Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-1.4012.862.2025.4.KOM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania, że wpłaty Patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, w ramach których Patron nie otrzymuje nic albo otrzymuje wyłącznie symboliczne podziękowanie w filmie oraz dostęp do newslettera o charakterze niekomercyjnym, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów czy świadczenie usług,
• uznania, że wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem przez Patrona materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem), podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów,
• uznania, że może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia oraz wystawiać faktury wyłącznie na żądanie Patrona będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej,
• uznania, że z tytułu wpłat w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem przez Patrona materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jednoosobową działalność gospodarczą od 2021 r., której główny przedmiot stanowi działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 59.11.Z - działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

W ramach tej działalności Wnioskodawca osiąga przychody z różnych źródeł, w tym: z emitowania sponsorowanych filmów na własnym kanale w serwisie (...) o tematyce popularno-naukowej, z udziału w programie partnerskim (...) (przychody z reklam), oraz z przygotowywania filmów i materiałów audiowizualnych dla innych przedsiębiorców.

We wrześniu 2025 r. Wnioskodawca uruchomił profil twórcy w serwisie (…).pl, którego operatorem jest A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…). Platforma (…) umożliwia otrzymywanie dobrowolnych wpłat finansowych od użytkowników (patronów) jako formy wsparcia dla działalności twórczej.

Wpłaty te mają charakter dobrowolnego wsparcia twórcy i nie są niezbędne dla prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej, lecz stanowią dodatkową formę podziękowania od fanów za tworzenie wartościowych treści i rozwoju tej twórczości.

Wnioskodawca określił pięć progów miesięcznego wsparcia z opisanymi formami bonusów:

• 10 zł - brak jakiegokolwiek bonusu,
• 20 zł - podziękowanie dla patrona w napisach końcowych filmu publikowanego na kanale (...),
• 35 zł - podziękowanie w napisach końcowych filmów oraz dostęp do newslettera z autorskimi przemyśleniami i ciekawostkami wybranymi przez twórcę,
• 65 zł - jak wyżej, a dodatkowo - w przypadku wsparcia przez minimum 3 miesiące z rzędu - patron otrzymuje zestaw pocztówek z autorskimi grafikami z podpisem twórcy,
• 100 zł - jak wyżej przy progach 20 zł i 35 zł, a dodatkowo - przy wsparciu utrzymanym przez minimum 3 miesiące z rzędu - patron otrzymuje zestaw pocztówek oraz książkę autora „(…)?” z jego podpisem.

Wpłaty dokonywane są wyłącznie za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznych, wskazanych przez serwis (…).

Wnioskodawca ma możliwość zidentyfikowania wpłacających - w zależności od danych przekazanych przez platformę - poprzez imię i nazwisko, pseudonim (ksywkę) lub adres e-mail.

Wnioskodawca przyjął, że:

• wpłaty w wysokości od 10 zł do 35 zł mają charakter dobrowolnego wsparcia (darowizny), gdyż towarzyszące im formy podziękowań (wymienienie w napisach końcowych filmu, przesyłanie newslettera z treściami autorskimi) nie mają możliwej do określenia wartości materialnej i nie stanowią ekwiwalentu pieniężnego,
• wpłaty w wysokości 65 zł oraz 100 zł będą traktowane jako przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyłącznie w przypadku spełnienia warunku minimum trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, skutkującego otrzymaniem przez patrona odpowiednio dla progu: zestawu pocztówek lub - w wyższym progu - pocztówek i książki.

W pozostałych przypadkach, tj. gdy wsparcie w progach 65 zł lub 100 zł trwa krócej niż 3 miesiące albo gdy patron kontynuuje wpłaty po jednorazowym otrzymaniu zestawu bonusowego, wpłaty te nie będą traktowane jako przychód z działalności gospodarczej, gdyż nie wystąpi wówczas świadczenie wzajemne (otrzymuje on jedynie bonusy dostępne w niższym progu: podziękowanie + dostęp do newslettera).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wpłaty otrzymywane za pośrednictwem platformy (…) stanowią dla niego dodatkową formę wsparcia działalności twórczej, formę podziękowania od fanów jego kanału, a nie podstawowe źródło przychodów z działalności.

