Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.833.2025.1.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka … . S.A. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność medyczną polegającą na świadczeniu usługi pielęgniarskiej opieki długoterminowej w domu pacjenta oraz opieki medycznej dla pacjentów wentylowanych mechanicznie zarówno w domu pacjenta, jak i stacjonarnie.

Spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), na którym ciąży obowiązek obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku.

Spółka … S.A. będzie przekazywać w przyszłości swoim pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę (dalej: „pracownicy”) oraz zleceniobiorcom zatrudnionym na podstawie umów cywilnoprawnych (dalej: „zleceniobiorcy”) prezenty rzeczowe z okazji świąt (tj. Boże Narodzenie,(...), itp.) w postaci paczek świątecznych, których wartość będzie wynosić kilkadziesiąt złotych.

Pracownicy dodatkowo będą otrzymywać z okazji Świąt świadczenie pieniężne. Świadczeniem pieniężnym jest Premia Świąteczna wypłacana w jednej wysokości dla wszystkich zatrudnionych pracowników niezależnie od stażu pracy czy aktualnej ich absencji.

Ponadto przy okazji wspólnych spotkań Spółka obdarowuje swoich pracowników i zleceniobiorców prezentami w postaci:

• ­ bonów na określoną kwotę, przeznaczonych do wykorzystania w konkretnym sklepie;
• ­biletów: np. do kina, do zoo, itp.

Następuje to w drodze losowania. W losowaniu biorą udział wszyscy obecni na spotkaniu.

Prezenty dla pracowników i zleceniobiorców w formie pieniężnej i niepieniężnej będą finansowane ze środków obrotowych Spółki.

Prezent nie będzie stanowić dla pracowników i zleceniobiorców dodatkowej formy wynagrodzenia za wykonaną pracę.

Przekazanie prezentu nie wiąże się z żadnym świadczeniem wzajemnym ze strony pracownika, czy zleceniobiorcy. Przekazanie prezentu jest formą podziękowania dla pracownika/zleceniobiorcy i ma na celu budowanie dobrych relacji z pracownikiem, czy zleceniobiorcą.

Zajmowane stanowisko, staż pracy, rodzaj wykonywanej pracy, czy jej rezultaty nie będą miały wpływu na wartość prezentu, a jego otrzymanie nie wynika z zawartych ze Spółką umów, regulaminu pracy lub innych aktów wewnętrznych.

Pracownicy i zleceniobiorcy nie będą mogli dochodzić wydania przedmiotu planowanego prezentu na podstawie żadnego stosunku prawnego, ani roszczenia, ponieważ wręczanie prezentów nie jest uregulowane pisemnie w obowiązujących przepisach wewnątrzzakładowych, uchwałach oraz w umowach o pracę, czy umowach zlecenie.

Pytanie

Czy wręczane przez Spółkę prezenty zarówno w formie niepieniężnej, jak i w formie pieniężnej z okazji Świąt oraz w drodze losowania stanowią dla pracowników i zleceniobiorców przychody ze stosunku pracy/umowy cywilnoprawnej oraz czy w związku z tym Spółka jest zobowiązana do pobrania z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, przekazanie przez Spółkę prezentów zarówno w formie niepieniężnej, jak i w formie pieniężnej, z okazji Świąt oraz w drodze losowania nie wygenerują u pracowników i zleceniobiorców przychodów ze stosunku pracy czy umów cywilnoprawnych i w związku z tym, na Spółce, jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych nie będzie ciążył obowiązek pobrania z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Natomiast w oparciu o art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm.; dalej: „ustawa o podatku od spadków i darowizn”).

Przepis ten ma na celu uniknięcie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, co spowodowałoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 poz. 1061 z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Bezpłatność świadczenia oznacza, że nie może mu towarzyszyć świadczenie wzajemne drugiej strony. Darczyńca nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili dokonania darowizny, ani też w przyszłości.

Przekazane pracownikom i zleceniobiorcom prezenty zarówno w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej opisane wcześniej:

• ­ są to dobrowolne świadczenia pracodawcy na rzecz pracowników i zleceniobiorców, nie wynikają one z umowy o pracę, czy z umowy cywilnoprawnej, regulaminu wynagradzania oraz innych przepisów w tym przepisów prawa pracy,
• ­ pracownik, czy zleceniobiorca nie może domagać się od pracodawcy/zleceniodawcy takiego świadczenia, zależy ono wyłącznie od decyzji Spółki,
• ­ mają formę prezentów okolicznościowych,
• ­ brak jest ekwiwalentu ze strony obdarowanego pracownika w postaci świadczenia wzajemnego z jego strony.

Dlatego zdaniem Spółki, przekazane pracownikom i zleceniobiorcom prezenty zarówno w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej powinny zostać uznane za darowiznę, w związku z czym na Spółce nie będzie spoczywał obowiązek naliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy.

Powyższe stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji:

• ­ z 16 czerwca 2025 r. nr 0112-KDWL.4011.61.2025.1.JK;
• ­ z 8 lipca 2024 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.490.2024.1.AC;
• ­ z 12 maja 2023 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.189.2023.1.GG.

W świetle powyższych argumentów Spółka wnosi o uznanie swojego stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, gdzie w pkt 1 między innymi wymieniony został stosunek służbowy. W myśl bowiem tego przepisu:

Na podstawie natomiast art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 13 pkt 8 lit. a) cytowanej ustawy:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zauważyć, że użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

W myśl bowiem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 1 komentowanej ustawy:

Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały:

Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.

Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w myśl którego:

Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite.

Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, uznać należy, że przekazanie przez Państwa pracownikom i zleceniobiorcom prezentów zarówno w formie niepieniężnej, jak i w formie pieniężnej, z okazji Świąt oraz w drodze losowania, które nie będą stanowić dodatkowej formy wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników, czy zleceniobiorców lecz ich celem będzie budowanie dobrych relacji z pracownikiem, czy zleceniobiorcom, nie będzie generować powstania po ich stronie przychodu z powyższego tytułu.

Darowizna na rzecz pracowników oraz zleceniobiorców ww. świadczeń, co do zasady będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazanie pracownikom oraz zleceniobiorcom ww. świadczeń nie będzie stanowić dla nich przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym na Państwu, jako płatniku nie będą ciążyć obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z powyższego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

­Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

­Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

­Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … .. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

­ - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

 - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.