefa zabudowy mieszkaniowej, strefa obsługi turystyki i rekreacji, strefa produkcji rolniczej”.

III. Dojazd do nieruchomości od drogi publicznej, położenie nieruchomości:

Nieruchomość położona jest miejscowości (…). Sąsiedztwo stanowi zabudowa jednorodzinna oraz działki niezabudowane. W pobliżu znajduje się wystarczająca ilość miejsc parkingowych.

Odległość nieruchomości od głównych ciągów komunikacyjnych sprawia, iż użytkownicy nie odczuwają hałasów czy drgań pochodzących z pobliskich dróg. Dojazd drogą utwardzoną asfaltem w słabszym stanie z licznymi dziurami.

Lokalizacja ogólna – bardzo dobra, szczegółowa – przeciętna.

VI. Sposób korzystania z nieruchomości przez dłużnika:

Aktualny sposób użytkowania nieruchomości: działka zabudowana budynkami mieszkalnymi (zamieszkiwanymi). W nieruchomości prowadzona jest również działalność gospodarcza. Zgodnie z Interpretacją Indywidualną, sporządzoną przez Ministra Finansów – organ upoważniony Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z kwietnia 2016 r., uzyskaną w sprawie egzekucyjnej, sprzedaż udziału (…) w nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

VIII. Zgłoszone prawa do nieruchomości:

(…) sierpnia 2020 r. do akt została dołączona przez współwłaściciela nieruchomości, AA, (…):

-umowa z (…) lipca 2013 r. określająca sposób korzystania z nieruchomości stanowiącej współwłasność wraz z mapą.

Na mocy ww. umowy określono sposób korzystania z nieruchomości: BB korzysta z następujących pomieszczeń wraz z wyposażeniem: cała powierzchnia pomieszczenia znajdująca się na parterze oraz 1 pokój znajdujący się na I piętrze budynku A (…), 4 pokoje na parterze i 4 pokoje na I piętrze znajdujące się w budynku B (…), parter wraz z (…) w piwnicy oraz 5 pokoi znajdujących się w budynku C (…) oraz (…) znajdująca się w budynku D (…); AA korzysta z następujących pomieszczeń wraz z wyposażeniem stanowiącym jego własność: garaże znajdujące się w budynku B (…), 4 pokoje wraz z łazienką znajdujące się na poddaszu w budynku C (…); CC korzysta z następujących pomieszczeń wraz z wyposażeniem stanowiącym jej własność: 2 pokoje wraz z aneksem kuchennym i łazienką znajdujące się na I piętrze w budynku C (…).

Zgodnie z oświadczeniem Pana AA, od czerwca 2018 r. dłużniczka dokonała zajęcia pomieszczeń przysługujących mu zgodnie z ww. umową i prowadzi w nich działalność (…), pomimo odrębnych ustaleń umownych.

(…) sierpnia 2020 r. dłużniczka, reprezentując spółkę „(…)” Sp. K. , złożyła do akt pismo, zgodnie z którym spółce przysługują następujące roszczenia do ww. nieruchomości w związku z dokonanymi nakładami oraz zakupionym wyposażeniem:

-prawo własności pieca,

-roszczenie o rozliczenie nakładów na remont dwóch dachów, remont pokoi, zakup i montaż pieca oraz wybudowanie komina o łącznej wartości (…) zł,

-prawo własności wyposażenia znajdującego się w pomieszczeniach (…).

W roku 2025 skierowano do dłużnika następujące pytania:

1)Wskazanie czy nieruchomość stanowi środek trwały w działalności gospodarczej dłużnika? Czy przedmiotowa nieruchomość stanowi wyłącznie majątek prywatny dłużnika? Czy nieruchomość służy prowadzeniu działalności gospodarczej?

2)Wskazanie czy dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług?

3)Wskazanie czy dłużnik dokonał odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem nieruchomości? Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

4)Wskazanie czy dłużnik używał nieruchomości do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (w tym: najem, dzierżawa)? Czy dłużnik pod adresem nieruchomości stanowiącej przedmiot egzekucji w niniejszym postępowaniu egzekucyjnym prowadzi działalność gospodarczą oraz czy nieruchomość jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (np. siedziba działalności, biura, magazyny itp.) – jeżeli tak wnoszę o wskazanie jaki charakter ma prowadzona działalność gospodarcza (sposób jej prowadzenia itp.)? Jeżeli dłużnik nie prowadzi osobiście działalności gospodarczej na tej nieruchomości, czy na podstawie dowolnej umowy udostępnia ją osobom trzecim? Czy nieruchomość (zabudowania, budynki znajdujące się na nieruchomości) były lub są wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych, czy były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (kiedy zawarte zostały umowy) – jeżeli tak wnoszę o wskazanie dat, w których zawarte zostały umowy?