Wnioskodawca uznaje, że wpłaty w wysokości od 10 zł do 35 zł nie stanowią odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nie występuje w ich przypadku bezpośredni związek pomiędzy przekazaną kwotą a świadczeniem wzajemnym.

Świadczenia towarzyszące tym progom, takie jak podziękowanie w napisach końcowych filmu oraz dostęp do newslettera z przemyśleniami autora i informacjami o charakterze ogólnym, mają charakter symboliczny i społecznościowy, nie przedstawiają wartości materialnej, nie są świadczeniem promocyjnym ani reklamowym i nie stanowią ekwiwalentu za dokonane wpłaty.

W konsekwencji, Wnioskodawca traktuje wpłaty w wysokości 10 zł, 20 zł oraz 35 zł jako dobrowolne wsparcie (darowizny), które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym ani VAT.

Natomiast wpłaty w wysokości 65 zł oraz 100 zł Wnioskodawca uznaje za czynności podlegające opodatkowaniu VAT, ale wyłącznie w przypadku spełnienia warunku minimum trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, po którym patron otrzymuje materialne świadczenie w postaci: zestawu pocztówek z autorskimi grafikami (próg 65 zł), lub zestawu pocztówek oraz książki autora „(…)?” (próg 100 zł).

W pozostałych przypadkach, tj. gdy wsparcie w progach 65 zł lub 100 zł trwa krócej niż trzy miesiące albo gdy Patron kontynuuje wpłaty po jednorazowym otrzymaniu bonusu, nie występuje świadczenie wzajemne, wobec czego takie wpłaty również nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i VAT i są traktowane jako darowizny.

Warto nadmienić, że nie określono terminu realizacji wysyłki bonusu w formie pocztówek lub książki. Wysyłka będzie realizowana w zależności od możliwości logistycznych twórcy.

Zgodnie z regulaminem serwisu (...).pl bonusów tych nie należy traktować jako gwarantowane i każdy wspierający musi przyjąć na siebie ryzyko niewywiązania się twórcy z jego realizacji.

Ponadto wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł w przypadku min. 3 miesięcznej subskrypcji zakwalifikowano jako kwoty brutto, z których Wnioskodawca wylicza należny podatek VAT według stawki 23%.

Wpłaty dokonywane są wyłącznie w formie elektronicznej za pośrednictwem operatorów płatności, z możliwością identyfikacji patrona poprzez imię, nazwisko, pseudonim lub adres e-mail.

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ponieważ wszystkie płatności są realizowane w całości na rachunek bankowy, a dane nabywców są możliwe do jednoznacznej identyfikacji.

W związku z powyższym Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej, określonego w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. (Dz. U. 2023 poz. 2653).

Wpłaty uznane za podlegające opodatkowaniu VAT (tj. te, które wiążą się z przekazaniem materialnych świadczeń po spełnieniu warunku trzymiesięcznego wsparcia) będą dokumentowane fakturą VAT na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o VAT.

Uzupełnieniu opisu stanu faktycznego

W uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan, że:

1. W jakim celu ustalił Pan „progi wpłat” z podziałem na określone kwoty (proszę wyjaśnić)?

2. Czy progi wpłat oraz formy podziękowania do nich przypisane ustalił Pan sam, czy wynikało to z umowy bądź innego dokumentu zawartego z platformą (…) (proszę wyjaśnić)?

Odpowiedź: Progi wsparcia na platformie (…) zostały ustalone przez Pana samodzielnie i miały przede wszystkim charakter kreatywny. Ich celem było stworzenie profilu twórcy, który będzie ciekawy, różnorodny i umożliwi wsparcie autora przez różnych patronów - w zależności od ich możliwości i chęci zaangażowania. Każdy próg został opisany w sposób spójny ze stylem komunikacji autora, tak aby zaciekawić odbiorców, zbudować z nimi relację i zachęcić do wsparcia twórczości, a nie w celu sprzedaży konkretnych towarów.

