Interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.892.2025.1.RS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

5 marca 2025 r. Wnioskodawca dokonał wspólnie z bratem A. F. (PESEL (...)) odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej z zabudowaniami położonej w miejscowości X, gm. Y, nr KW (...).

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Nieruchomość była od 1974 r. własnością rodziców Wnioskodawcy, B i C. F. Oboje rodzice zmarli – ojciec 29 października 2020 r., matka 15 lutego 2021 r.

Spadek po B. F. nabyli: żona – C. F. oraz synowie – D. F., A. F. i E. F. (Wnioskodawca) w równych częściach. Spadek po C. F. nabyli synowie: D. F., A. F. i E. F. w równych częściach (postanowienie Sądu Rejonowego w Q z 9 maja 2022 r. o nabyciu spadku).

10 lipca 2024 r. zmarł D. F., bezdzietny kawaler. Spadek po nim nabyli bracia: A. F. i E. F. w równych częściach (postanowienie Sądu Rejonowego w Q z 19 listopada 2024 r. o nabyciu spadku).

Pytanie

Czy odpłatne zbycie (…) 2025 r. udziału w nieruchomości jest w całości zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie stanowi źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, biorąc pod uwagę, że nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w całości w drodze spadku, a spadkodawcy (rodzice) posiadali tę nieruchomość przez okres dłuższy niż 5 lat, a zatem spełniony został warunek wyłączenia z opodatkowania w związku z art. 10 ust. 5 updof, pomimo, że część udziału w nieruchomości (1/6) Wnioskodawca nabył w drodze spadku po bracie, który od daty odziedziczenia po rodzicach do dnia śmierci posiadał udział w nieruchomości przez okres krótszy niż 5 lat?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (art. 10 ust. 1 pkt 8 updof). W odniesieniu do nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres ten liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę (art. 10 ust. 5 updof).

Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia po rodzicach (1/3) i po bracie, D (1/6).

Zmarli rodzice B i C. F. nabyli nieruchomość w 1974 r. (do majątku wspólnego małżonków). Po ich śmierci (B – 29 października 2020 r., C – 15 lutego 2021 r.) udziały w nieruchomości nabyli spadkobiercy - synowie: D, A i E, w równych częściach.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 updof w związku z art. 10 ust. 5 updof, ewentualne zbycie odziedziczonej nieruchomości przez trzech spadkobierców nie podlegałoby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

D. F. zmarł 10 lipca 2024 r. Przed śmiercią nie dokonał rozporządzenia udziałem w odziedziczonej nieruchomości. Jego spadkobiercy, bracia: A i E, nabyli jego udział, stając się w rezultacie współwłaścicielami nieruchomości w częściach po 1/2.

Co istotne w sprawie, udziały nabyli wyłącznie w drodze spadku.

Wątpliwości Wnioskodawcy wynikają z literalnej analizy brzmienia art. 10 ust. 5 updof, która jest spotykana w wydanych interpretacjach podatkowych, odnoszących się do analogicznych stanów faktycznych. Wynikać ma z niej, że pięcioletni okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę odnosi się wyłącznie do bezpośredniego spadkodawcy, a więc w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca powinien opodatkować zbycie w części nabytej w spadku po bracie, D. F.

Jednak zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, przepis art. 10 ust. 5 updof należy interpretować inaczej, biorąc pod uwagę wskazany w projekcie ustawy z 2018 r. cel wprowadzenia zmian w przepisach, odnoszących się do spadkobierców zbywających nieruchomości nabyte w spadku. Wprowadzone zmiany dotyczące spadkobierców miały na celu – jak podkreślają sądy w licznych orzeczeniach – pełniejszą realizację na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych sukcesji praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością (wyroki: WSA w Warszawie z dnia 17 lipca 2024 r., III SA/Wa 1066/24, WSA w Warszawie z dnia 9 marca 2023 r., III SA/ Wa 42/23, WSA w Łodzi z dnia 19 listopada 2024 r., I SA/Łd 607/24, WSA w Rzeszowie z dnia 4 września 2025 r., I SA/Rz 224/25).

