Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.862.2025.1.KO

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego

W 2017 roku zakupiła Pani lokal mieszkalny jako firma - na prowadzoną przez siebie jednoosobową działalność gospodarczą, z zamiarem prowadzenia w lokalu działalności gospodarczej. Lokal mieścił się w budynku mieszkalnym wielorodzinnym przy (…); lokal o powierzchni użytkowej: 119,70 m². Mieszkanie wymagało generalnego remontu w związku z jego dewastacją przez poprzednich właścicieli - mieszkanie nie nadawało się do zamieszkania.

Z tytułu zakupu nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal został zakupiony jako środek trwały prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W latach 2018 - 2021 prowadziła Pani remont lokalu, koszty remontu według faktur wyniosły niemal 90% kosztu wartości zakupu lokalu. W tym okresie został także sporządzony projekt budowlany, na podstawie którego uzyskano zgodę na podział lokalu - z jednego lokalu mieszkalnego wydzielono dwa odrębne lokale mieszkalne.

Lokal został zakupiony jako środek trwały, odliczenie metoda liniową nastąpiło od końca 2018 roku, gdy część lokalu nadawała się do użytku.

W 2021 r. w związku z pojawieniem się klienta chętnego nabyć jeden z lokali, uzyskała Pani kolejne pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania jednego z lokali mieszkalnych na lokal usługowy, który to został sprzedany ze stawką podatku VAT 23%; lokal o powierzchni użytkowej 69,90 m².

We wrześniu 2025r. sprzedała Pani lokal mieszkalny o powierzchni 49,80 m² ze stawką podatku VAT 8%.

Ponoszone nakłady na ulepszenie nieruchomości (lokalu) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej zakupu lokalu mieszkalnego oraz stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej zakupu w odniesieniu procentowym do każdego z lokali oddzielnie - po podziale lokalu na dwa lokale - lokal mieszkalny oraz lokal użytkowy.

Ulepszenie nieruchomości prowadziło do przebudowy tj. do dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jej wykorzystywania, między innymi dokonano przebudowy elementów konstrukcji lokali, wydzielono oddzielne toalety w każdym z lokali.

Od wydatków poniesionych na ulepszenie nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Po zakończeniu wyżej wymienionych ulepszeń lokale (mieszkalny i usługowy) zostały oddane do użytkowania. W jednym z lokali (w lokalu mieszkalnym) zarejestrowano odział prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Od momentu oddania lokalu do użytkowania do momentu sprzedaży lokalu usługowego nie minął okres dłuży niż 2 lata.

Od momentu oddania lokalu do użytkowania do momentu sprzedaży lokalu mieszkalnego minął okres dłuży niż 2 lata.

Lokal usługowy po zakończeniu ulepszenia i oddaniu do użytkowania został sprzedany w ciągu 2 miesięcy.

W lokalu mieszkalnym prowadzona była działalność zwolniona od podatku VAT tj. wynajem lokali mieszkalnych osobom fizycznym na cele mieszkaniowe.

Pytanie

1.Sprzedaż lokalu usługowego mogła podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43?

2.Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego o powierzchni 49,80m² winna podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43?

Pani stanowisko w sprawie

Sprzedaż lokalu usługowego i lokalu mieszkalnego powinna podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że w 2017 r. zakupiła Pani lokal mieszkalny jako firma - na prowadzoną przez siebie jednoosobową działalność gospodarczą, z zamiarem prowadzenia w lokalu działalności gospodarczej. Z tytułu zakupu nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal został zakupiony jako środek trwały prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W latach 2018 - 2021 prowadziła Pani remont lokalu. W tym okresie został sporządzony projekt budowlany, na podstawie którego uzyskano zgodę na podział lokalu - z jednego lokalu mieszkalnego wydzielono dwa odrębne lokale mieszkalne. W 2021 r. w związku z pojawieniem się klienta chętnego nabyć jeden z lokali, uzyskała Pani kolejne pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania jednego z lokali mieszkalnych na lokal usługowy o powierzchni użytkowej 69,90 m², który to został sprzedany. We wrześniu 2025r. sprzedała Pani lokal mieszkalny o powierzchni 49,80 m². Ponoszone nakłady na ulepszenie nieruchomości (lokalu) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej zakupu lokalu mieszkalnego oraz stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej zakupu w odniesieniu procentowym do każdego z lokali oddzielnie - po podziale lokalu na dwa lokale - lokal mieszkalny oraz lokal użytkowy. Od wydatków poniesionych na ulepszenie nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego. W lokalu mieszkalnym prowadzona była działalność zwolniona od podatku VAT tj. wynajem lokali mieszkalnych osobom fizycznym na cele mieszkaniowe.

Wątpliwości Pani dotyczą kwestii czy sprzedaż lokalu usługowego i lokalu mieszkalnego powinna podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W związku z powyższym dostawa lokalu mieszkalnego korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu mieszkalnego, a dostawą tego lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto z tytułu zakupu nieruchomości i od wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu mieszkalnego nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast dostawa lokalu usługowego nie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ od momentu oddania lokalu do użytkowania do momentu sprzedaży lokalu usługowego nie minął okres dłuży niż 2 lata. Lokal usługowy po zakończeniu ulepszenia i oddaniu do użytkowania został sprzedany w ciągu 2 miesięcy. Dostawa lokalu użytkowego korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż jak wskazała Pani we wniosku, z tytułu zakupu nieruchomości i od wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu usługowego nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem stanowisko Pani jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W związku z tym przyjęto za element stanu faktycznego, że z tytułu zakupu nieruchomości (lokalu mieszkalnego) i od wydatków poniesionych na ulepszenie nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, który nie podlega weryfikacji.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

- 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.