5)Wskazanie czy dłużnik podejmował działania przygotowujące do sprzedaży nieruchomości takie jak: uzbrojenie nieruchomości w media, podział na mniejsze działki, wytyczenie drogi koniecznej?

6)Wskazanie czy niezabudowana nieruchomość stanowi grunty budowlane (uzyskane pozwolenia na budowę, przeznaczenie nieruchomości w MPZP)?

7)Wskazanie czy nieruchomość jest zabudowana, ewentualnie jaki jest stopień realizacji nieukończonej budowy (fundamenty, stan deweloperski otwarty, stan deweloperski zamknięty)?

8)Wskazanie czy dokonano pierwszego zasiedlenia budynku lub jego części, a jeśli tak, to kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia?

9)Wskazanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, a jeśli ponosił takie wydatki to czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynków lub budowli?

Jeżeli dłużnik ponosił takie wydatki, to należy ponadto wskazać:

-kiedy takie wydatki były ponoszone?

-czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?

-czy od wydatków na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

-czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki i budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

10)Wskazanie czy nieruchomość stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, a jeśli tak to czy:

a)powierzchnia domu jednorodzinnego przekracza 300 m²?

b)powierzchnia lokalu mieszkalnego przekracza 150 m²?

11)Czy nieruchomość zgodnie z księgą wieczystą składa się z jednej działki, czy też kilku działek? Czy wszystkie z tych działek są zabudowane czy są działki niezabudowane?

12)Czy ewentualnie nabycie nieruchomości było potwierdzone fakturą?

13)Kiedy i w jaki sposób została nabyta przez dłużnika nieruchomość?

14)Wnosi Pan o wskazanie czy znajdujące się na nieruchomości budynki zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika (kiedy)?

15)W przypadku jeżeli nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez które rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowe?

16)Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości (w tym ze wskazaniem budynków, budowli lub ich części)przekraczające 30% wartości początkowej tych obiektów, w stosunku do których przysługiwało mu prawo odliczenia podatku naliczonego.

Odpowiedzi na powyższe pytania, których spółka udzieliła pismem z stycznia 2025 r.:

1.Nieruchomość nie stanowi środka trwałego, nie służy do działalności gospodarczej. Od momentu zmiany Pana Komornika stoi w stanie nieruszonym, gdyż umowa między synem, komandytariuszem – DD, a poprzednim Panem Komornikiem wygasła wraz z jego śmiercią. Wtedy przestał robić nakłady w nieruchomość i czekał na dalszy rozwój sytuacji (nakłady robił ze swojego majątku prywatnego).

2.Nie wie czy Spółka była zarejestrowana jako podatnik od towaru i usług. W chwili obecnie nie jest.

3.Spółka nie dokonywała żadnych odliczeń. Spółka została kupiona wraz z udziałami.

4.Spółka nie wykorzystywała nieruchomości do działalności.

5.Nie były podejmowane żadne działania do sprzedaży nieruchomości.

6.Nie posiada takiej wiedzy.

7.Nieruchomość jest już zabudowana, ale wymaga generalnego remontu. W chwili obecnej jeszcze tam występuje szambo, instalacja hydrauliczna i grzewcza jest dalej wadliwa, pomieszczenia piwniczne są zapleśniałe i dach przeciekający w obu budynkach.

8.Nie wie czy wcześniej zostało zasiedlone, spółka nie prowadziła żadnej działalności. Z tego co wiadomo, w chwili obecnej nikt tam nie przebywa.

9.Wydatki ponosił DD z majątku prywatnego.

10.Z tego co wiadomo to nie przekracza.

11.Z tego co wiadomo to jedna działka zabudowana.

12.Nie było potwierdzone fakturą, wszystko było wg. aktu notarialnego.

13.Zakup udziałów Spółki od Pani BB nastąpił w postaci aktu notarialnego z (…) sierpnia 2022 r. Natomiast (…) sierpnia 2022 r. został złożony wniosek do KRS do wykreślenia Pani BB.

14.Budynki już się znajdowały po nabyciu.

15.Po zakupie nie było zasiedlenia ani nabywców, najemców itp.

16.Spółka nie ponosiła żadnych wydatków. Wydatki ponosił BB z majątku prywatnego Obecnie trwają przygotowania ze strony Komornika do sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji z nieruchomości.

Komornik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, po czym został wezwany od jej uzupełnienia przez odpowiedź na poniższe pytania (…)

„1.Czy obiekty znajdujące się na działce, która ma być przedmiotem sprzedaży, spełniają definicję budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Informacji prosimy udzielić dla każdego obiektu odrębnie.

