Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.802.2025.2.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy:

• usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta finansowanych w całości ze środków publicznych – jest prawidłowe,
• usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku zwolnienia z VAT usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta mających charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. S.A. („Wnioskodawca” albo „Spółka”) jest polską spółką, specjalizującą się w usługach edukacyjnych (szkoleniowych). Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki są pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B). Spółka prowadzi działalność edukacyjną na terytorium całego kraju, posiada ośrodki szkoleniowe. Oprócz siedziby Spółki, szkolenia realizowane są również w ośrodkach szkoleniowych Spółki w (…), (…), (…), (…) oraz (…). Spółka realizuje również szkolenia on-line za pośrednictwem takich platform jak (...) lub (...). Spółka prowadzi głównie szkolenia obejmujące kształcenie zawodowe lub mające na celu przekwalifikowanie zawodowe.

Oprócz szkoleń w trybie stacjonarnym (tj. odbywających się w ośrodkach Wnioskodawcy lub w miejscu udostępnionym przez klienta), a także szkoleń prowadzonych on-line (tj. takich, w ramach których proces szkoleniowy odbywa się za pośrednictwem platform internetowych lub innych narzędzi umożliwiających uczestnikom zdalny udział w zajęciach edukacyjnych w czasie rzeczywistym typu (...), (...)) Spółka posiada w swojej ofercie szkolenia e-learningowe.

Szkolenia te mogą być opracowywane na zlecenie klienta lub mogą być szkoleniami gotowymi z katalogu Spółki, obejmującymi szeroki zakres tematyczny (m.in. (…)). Katalog gotowych szkoleń jest na bieżąco aktualizowany. W najbliższym czasie Spółka planuje wprowadzić również szkolenia e-learnigowe w zakresie RODO oraz BHP.

Spółka udostępnia kursy e-learningowe w modelu:

a) sprzedaży dostępu do konkretnego szkolenia (lub pakietu określonych szkoleń) dla określonej liczby uczestników,

b) przekazania szkolenia klientowi w celu umieszczenia go na platformie e-learningowej klienta (wtedy proces edukacyjny odbywa się na platformie klienta, a Spółka przekazuje gotowe materiały szkoleniowe).

Po zakończeniu szkolenia uczestnicy otrzymują zaświadczenie/certyfikat lub dyplom potwierdzający zdobycie kwalifikacji.

Niniejszy wniosek dotyczy przypadków, w których w/w szkolenia e-learningowe są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, tj. takich których uczestnikami są osoby korzystające ze szkoleń finansowanych ze środków publicznych (np. pracownicy podmiotów publicznych, czy też osoby/podmioty korzystające ze szkoleń dofinansowanych ze środków unijnych).

We wszystkich przypadkach specjaliści Spółki opracowują materiały i treści szkoleniowe, a także program szkolenia. Szkolenia mają charakter szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, co dodatkowo potwierdzają Klienci Spółki. Szkolenia nie mają charakteru rekreacyjnego czy hobbystycznego, a ich celem jest nabycie lub podniesienie kwalifikacji zawodowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Katalog gotowych kursów e-learningowych dostępny jest na stronie internetowej Wnioskodawcy (…). Katalog szkoleń jest na bieżąco aktualizowany. Na dzień składania niniejszego pisma katalog ten obejmuje następujące szkolenia (podzielone na grupy tematyczne): (…).

Usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta (objęte pytaniem nr 2) obejmują szeroki katalog szkoleń i omawiają tematy wybrane przez Klienta. Każdorazowo program szkolenia jest dostosowywany do potrzeb klienta. Tematyka szkoleń pokrywa się z katalogiem szkoleń dostępnym na stronie Wnioskodawcy (…). Są to co do zasady szkolenia biznesowe lub szkolenia IT.