Celem ustalenia progów w żadnym razie nie była sprzedaż towarów ani usług, lecz wyłącznie stworzenie możliwości dobrowolnego wsparcia działalności twórczej. Przewidziane przy wyższych progach bonusy mają charakter podziękowania za okazane wsparcie, a nie klasycznego świadczenia ekwiwalentnego - ich funkcją jest uhonorowanie patronów, a nie prowadzenie regularnej sprzedaży.

Wysokość progów (np. 35 zł czy 65 zł) nie wynika z żadnych kalkulacji handlowych ani związków z wartością rynkową bonusów. Zostały one przyjęte w sposób swobodny, kierując się przede wszystkim kreatywnością i chęcią zróżnicowania poziomów wsparcia, a nie powiązaniem konkretnej ceny z określonym towarem.

Regulamin platformy (…) umożliwia twórcom samodzielne tworzenie profili oraz progów wsparcia i nie narzuca ani wysokości wsparcia, ani rodzaju ewentualnych bonusów. Zarówno kwoty progów, jak i forma bonusów zostały ustalone przez Pana samodzielnie, wyłącznie jako sposób podziękowania patronom za ich dobrowolne wsparcie, a nie jako oferta sprzedaży towarów w rozumieniu handlowym.

3. Czy wpłaty od patronów wpływają bezpośrednio na Pana konto, czy na konto platformy (…) (jak dowiaduje się Pan o kwotach wpłaconych przez danego patrona)?

Odpowiedź: Wpłaty patronów w ramach platformy (...) w pierwszej kolejności wpływają na rachunek Operatora Płatności/Operatora Platformy (...), a nie bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Od każdej wpłaty pobierana jest prowizja należna Operatorowi Płatności oraz prowizja należna Operatorowi serwisu (...), zgodnie z regulaminem tej platformy.

Dopiero po potrąceniu należnych prowizji pozostała część środków (netto) jest przelewana przez Operatora/Operatora Płatności na rachunek bankowy Wnioskodawcy wskazany w Koncie Autora na (...).

4. Jaką wartość materialną mają „bonusy” w postaci zestawu pocztówek i książki „(…)?” i czy kwoty wpłacone przez danego patrona w wysokości 65 i 100 zł pokrywają koszty wytworzenia tych „bonusów”?

Odpowiedź: Pocztówki oferowane jako bonus dla patronów w progach 3x65 zł i 3x100 zł zostały przygotowane specjalnie na potrzeby profilu na platformie (...). Są to autorskie grafiki spójne z wizerunkiem twórcy i tematyką jego działalności. Projekt graficzny został wykonany we własnym zakresie przez twórcę, natomiast sam druk zlecono zewnętrznej drukarni.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi zamówiono 20 zestawów pocztówek, przy czym jeden zestaw obejmuje 5 sztuk pocztówek. Każdy zestaw przekazywany patronowi będzie dodatkowo opatrzony własnoręcznym autografem autora. Ostateczny koszt wydruku (faktura od drukarni) nie jest jeszcze znany, ponieważ zamówienie jest w trakcie realizacji, jednak Wnioskodawca zakłada, że jednostkowy koszt wytworzenia jednego zestawu pocztówek, wraz z kosztami wysyłki do patrona, będzie istotnie niższy niż minimalna łączna kwota wpłat warunkująca otrzymanie bonusu, tj. 3 × 65 zł = 195 zł lub 3 × 100 zł = 300 zł.

Książka „(…)?” jest wydana przez Wydawnictwo (…) i jest ogólnie dostępna w sprzedaży detalicznej w sklepach internetowych. Cena okładkowa książki wynosi (…) zł, przy czym faktyczna cena sprzedaży detalicznej w sklepach internetowych kształtuje się na poziomie około (…) zł brutto. Autor, jako twórca książki, ma możliwość zakupu egzemplarzy na własne potrzeby bezpośrednio od wydawnictwa z rabatem wynoszącym 50% ceny okładkowej, co oznacza, że koszt nabycia jednej książki przez Wnioskodawcę wynosi (…) zł brutto. Na potrzeby realizacji bonusów w progu 3x100 zł Wnioskodawca zakupił w wydawnictwie 10 egzemplarzy książki z takim właśnie rabatem. Każda z książek przekazywanych patronom będzie zawierała autograf autora.

