Interpretacja indywidualna z dnia 14 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.403.2025.4.BZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny na rzecz fundacji rodzinnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 11 grudnia 2025 r. (wpływ: 15 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego przeformułowany w uzupełnieniu

Wnioskodawca jest Fundacją Rodzinną w organizacji, (dalej ,,Wnioskodawca’’ lub ,,Fundacja’’), która została powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2024 r. o fundacji rodzinnej. Wniosek o rejestrację Fundacji został złożony do sądu rejestrowego, przy czym na dzień złożenia wniosku Fundacja nie uzyskała wpisu w rejestrze i funkcjonuje w obrocie prawnym jako fundacja rodzinna w organizacji. Co wynika wprost z treści art. 23 ust. 3 ustawa o fundacji rodzinnej - Fundator Fundacji Rodzinnej (dalej: „Fundator”), również będącej w organizacji, może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zapewniać jego ochronę, w szczególności nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywanym. W chwili, w której Fundacja uzyska wpis w rejestrze, przestanie funkcjonować w obrocie prawnym jako fundacja rodzinna w organizacji.

Fundacja Rodzinna posiada jednego Fundatora (osoba fizyczna) będącego polskim rezydentem podatkowym, podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, posiadającego pełną zdolność do czynności prawnych. W gronie Beneficjentów Fundacji Rodzinnej, poza Fundatorem, są wstępni oraz zstępni Fundatora.

Fundacja została powołana na czas nieoznaczony. Dla rodziny Fundatora oraz niego samego Fundacja ma stanowić mechanizm zabezpieczający zgromadzony majątek oraz zapobiec jego rozproszeniu. Celem Fundacji jest zapewnienie ciągłości zarządzania majątkiem w przypadku śmierci Fundatora lub jego niezdolności do podejmowania decyzji, co pozwoli ograniczyć ryzyko utraty wartości lub destabilizacji majątku rodzinnego. Fundacja Rodzinna ma na celu również zaspokojenie potrzeb Beneficjentów poprzez spełnienie świadczeń na ich rzecz na zasadach szczegółowo uregulowany w statucie oraz ustawie. Fundator zamierza wykorzystać rozwiązania przewidziane w ustawie o fundacjach rodzinnych pozwalające na gromadzenie i ochronę majątku, spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów, a także na zarządzanie sukcesją zgromadzonego majątku.

W związku z posiadaniem przez Fundatora akcji zarejestrowanych na rachunku maklerskim w Stanach Zjednoczonych, notowanych na nowojorskiej giełdzie papierów wartościowych (NYSE), Fundator zamierza dokonać darowizny tychże akcji na rzecz Fundacji. Akcje wniesione do Fundacji nie będą przeznaczone na pokrycie funduszu założycielskiego, lecz zostaną nieodpłatnie przekazane Fundacji i w rezultacie powiększą jej majątek. Fundator zakłada przyszłą, nieoznaczoną w konkretnych ramach czasowych sprzedaż akcji, a środki z ich sprzedaży mają zostać przeznaczone na kolejne inwestycje. Akcje zostały nabyte przez Fundatora w wyniku umowy o pracę zawartej ze Spółką, do której należą akcje.

W związku z darowizną akcji na rzecz Fundacji nie dojdzie do przejęcia przez Fundację długów, ciężarów bądź zobowiązań darczyńcy.

Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn

Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym wniesienie akcji w postaci darowizny do Fundacji lub Fundacji w organizacji nie będzie podlegało podatkowi od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn

W Państwa ocenie, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym wniesienie akcji w postaci darowizny do Fundacji lub Fundacji w organizacji nie będzie podlegało podatkowi od spadków i darowizn.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej, tytułem darowizny.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności i praw majątkowych. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe. Za podatnika tego podatku nie powinna zostać uznana zatem Fundacja rodzinna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeśli nabywcą jest osoba fizyczna.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Fundator zamierza dokonać darowizny akcji na rzecz Państwa - (…) Fundacji Rodzinnej w organizacji. Wniesione akcje zostaną nieodpłatnie przekazane Fundacji i w rezultacie powiększą jej majątek.

Z treści wniosku wynika więc, że są Państwo osobą prawną - Fundacją Rodzinną w organizacji. Zatem po Państwa stronie nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Dla Państwa czynność ta na gruncie podatku od spadków i darowizn jest obojętna. Obowiązek podatkowy - zapłaty podatku nie wystąpi, ponieważ nie są Państwo osobą fizyczną, a jedynie osoby fizyczne są podatnikami podatku od spadków i darowizn i tylko nabycie przez takie osoby podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.