Tematyka szkoleń została podana w odpowiedzi na pytanie nr 1. Uczestnicy szkolenia dostaję do niego dostęp po zakupie i mogą brać udział w szkoleniu, korzystać z materiałów w dowolnym czasie i miejscu. Szkolenia są umieszczane na platformie administrowanej przez Wnioskodawcę. Szkolenia można oglądać na komputerach, jak i na urządzeniach mobilnych. Szkolenia zawierają materiały wideo, materiały do czytania, ćwiczenia i testy przygotowane przez ekspertów Wnioskodawcy.

Szkolenia dedykowane to zindywidualizowane programy szkoleniowe, (…). Szkolenia dedykowane mogą być dostarczane na kilka różnych sposobów. Możliwe jest, że materiały szkoleniowe będą dostarczane klientowi bezpośrednio, szkolenie może być przygotowane w standardzie (...) i zamieszczone na platformie e-learningowej klienta, albo szkolenie może być przygotowane na platformie e-learningowej A., a warunki i czas dostępu do szkolenia będą uzgodnione indywidualnie z klientem. Szkolenia zawierają materiały wideo, materiały do czytania, ćwiczenia i testy przygotowane przez ekspertów Wnioskodawcy, w zakresie ustalonym z klientem.

A. S.A. prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego. Placówka zaliczana jest do systemu oświaty w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy - Prawo oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez (…), prowadzi działalność edukacyjną w zakresie kształcenia ustawicznego dorosłych, szkoleń i kursów. Natomiast szkolenia e-learningowe (objęte zarówno pytaniem nr 1 jak i nr 2) nie są prowadzone przez Wnioskodawcę jako placówkę kształcenia ustawicznego.

Szkolenia kierowane są do osób dorosłych. Czy celem usług szkoleniowych jest uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych.

Wnioskodawca nie weryfikuje kwalifikacji uczestników szkoleń w zakresie pytania nr 1. Każdy chętny może kupić dostęp do takiego szkolenia, natomiast każde szkolenie zawiera program i opis dla jakiej grupy jest dedykowane. Np. szkolenie „(…)” jest dedykowane (…). Szkolenie „(…)” jest to kurs zaprojektowany (…). Każde ze szkoleń w katalogu zawiera analogiczny opis.

W zakresie pytania nr 2 - kwalifikacje uczestników, a często również branża i zawód są brane pod uwagę przy opracowywaniu programu szkolenia wspólnie z klientem. Usługi szkoleniowe mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych.

W związku z tym, że są to szkolenia biznesowe lub szkolenia IT, program szkoleń jest opracowany w taki sposób, żeby uczestniczy szkoleń mogli wykorzystywać zdobyta wiedzę do celów zawodowych.

Posiadają Państwo stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług w całości bądź w co najmniej 70% usług są środki publiczne, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1483). Jest to uregulowane w umowie z klientem, który dokonuje zakupu takich szkoleń.

W odpowiedzi na pytanie, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe podlegają kontroli bądź nadzorowi właściwych instytucji państwowych (jakich), a jeżeli tak proszę wyjaśnić na czym polega ta kontrola/nadzór, odpowiedzieli Państwo, że: Nie.

Sposób określania zakresu programowego zależy od rodzaju szkolenia. W przypadku szkoleń gotowych („półkowych”), program jest definiowany przez ekspertów merytorycznych Wnioskodawcy - doświadczonych trenerów-praktyków, którzy na co dzień nauczają w danych obszarach. Dzięki temu jest pewność, że materiał odpowiada na realne wyzwania i luki kompetencyjne uczestników.

Z kolei w przypadku szkoleń dedykowanych, zakres merytoryczny Wnioskodawca ustala ściśle we współpracy z Klientem na podstawie analizy jego potrzeb, przy aktywnym udziale eksperta dziedzinowego Wnioskodawcy.

Za jakość finalnego produktu odpowiadają dwa zespoły: ekspert merytoryczny gwarantuje poprawność i aktualność wiedzy, natomiast dział e-learningu dba o poprawność metodyczną, warstwę techniczną oraz atrakcyjność graficzną. Programy szkoleń są autorskie i opierają się na standardach rynkowych, w związku z czym nie podlegają procedurze akceptacji przez instytucje państwowe. Natomiast w przypadku niektórych szkoleń (tzw. autoryzowanych) wytyczne są przygotowywane przez vendora (firmę akredytującą np. (...)).

