Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.901.2025.2.ISL
Dla usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 46.19.10, oznaczających pośrednictwo handlowe w sprzedaży hurtowej, obowiązuje 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności jest działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju (PKD 46.19.Z), a także:
·PKD 46.16.Z - działalność agentów zajmujących się sprzedażą wyrobów tekstylnych, odzieży, wyrobów futrzarskich, obuwia i artykułów skórzanych;
·PKD 46.18.Z - działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów.
Na podstawie umowy zlecenia zawartej z firmą świadczy Pan usługi pośrednictwa handlowego. Pana czynności polegają w szczególności na:
·pozyskiwaniu nowych klientów,
·nawiązywaniu i utrzymywaniu relacji handlowych z kluczowymi klientami, doradzaniu klientom w kwestiach technicznych i produktowych,
·prezentowaniu i oferowaniu produktów mojego Zleceniodawcy (wykładziny podłogowe) potencjalnym odbiorcom.
Nie dokonuje Pan zakupu, ani sprzedaży towarów na własny rachunek. Wszelkie transakcje handlowe odbywają się bezpośrednio między firmą, a klientem. Faktury sprzedażowe wystawia wyłącznie producent, natomiast Pan nie uczestniczy w procesie inkasa należności, ani pobierania płatności od klientów. Nie posiada Pan uprawnień do samodzielnego ustalania lub negocjowania cen produktów - proponowane ceny oraz ewentualne rabaty są określane wyłącznie przez Zleceniodawcę. Pana wynagrodzenie ma charakter stały, miesięczny, a dodatkowo raz w roku może Pan otrzymać premię uznaniową uzależnioną od realizacji ustalonych celów. Celem Pana działalności jest pośrednictwo handlowe, mające na celu doprowadzenie do zawarcia umów między firmą, a klientami końcowymi (architektami, dystrybutorami, sklepami detalicznymi, itp.). Obecnie rozlicza się Pan w formie ryczałtu, stawką 15%.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że spełnia warunki uprawniające do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 12 maja 2020 r. i od tego dnia korzysta z opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosuje Pan tylko jedną stawkę podatkowa – 15%. Prowadzi Pan działalność usługową w myśl art. 4 ust.1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie prowadzi Pan działalności w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Pana usługa sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU - 46.19.10. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan głównie usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, sporadycznie usługi pośrednictwa w handlu detalicznym. W Pana zakresie obowiązków nie ma magazynowania towaru, ani też nie zajmuje się Pan logistyką produktów. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego. Żadnych czynności nie wykonuje Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego związanego ze swoją działalnością. Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie czynności , które podejmuje Pan w ramach działalności gospodarczej.
Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na pośrednictwie handlowym, ujęta pod kodem PKWiU 46.19.10 może być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%.
Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W Pana ocenie, przychody uzyskane ze świadczonych usług mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według 8,5% stawki ryczałty. Pana działalność polega na samodzielnym działaniu jako agenta handlowego. Nie prowadzi Pan działalności produkcyjnej, handlowej, nie świadczy usług doradczych, marketingowych, ani informatycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r, poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).
Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju usług świadczonych w ramach tej działalności.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, a świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane wg PKWiU 46.19.10. Na podstawie umowy zlecenia zawartej z firmą świadczy Pan usługi pośrednictwa handlowego. Nie dokonuje Pan zakupu, ani sprzedaży towarów na własny rachunek. Wszelkie transakcje handlowe odbywają się bezpośrednio między firmą, a klientem. Celem Pana działalności jest pośrednictwo handlowe, mające na celu doprowadzenie do zawarcia umów między firmą, a klientami końcowymi (architektami, dystrybutorami, sklepami detalicznymi, itp.). Obecnie rozlicza się Pan w formie ryczałtu, stawką 15%. Pana zdaniem, przychody uzyskane ze świadczonych usług mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 46.19.10 obejmuje - Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów różnego rodzaju.
Zgodnie ze Schematem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676): Dział 46, obejmuje klasę: 46.1 - USŁUGI POŚREDNICTWA W SPRZEDAŻY HURTOWEJ.
Grupa ta obejmuje:
·usługi agentów komisowych, maklerów i innych sprzedawców hurtowych, którzy działają na rachunek innych jednostek;
·usługi polegające na organizowaniu wspólnych spotkań sprzedawców i nabywców lub realizowaniu transakcji handlowych w imieniu innych zleceniodawców, także za pośrednictwem Internetu;
·usługi w zakresie handlu hurtowego realizowane przez domy aukcyjne oraz Internet.
Grupa ta nie obejmuje handlu hurtowego na własny rachunek, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach grup 46.2 - 46.9.
Wskazać należy, że dla usług objętych klasyfikacją PKWiU 46.1 (a świadczone przez Pana usługi wchodzą w zakres tego grupowania) ustawodawca w art. 12 ust 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidział odrębną 15% stawkę ryczałtu.
Wobec powyższego, skoro jak Pan wskazał, świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 46.19.10, to dla ww. usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem za nieprawidłowe należy uznać Pana stanowisko, że przychód uzyskany przez Pana z tego rodzaju usług będzie podlegał opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania, tj. określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 46.19.10, gdyż tylko one były przedmiotem zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?