2.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. obiektów lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów:

a)Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. obiektów, to prosimy wskazać w jakiej części oraz którego z obiektów?

b)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

3.W jaki sposób, do jakich celów dłużnik (Spółka) od dnia nabycia do dnia sprzedaży udziałów w nieruchomości wykorzystywał/wykorzystuje ww. nieruchomość (w tym znajdujące się na działce budynki, budowle lub ich części)?

4.Wskazał Pan, że Pan DD ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli.

Prosimy o wskazanie:

a)Kiedy Pan DD ponosił te wydatki?

b)Na które ze znajdujących się na nieruchomości obiektów Pan DD ponosił wydatki?

c)Czy wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu?

d)Czy doszło/dojdzie przed dostawą nieruchomości do rozliczenia ww. nakładów poniesionych na ulepszenie obiektów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

·w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?

·czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi (Spółce) przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”

Wezwano dłużną spółkę do odpowiedzi na ww. pytania i uzyskano następujące odpowiedzi:

1.Nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, gdyż jest ono zbyt specjalistyczne i nie posiada takiej wiedzy.

2.Odkąd spółka jest współwłaścicielem obiekt nie był zasiedlony przez nikogo.

3.Odkąd spółka jest współwłaścicielem nie prowadziła żadnej działalności ani nie wykorzystywała w żaden inny sposób nieruchomość.

4.Dokładnie nie pamięta, najprawdopodobniej było to w wiosnę 2023 r., może wcześniej, a były to drobne wydatki ponoszone we własnym zakresie, wydatki te nie stanowiły ulepszenia o co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.

Z uwagi na to, że wydatki te były drobne i ciężko je na ten moment udokumentować, nie występowała i nie będę występować o ich rozliczenie.

Zatem odpowiadając na pytania uzupełniające należy wskazać, co następuje.

Odnośnie punktu 1 należy wskazać, że na nieruchomości znajdują się:

-dwa budynki;

-ogrodzenie – w niniejszej sprawie ogrodzenie dotyczy nieruchomości zabudowanej, więc jest urządzeniem technicznym, a nie budowlą. Słuszność tych wniosków, w szczególności odnośnie do muru ogrodzeniowego, potwierdza liczne orzecznictwo sądów administracyjnych. „Ogrodzenie działki już zabudowanej jest urządzeniem budowlanym, zaś niezabudowanej – obiektem budowlanym” – wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 19 kwietnia 2012 r. (sygn. II OSKI87/11).

-teren działki przed budynkami jest częściowo utwardzony – (…) – wśród budowli wymienionych przykładowo w art. 3 pkt 3 prawa budowlanego znajdują się m.in. obiekty liniowe, czyli drogi, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Place postojowe zaliczone są natomiast do urządzeń budowlanych, tj. urządzeń technicznych związanych z obiektem budowlanym, zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (art. 3 pkt 9 prawa budowlanego).

Utwardzanie powierzchni gruntu na działkach budowlanych jest w rozumieniu prawa budowlanego wykonywaniem robót budowlanych, czyli budową obiektu budowlanego (art. 29 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 3 pkt 7 prawa budowlanego). Zatem wjazd wykonany z płyt betonowych prefabrykowanych jest budowlą, a dokładniej urządzeniem budowlanym umożliwiającym użytkowanie nieruchomości zabudowanej.

Odnośnie punktu 2 należy wskazać, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata temu, wobec czego między zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata.

Odnośnie punktu 3 należy wskazać, że nieruchomość nie była wykorzystywana przez spółkę do celów zarobkowych.

Odnośnie punktu 4 należy wskazać, że nakłady na nieruchomość był ponoszone ponad 2 lata temu, nie przekraczały 30% wartości początkowej obiektu, nakłady nie będą rozliczone.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Komornika, sprzedaż udziału (…) w nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z uchwałą Sądu Najwyższego z 15 grudnia 2006 r. (sygn. akt III CZA 115/06) stwierdzono, że jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, w planie podziału sumy uzyskanej z egzekucji z nieruchomości jako sumy ulegającej podziałowi (art. 1024 § 1 pkt 1 K.p.c.) wymienia zaś kwotę uzyskaną z egzekucji, pomniejszoną o podatek od towarów i usług.