Ponadto Wnioskodawca posiada certyfikat SUS 3.0. Jest to Standard Usług Szkoleniowo- Rozwojowych opracowany przez X. Jest rodzajem normy - certyfikowanym systemem jakości, który określa wymagania wobec firm świadczących usługi rozwojowe - takie jak szkolenia, doradztwo, coaching czy e-learning - w zakresie ich projektowania, realizacji i ewaluacji. Jego celem jest podniesienie jakości i konkurencyjności firm poprzez uporządkowanie procesów i dostarczanie realnej wartości klientom.

W odpowiedzi na pytanie, czy zakres prowadzonych przez Państwa szkoleń jest analogiczny/zbliżony do programu kształcenia realizowanego w tym zakresie przez podmioty publiczne? Jeśli tak w jaki sposób zapewniają Państwo tę zgodność, odpowiedzieli Państwo, że: Wnioskodawca nie zapewnia takiej zgodności.

Na ustalenie ceny szkolenia wpływa szereg czynników merytorycznych i technicznych. Kluczowym elementem jest specyfika tematu - wycena uwzględnia stawki ekspertów, które rosną w przypadku zagadnień niszowych lub cieszących się aktualnie największym popytem na rynku. Równie ważna jest objętość szkolenia, w tym ilość materiałów dydaktycznych i długość nagrań wideo. W przypadku gotowych szkoleń e- learningowych kupowanych przez klienta dla większej liczby kursantów cena dla Klienta jest uzależniona od liczby uczestników oraz czasu trwania dostępu do materiałów (okres licencji). W przypadku szkoleń dedykowanych, cena zależy także od poziomu interaktywności - im więcej zaawansowanych animacji i elementów angażujących użytkownika, tym wyższy jest koszt produkcji.

W odpowiedzi na pytanie, czy mają Państwo pełną dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych szkoleń, odpowiedzieli Państwo, że: Co do zasady tak, nie mniej niektóre szkolenia np. z zakresu (...) są szkoleniami autoryzowanymi i wytyczne są przygotowywane przez vendora (firmę akredytującą np. (...)).

W odpowiedzi na pytanie, o wskazanie odrębnie w odniesieniu do:

a) gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki

b) gotowych kursów udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e-learningowej klienta

c) gotowych kursów opracowywanych na zlecenie klienta:

 - Jakie czynności realizują Państwo w związku ze świadczeniem poszczególnych rodzajów usług w formie e-learningowej? Jaki jest konkretnie Państwa udział w oferowanych szkoleniach? Czy Państwa rola polega wyłącznie na opracowaniu i przekazaniu klientowi gotowych materiałów do przeprowadzanych szkoleń?

Odpowiedzieli Państwo, że:

a) Specjaliści Spółki opracowują materiały i treści szkoleniowe, a także program szkolenia. Nagrywają materiał wideo, opracowują slajdy, testy sprawdzające. Szkolenie jest zamieszczane na Państwa platformie, do której dostęp uzyskuje uczestnik. Po ukończeniu szkolenia wystawiają Państwo certyfikat ukończenia danego szkolenia.

b) Specjaliści Spółki opracowują materiały i treści szkoleniowe, a także program szkolenia. Nagrywają materiał wideo, opracowują slajdy, testy sprawdzające. Szkolenie jest zamieszczane na platformie klienta, do której dostęp uzyskuje uczestnik. Po ukończeniu szkolenia wystawiają Państwo certyfikat ukończenia danego szkolenia.

c) Specjaliści Spółki opracowują materiały i treści szkoleniowe, a także program szkolenia z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb klienta. Nagrywają materiał wideo, opracowują slajdy, testy sprawdzające. Szkolenie jest zamieszczane na platformie klienta, do której dostęp uzyskuje uczestnik. Po ukończeniu szkolenia wystawiają Państwo certyfikat ukończenia danego szkolenia.