WSA w Warszawie w wyroku z dnia 9 marca 2023 r., III SA/Wa 42/23 wskazał, że wykładnia językowa art. 10 ust. 5 updof jest niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego, ponieważ przepis zwalniający z opodatkowania spadkobierców nabywających nieruchomość w drodze spadku nie uwzględnia sytuacji, w których zgodnie z celem przepisu, tj. ochroną rodziny, brak opodatkowania również powinien być przewidziany. Powyższy wniosek zdaniem Sądu przemawia za przyjęciem celowościowej wykładni art. 10 ust. 5 pdf, zgodnie z którą pojęcia "w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę", należy odczytywać w ten sposób, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców do których uprzednio należał przedmiotowy majątek. Taka sytuacja w praktyce dotyczy przede wszystkim sukcesji w ramach rodziny i powinna odpowiadać celom założonym przez ustawodawcę w nowelizacji z 2018 r.

W wyroku z dnia 19 listopada 2024 r. WSA w Łodzi stwierdził: „W art. 10 ust. 5 pdf ustawodawca nie wprowadził - co wymaga podkreślenia - ograniczenia do jednego powiązania z bezpośrednim spadkobiercą. Wobec tego przyjąć należy, że stosownie do tego przepisu okres 5-ciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (lub wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę - lege non distinguente - spadkodawcę, czyli także spadkodawcę spadkodawcy” (I SA/Łd 607/24).

Ponadto, sądy zauważają, że prawa nabyte przez spadkodawcę przechodzą na spadkobiercę, bez ograniczenia tego przejścia tylko na pierwszą w linii osobę będącą spadkobiercą. Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Przepis ten obejmuje prawa majątkowe, jakie są przewidziane w przepisach prawa podatkowego, a więc prawa wynikające z regulacji podatkowych, które za życia spadkodawcy kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia czy wyeliminowania obciążenia podatkowego.

Gdyby brat Wnioskodawcy, D. F., dokonał sprzedaży udziału w nieruchomości przed swoją śmiercią, to uniknąłby płacenia podatku od odpłatnego zbycia. Zgodnie z przywołanym przepisem to prawo przejęli spadkobiercy.

A zatem w świetle przytoczonego orzecznictwa, w opisanej sytuacji, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód podatkowy ze względu upływu 5-letniego okresu liczonego od daty nabycia nieruchomości przez B i C. F., pierwszych spadkodawców w niniejszej sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza o tym, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy.

Z wniosku wynika, że:

·od 1974 r. nieruchomość była własnością Pana rodziców B i C;

·29 października 2020 r. zmarł Pana ojciec, spadek po nim nabyli: żona i synowie: D, A i E (Pan);

·15 lutego 2021 r. zmarła Pana mama, po której spadek nabyli ww. synowie;

·10 lipca 2024 r. zmarł Pana brat D, spadek po nim nabył Pan i bratem A;

·  (...) 2025 r. sprzedali Panowie nieruchomość.

Stwierdzam więc, że z tytułu sprzedaży nieruchomości w marcu 2025 r., pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stosunku do części nabytej przez Pana po ojcu i mamie już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa własności tej nieruchomości przez Pana rodziców.

Natomiast mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę – Pana brata D, który nabył udział w nieruchomości w spadku po rodzicach w 2020 r. i 2021 r. (w dacie ich śmierci).

W tej części ww. odpłatne zbycie nieruchomości, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2020 r. i 2021 r.).

Nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że obowiązek podatkowy wobec Pana z tytułu odpłatnego zbycia w 2025 r. odziedziczonej nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstaje, ponieważ Pana brat był uprawniony do zbycia przedmiotowej nieruchomości bez konieczności zapłaty podatku dochodowego i Panu, jako jego spadkobiercy, przysługuje to samo uprawnienie.

Przewidziana w przepisie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sukcesja praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością, wyłącza możliwość zastosowania przepisów art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, dotyczących następstwa prawnego, w tym przyjmowania przez spadkobiercę praw do nieopodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przysługujących spadkodawcy lub też jego spadkodawcom, w przypadkach wykraczających poza treść regulacji art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w sprawie, w którym wskazał Pan, że sprzedaż nieruchomości nie powoduje powstania źródła przychodu, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Pana wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.