Stanowisko wyrażone w powyższej uchwale Sądu Najwyższego potwierdził Trybunał Konstytucyjny, który w wyroku z 4 listopada 2010 r. (sygn. akt P 44/07) orzekł, że art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim nakłada na komorników sądowych obowiązek płatnika podatku od dokonanej w trybie egzekucji dostawy towarów, polegającej na sprzedaży nieruchomości będącej własnością dłużnika jest zgodny z Konstytucją.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy wynika, że przez dostawę o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii – o czym mowa w art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust 7 art. 120 ust. 2 i 3 art. 122 i art. 19. Zgodnie natomiast z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41, wynosi 23% (stawka podatku do dzisiaj jednakże wynosi 23%).

Z kolei warunki, które muszą być spełnione w celu zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług określone zostały w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10, zwalnia się z podatku dostawę budynków budowli lub ich części z wyjątkiem gdy: dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawa budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z treści ww. przepisu wynika, że kluczowym jest ustalenie kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki czas upłynął od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikom w budynków lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem z przepisów powyższych wynika, że pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany bądź też oddany w dzierżawę lub najem, bowiem te czynności podlegają opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą udziału (…) w nieruchomości.

Skoro sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia właściwym przy sprzedaży udziału (…) w nieruchomości jest zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych.

Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów, będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję z udziału (…) w nieruchomości nr 1, przysługującemu dłużnikowi „(…)” Spółka Komandytowa. Dłużnik nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Działka jest ogrodzona i znajduje się na niej dom mieszkalny z garażem oraz dom mieszkalny, ogrodzenie, urządzenia infrastruktury. Budynek mieszkalny z garażem został wybudowany około roku 1995, natomiast przebudowa miała miejsce w roku 2004. Budynek mieszkalny również wybudowano około roku 1995, natomiast przebudowa miała miejsce w roku 2008 i roku 2012. Teren, na którym znajduje się nieruchomość nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Plan utracił swoją moc (…) grudnia 2003 r. Na Pana pytanie kiedy i w jaki sposób została nabyta przez dłużnika nieruchomość, dłużnik odpowiedział, że zakup udziałów Spółki od Pani BB nastąpił (…) sierpnia 2022 r. Natomiast (…) sierpnia 2022 r. został złożony wniosek do KRS do wykreślenia Pani BB. Budynki już się znajdowały po nabyciu. Budynek mieszkalny z garażem oraz budynek mieszkalny stanowią budynki, a ogrodzenie jest urządzeniem technicznym. Teren działki przed budynkami jest częściowo utwardzony wjazdem wykonanym z płyt betonowych prefabrykowanych i jest budowlą, a dokładniej urządzeniem budowlanym umożliwiającym użytkowanie nieruchomości zabudowanej. Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów lub ich części miało miejsce ponad 2 lata temu, wobec czego między zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez spółkę do celów zarobkowych. Nakłady na nieruchomość były ponoszone ponad 2 lata temu, nie przekraczały 30% wartości początkowej obiektu, nakłady nie będą rozliczone.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży udziału w nieruchomości.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz fakt, że dłużnikiem jest spółka komandytowa, to w sprawie ma miejsce sprzedaż majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem, przy dostawie udziału w nieruchomości dłużnik jest podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, przedmiotowa sprzedaż stanowi – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Kluczowe jest zatem ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1)towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2)przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania zwolnienia od podatku, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy udziału w nieruchomości zabudowanej nr 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy sprzedaż odbędzie się przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia dla budynków/budowli znajdujących się na tych działkach.

W analizowanej sprawie z podanych przez Pana informacji wynika, że oba znajdujące się na działce budynki zostały wybudowane około roku 1995. Pierwsze zasiedlenie znajdujących się na działce obiektów lub ich części miało miejsce ponad 2 lata temu, wobec czego między zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata. Nakłady na nieruchomość były ponoszone ponad 2 lata temu, nie przekraczały 30% wartości początkowej obiektu.

Zatem w odniesieniu do wszystkich obiektów znajdujących się na nieruchomości doszło już do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Należy bowiem zauważyć, że dla stwierdzenia pierwszego zasiedlenia decydujące znaczenie ma ustalenie, że nastąpiło oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu. Faktyczne wykorzystanie budynków, budowli lub ich części przez nabywcę nie wpływa na to, czy pierwsze zasiedlenie nastąpiło czy nie, jeżeli nastąpiło oddanie budynku, budowli lub ich części do użytkowania.

Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności należy wskazać, że dostawa w ramach egzekucji komorniczej udziału w nieruchomości, na której znajdują się ww. obiekty budowlane nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Przedmiotowa dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, również sprzedaż udziału w gruncie, na którym posadowione są te budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa budynków i budowli korzystała będzie ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziału w nieruchomości (działce nr 1) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie ar. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na wskazaniu, że „Odnośnie punktu 2 należy wskazać, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata temu, wobec czego między zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata”. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.