W odpowiedzi na pytanie, czy dochodzi do przekazania przez Państwa autorskich praw majątkowych na rzecz klienta? Jeśli tak, na jakich polach eksploatacji klienci uzyskują prawa do przygotowanych przez Państwa materiałów/kursów, odpowiedzieli Państwo, że:

a) Nie.

b) Nie.

c) Każdorazowo określa to umowa z klientem. Jest możliwość przekazania praw majątkowych dotyczy szkoleń dedykowanych, tworzonych na specjalne zamówienie.

W odniesieniu do wszystkich przedstawionych przypadków należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy ww. szkolenia nie są usługami elektronicznymi. Zgodnie z przepisami prawa unijnego nieodzowną cechą usług elektronicznych jest ich zautomatyzowany charakter, przy czym ich świadczenie nie wymaga istotnego udziału człowieka lub ten udział jest minimalny.

W przypadku szkoleń e-learningowych oferowanych przez Państwa - przygotowanie materiałów wymaga jednak znaczącego, twórczego udziału człowieka. Osoby zaangażowane muszą opracować program szkolenia, przygotować slajdy i inne materiały dydaktyczne, a często także nagrać materiał wideo i audio. Udział ten nie ogranicza się więc do czynności technicznych, lecz stanowi istotny, wręcz podstawowy element procesu świadczenia usługi edukacyjnej. W praktyce świadczenie takich usług bez znaczącego udziału człowieka nie byłoby możliwe.

W odniesieniu do wszystkich przedstawionych przypadków podmiotem organizującym i przeprowadzającym szkolenia w formie e-learningowej jest Wnioskodawca. Odpowiadają Państwo za opracowanie programów szkoleniowych, przygotowanie materiałów dydaktycznych, ich aktualizację oraz organizację procesu kształcenia. Niezależnie od formy (gotowej lub dedykowanej), szkolenia są realizowane przez Wnioskodawcę, który pełni rolę organizatora i podmiotu przeprowadzającego szkolenie, natomiast klient jest jedynie odbiorcą usługi szkoleniowej.

Sposób weryfikacji postępów zależy od miejsca osadzenia szkolenia. W przypadku szkoleń udostępnianych na Państwa platformie, proces ten jest w pełni zautomatyzowany i obsługiwany przez oprogramowanie (...). System na bieżąco rejestruje aktywność użytkownika, dzięki czemu kursant widzi swój status (materiał zrealizowany, elementy do zaliczenia, pozostałe do wykonania). Z perspektywy zamawiającego (klient kupuje szkolenia dla kursantów), platforma umożliwia generowanie szczegółowych raportów dla konkretnych szkoleń, osób lub grup. Raporty te mogą być eksportowane do zewnętrznych formatów (...) lub innych systemów informatycznych. W ramach obsługi klienta, na życzenie klienta przesyłają Państwo cykliczne raporty z postępów kursantów, dla których klient wykupił szkolenie.

W przypadku szkoleń przekazywanych na platformę Klienta (np. pliki (...)), Państwa rola kończy się na dostarczeniu poprawnie działającego pliku. Od tego momentu za weryfikację postępów i raportowanie odpowiada wewnętrzny system Klienta, a Wnioskodawca nie ma wglądu w dane użytkowników.

W przypadku szkoleń dedykowanych możliwe są opcje opisane pod lit. a) lit. lit. b), jak również model mieszany. Każdorazowo w umowie z klientem jest określone jak wygląda proces wykonywania testów i tworzenia lub udostępniania raportów.

We wszystkich wskazanych przypadkach testy końcowe przeprowadza Wnioskodawca. Wnioskodawca wydaje zaświadczenia o ukończeniu szkolenia.

We wszystkich wskazanych przypadkach udział człowieka jest kluczowy. Przygotowanie materiałów wymaga znaczącego, twórczego udziału człowieka. Osoby zaangażowane muszą opracować program szkolenia, przygotować slajdy i inne materiały dydaktyczne, a często także nagrać materiał wideo i audio. Udział ten nie ogranicza się więc do czynności technicznych, lecz stanowi istotny, wręcz podstawowy element procesu świadczenia usługi edukacyjnej. W praktyce świadczenie takich usług bez znaczącego udziału człowieka nie byłoby możliwe.

We wszystkich wskazanych przypadkach szkolenia nie są realizowane w czasie rzeczywistym. Natomiast w przypadku szkoleń objętych pytaniem 2 usługa może polegać również na dostępie trenera (możliwości zadawania pytań po szkoleniu), każdorazowo reguluje to umowa z klientem.

We wszystkich wskazanych przypadkach szkolenia nie są realizowane w czasie rzeczywistym. Natomiast w przypadku szkoleń objętych pytaniem 2 usługa może polegać również na dostępie trenera (możliwości zadawania pytań po szkoleniu), każdorazowo reguluje to umowa z klientem. 

W przypadku szkoleń e-learningowych (gotowych) nie mają Państwo wpływu na kwalifikację kursantów. Natomiast w opisie szkolenia jest zaznaczone dla kogo szkolenia jest przeznaczone. Klient ma możliwość skorzystać z pomocy Państwa personelu przy wyborze szkolenia, ale nie jest to warunek konieczny do zakupu szkolenia.

Kwalifikacje kursantów są brane pod uwagę przy opracowywaniu programu szkolenia. Szkolenie jest przygotowywane pod potrzeby klienta, co jest opisane w powyższych odpowiedziach.

Pytania

1. Czy usługi szkoleniowe w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), mające charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?

2. Czy usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta, mające charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W odniesieniu do pytania 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e-learningowej klienta), mające charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, zwolnione z VAT są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, finansowane w całości ze środków publicznych lub w co najmniej 70% ze środków publicznych, a także świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z kolei zgodnie z art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE, „kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie” obejmuje nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Prowadzą Państwo szkolenia e-learningowe, których celem jest nabycie lub podniesienie kwalifikacji zawodowych uczestników lub przekwalifikowanie zawodowe. Szkolenia te są tematycznie ukierunkowane na zdobywanie konkretnych kompetencji potrzebnych na rynku pracy (m.in. (…)), a ich odbiorcami są w szczególności pracownicy podmiotów publicznych oraz beneficjenci projektów dofinansowanych ze środków unijnych. Warunek finansowania w co najmniej 70% ze środków publicznych jest spełniony, a fakt ten będzie odpowiednio udokumentowany przez Państwa (np. umowy, oświadczenia klienta, dokumentacja projektowa).

Mając powyższe na uwadze, stoją Państwo na stanowisku, że opisane usługi spełniają przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, a zatem podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do pytania 2:

Państwa zdaniem, usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta, mające charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, również korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Charakter tych usług jest analogiczny do usług opisanych w pytaniu 1, z tą różnicą, że treści szkoleniowe są przygotowywane w sposób spersonalizowany, na potrzeby danego klienta. Taka forma organizacji szkoleń nie wpływa na ich istotę - nadal są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i rozporządzenia wykonawczego Rady UE.

Ponadto, również w tych przypadkach spełniony zostanie warunek finansowania szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych, a odpowiednia dokumentacja będzie gromadzona przez Spółkę.

W konsekwencji, stoją Państwo na stanowisku, że usługi szkoleniowe e-learningowe przygotowywane na zlecenie klienta, w opisanym zakresie, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

W odniesieniu do obydwu ww. przypadków:

W odniesieniu do obydwu przedstawionych przypadków należy wskazać, że Państwa zdaniem ww. szkolenia nie są usługami elektronicznymi. Zgodnie z przepisami prawa unijnego nieodzowną cechą usług elektronicznych jest ich zautomatyzowany charakter, przy czym ich świadczenie nie wymaga istotnego udziału człowieka lub ten udział jest minimalny.

W przypadku szkoleń e-learningowych oferowanych przez Państwa - przygotowanie materiałów wymaga jednak znaczącego, twórczego udziału człowieka. Osoby zaangażowane muszą opracować program szkolenia, przygotować slajdy i inne materiały dydaktyczne, a często także nagrać materiał wideo i audio. Udział ten nie ogranicza się więc do czynności technicznych, lecz stanowi istotny, wręcz podstawowy element procesu świadczenia usługi edukacyjnej. W praktyce świadczenie takich usług bez znaczącego udziału człowieka nie byłoby możliwe.

Nawet jednak przy założeniu, że dana usługa mogłaby zostać zakwalifikowana jako usługa świadczona drogą elektroniczną w rozumieniu przepisów unijnych, nie wpływa to na możliwość zastosowania zwolnienia z VAT.

W prawie krajowym brak jest szczególnych przepisów odnoszących się do stosowania zwolnień podatkowych w odniesieniu do usług elektronicznych. Zgodnie z art. 98 ust. 2 lit. a) Dyrektywa 2006/112/WE, państwa członkowskie nie mogą stosować obniżonych stawek VAT wobec usług elektronicznych (z wyjątkiem określonych w załączniku III, np. e-booków). Przepis ten nie wprowadza jednak ograniczeń w zakresie stosowania zwolnień z VAT, jeśli dana usługa - niezależnie od formy jej świadczenia - spełnia warunki określone w przepisach materialnych. Pojęcie „usługi elektronicznej" odnosi się bowiem wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jej treści merytorycznej. Tym samym, zakwalifikowanie danej czynności jako usługi świadczonej drogą elektroniczną nie wpływa na możliwość zastosowania właściwego zwolnienia podatkowego, jeśli spełnione są przesłanki materialne przewidziane w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. w wyroku z 5 marca 2020 r. w sprawie C-48/19, w którym wskazano, że usługi telemedyczne mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, jeśli spełniają warunki materialne właściwe dla tego zwolnienia. Podobne stanowisko wyraził TSUE w wyroku w sprawie C-390/15, podkreślając, że ograniczenia w stosowaniu obniżonych stawek VAT wobec usług elektronicznych wynikają z potrzeby ujednolicenia zasad opodatkowania handlu elektronicznego, ale nie dotyczą stosowania zwolnień podatkowych.

Również w interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że usługi świadczone drogą elektroniczną - jeśli spełniają przesłanki zwolnienia - mogą korzystać z tego zwolnienia, niezależnie od formy ich świadczenia. Przykładowo: interpretacja z 15 kwietnia 2022 r., nr 0113-KDIPT1 -1.4012.54.2022.2.RG (dot. kursy językowe on-line), interpretacja z 10 stycznia 2022 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.716.2021.2.MC (dot. interaktywne kursy językowe), interpretacja z 8 czerwca 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.342.2021.1.MŻA (konsultacje zdrowotne on-line).

W świetle powyższego należy uznać, że zakwalifikowanie usługi jako świadczonej drogą elektroniczną nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia z VAT. Decydujące znaczenie ma charakter usługi, a nie sposób jej dostarczenia. Jeśli więc usługa e-learningowa stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i jest finansowana w co najmniej 70% ze środków publicznych, może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy:

• usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta finansowanych w całości ze środków publicznych – jest prawidłowe,
• usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:

W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia 282/2011:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z 15 marca2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.) określa, że:

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usługi ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku VAT, specjalizującym się w usługach edukacyjnych (szkoleniowych). Oprócz szkoleń w trybie stacjonarnym (tj. odbywających się w Państwa ośrodkach lub w miejscu udostępnionym przez klienta), a także szkoleń prowadzonych on-line (tj. takich, w ramach których proces szkoleniowy odbywa się za pośrednictwem platform internetowych lub innych narzędzi umożliwiających uczestnikom zdalny udział w zajęciach edukacyjnych w czasie rzeczywistym typu (...), (...)) posiadają Państwo w swojej ofercie szkolenia e-learningowe.

Szkolenia te mogą być opracowywane na zlecenie klienta lub mogą być szkoleniami gotowymi z katalogu Spółki, obejmującymi szeroki zakres tematyczny. Katalog ten obejmuje następujące szkolenia (podzielone na grupy tematyczne): (…).

Udostępniają Państwo kursy e-learningowe w modelu:

a) sprzedaży dostępu do konkretnego szkolenia (lub pakietu określonych szkoleń) dla określonej liczby uczestników,

b) przekazania szkolenia klientowi w celu umieszczenia go na platformie e-learningowej klienta (wtedy proces edukacyjny odbywa się na platformie klienta, a Spółka przekazuje gotowe materiały szkoleniowe).

Sposób weryfikacji postępów w nauce kursantów (jak Państwo wskazali pod lit. a) zależy od miejsca osadzenia szkolenia. W przypadku szkoleń udostępnianych na platformie Wnioskodawcy, proces ten jest w pełni zautomatyzowany i obsługiwany przez oprogramowanie (...). System na bieżąco rejestruje aktywność użytkownika, dzięki czemu kursant widzi swój status (materiał zrealizowany, elementy do zaliczenia, pozostałe do wykonania). Z perspektywy zamawiającego (klient kupuje szkolenia dla kursantów), platforma umożliwia generowanie szczegółowych raportów dla konkretnych szkoleń, osób lub grup. Raporty te mogą być eksportowane do zewnętrznych formatów (...) lub innych systemów informatycznych. W ramach obsługi klienta, na życzenie klienta Wnioskodawca przesyła cykliczne raporty z postępów kursantów, dla których klient wykupił szkolenie.

W przypadku szkoleń przekazywanych na platformę Klienta (np. pliki (...)), Państwa rola kończy się na dostarczeniu poprawnie działającego pliku. Od tego momentu za weryfikację postępów i raportowanie odpowiada wewnętrzny system Klienta, a Państwo nie mają wglądu w dane użytkowników (co wskazali Państwo w punkcie b).

W przypadku szkoleń dedykowanych możliwe są opcje opisane pod lit. a) lit. lit. b), jak również model mieszany. Każdorazowo w umowie z klientem jest określone jak wygląda proces wykonywania testów i tworzenia lub udostępniania raportów.

Po zakończeniu szkolenia uczestnicy otrzymują zaświadczenie / certyfikat lub dyplom potwierdzający zdobycie kwalifikacji.

Państwa watpliwości dotyczą tego, czy usługi szkoleniowe w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta mające charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że A. S.A. prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego. Placówka zaliczana jest do systemu oświaty w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy - Prawo oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez (…), prowadzi działalność edukacyjną w zakresie kształcenia ustawicznego dorosłych, szkoleń i kursów. Natomiast szkolenia e-learningowe (objęte zarówno pytaniem nr 1 jak i nr 2) nie są prowadzone przez Państwa jako placówkę kształcenia ustawicznego. Zatem świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie wypełniają przesłanek podmiotowych zwolnienia wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy.

W konsekwencji usługi szkoleniowe w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta spełnione są przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Dla oceny, czy dla usługi szkoleniowej w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy świadczone usługi są usługami kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

I tak, kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, stwierdzenia wymaga, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Usługi szkoleniowe stanowią więc usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w szkoleniach oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że udostępniają Państwo kursy e-learningowe w modelu sprzedaży dostępu do konkretnego szkolenia (lub pakietu określonych szkoleń) dla określonej liczby uczestników oraz przekazują szkolenia klientowi w celu umieszczenia go na platformie e-learningowej klienta (wtedy proces edukacyjny odbywa się na platformie klienta, a Państwo przekazują gotowe materiały szkoleniowe). Katalog gotowych kursów e-learningowych obejmuje m.in. szkolenia (...).

W związku ze świadczeniem usługi w formie e-learningowej w ramach gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem Państwa platformy e-learningowej, Państwa specjaliści opracowują materiały i treści szkoleniowe, a także program szkolenia. Nagrywają materiał wideo, opracowują slajdy, testy sprawdzające. Szkolenie jest zamieszczane na Państwa platformie, do której dostęp uzyskuje uczestnik. Po ukończeniu szkolenia wystawiają Państwo certyfikat ukończenia danego szkolenia.

Z kolei w ramach świadczenia usług w formie e-learningowej w formie gotowych kursów udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e-learningowej klienta, Państwa specjaliści opracowują materiały i treści szkoleniowe, a także program szkolenia. Nagrywają materiał wideo, opracowują slajdy, testy sprawdzające. Szkolenie jest zamieszczane na platformie klienta, do której dostęp uzyskuje uczestnik. Po ukończeniu szkolenia wystawiają Państwo certyfikat ukończenia danego szkolenia.

Natomiast w związku ze świadczeniem usług w formie e-learningowej w formie gotowych kursów opracowywanych na zlecenie klienta, Państwa specjaliści opracowują materiały i treści szkoleniowe, a także program szkolenia z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb klienta. Nagrywają materiał wideo, opracowują slajdy, testy sprawdzające. Szkolenie jest zamieszczane na platformie klienta, do której dostęp uzyskuje uczestnik. Po ukończeniu szkolenia wystawiają Państwo certyfikat ukończenia danego szkolenia.

Katalog gotowych kursów e-learningowych obejmuje szkolenia m.in. (...). Każdy chętny może kupić dostęp do takiego szkolenia, natomiast każde szkolenie zawiera program i opis dla jakiej grupy jest dedykowane, np. szkolenie „(…)” jest dedykowane dla (…). Szkolenie „(….)” jest to kurs zaprojektowany z (…). W związku z tym, że są to szkolenia biznesowe lub szkolenia IT, program szkoleń jest opracowany w taki sposób, żeby uczestnicy szkoleń mogli wykorzystywać zdobytą wiedzę do celów zawodowych. Po szkoleniach wystawiają Państwo certyfikat ukończenia danego szkolenia.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy umożliwiają one uczestnikom poszerzenie wiedzy zawodowej.

Zatem w zakresie świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych zostanie spełniona pierwsza z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. wymóg aby usługi stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowego warunku wynikającego z niniejszego przepisu, tj. finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483):

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Wskazali Państwo, że niniejszy wniosek dotyczy przypadków, w których szkolenia e-learningowe są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Posiadają Państwo stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania usług w całości bądź w co najmniej 70% usług są środki publiczne, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.

Tym samym świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe w formie e-learningowej (tj. gotowe kursy dostępne za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępniane klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usługi szkoleniowe e-learningowe opracowywane na zlecenie klienta finansowane w całości ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, pod warunkiem, że z posiadanych dokumentów będzie jednoznacznie wynikać, że szkolenie jest finansowane ze środków publicznych. Przy czym, aby korzystać z ww. zwolnienia, istotna jest dokumentacja potwierdzająca, że źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Usługi te muszą być faktycznie finansowane ze środków publicznych, a Państwo muszą posiadać stosowną dokumentację potwierdzającą takie źródło finansowania tych usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta finansowanych w całości ze środków publicznych jest prawidłowe.

W przypadku natomiast, gdy świadczone usługi szkoleniowe nie będą finansowane w całości ze środków publicznych, lecz w co najmniej 70% ze środków publicznych, to wówczas nie będą one korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c, gdyż nie będą one w całości finansowane ze środków publicznych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy usług szkoleniowych w formie e-learningowej (tj. gotowych kursów dostępnych za pośrednictwem platformy e-learningowej Spółki lub udostępnianych klientowi w celu umieszczenia ich na platformie e- learningowej klienta), a także usług szkoleniowych e-learningowych opracowywanych na zlecenie klienta finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych jest nieprawidłowe.

W przypadku, gdy świadczone usługi szkoleniowe są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, korzystają one ze zwolnienia od podatku na podstawie art. § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.