Do powyższego należy doliczyć koszty opakowania i wysyłki pocztówek i książek do patronów. Koszty te są uzależnione od cennika operatorów pocztowych lub kurierskich, natomiast są one każdorazowo ponoszone przez Wnioskodawcę i nie są dodatkowo refakturowane na Patronów.

5. Czy osoba, która nie jest patronem i nie wpłaci w ogóle kwoty 65 zł lub 100 zł również może nabyć od Pana poza platformą (...) zestaw pocztówek i książkę, czy też są one przewidziane wyłącznie jako forma podziękowania dla wpłacających odpowiednią kwotę przez okres 3 miesięcy z rzędu patronów? Jeśli tak, to jak kształtuje się cena zestawu pocztówek czy książki?

Odpowiedź: Pocztówki przygotowane jako bonus dla Patronów nie są dostępne w sprzedaży detalicznej. Zostały one zaprojektowane i wytworzone wyłącznie na potrzeby podziękowania patronom wspierającym działalność twórcy na platformie (...). Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży tych pocztówek poza systemem (...), nie są one oferowane ani w sklepie internetowym, ani w innej formie sprzedaży bezpośredniej.

Książka „(…)?” jest dostępna w ogólnej sprzedaży prowadzonej przez wydawnictwo ((…)) oraz współpracujące z nim sklepy internetowe i księgarnie - w standardowej formie egzemplarza bez autografu autora. Natomiast egzemplarze książki z własnoręcznym podpisem twórcy nie są oferowane w regularnej sprzedaży. Książki z autografem występują wyłącznie w wąskim gronie rodziny, znajomych oraz w formie podziękowań dla patronów w ramach platformy (...) i nie mają ustalonej odrębnej ceny sprzedażowej jako towar handlowy.

W konsekwencji pocztówki oraz książka z autografem w konfiguracji przewidzianej dla Patronów nie stanowią asortymentu, który można nabyć w zwykłym obrocie handlowym; są to unikalne bonusy - forma podziękowania dla osób wspierających twórcę, a nie osobno oferowane produkty o ustalonej cenie detalicznej.

6. W jaki sposób przesyła Pan Patronom zestaw pocztówek i książkę, w jakiej formie są one przesyłane np. papierowej, elektronicznej (proszę opisać)?

Odpowiedź: Zarówno zestaw pocztówek, jak i książka „(…)?”przekazywane Patronom po spełnieniu warunku co najmniej trzymiesięcznego wsparcia w progach 65 zł i 100 zł są dostarczane w formie tradycyjnej, papierowej.

Po spełnieniu warunków uzyskania bonusu Wnioskodawca zwraca się do patrona (za pośrednictwem poczty elektronicznej) o podanie danych adresowych niezbędnych do wysyłki przesyłki. Następnie bonus (zestaw pocztówek z autografem, a w przypadku progu 100 zł również książka z autografem) jest wysyłany jako fizyczna przesyłka pocztowa lub kurierska na wskazany adres do doręczeń.

Wysyłka ma zatem charakter wyłącznie materialny (drukowany) - pocztówki i książka nie są przekazywane w formie elektronicznej (np. jako pliki, e-booki lub grafiki cyfrowe). Koszty przygotowania i wysyłki bonusów ponosi Wnioskodawca; patron nie jest obciążany odrębną opłatą z tego tytułu.

7. Proszę opisać na czym polega przypadek, w którym nie występuje świadczenie wzajemne z Pana strony, tj. „gdy patron kontynuuje wpłaty po jednorazowym otrzymaniu bonusu”?

Odpowiedź: Po jednorazowym spełnieniu warunku uprawniającego do otrzymania bonusu materialnego, tj. po dokonaniu przez patrona wpłat w wysokości:

• 3 × 65 zł (próg z zestawem pocztówek), lub
• 3 × 100 zł (próg z zestawem pocztówek oraz książką z autografem),

patron otrzymuje odpowiedni bonus tylko jeden raz. Dalsze utrzymywanie wsparcia na poziomie 65 zł lub 100 zł miesięcznie nie powoduje ponownego przekazywania tych samych bonusów rzeczowych.

Po przekazaniu bonusu materialnego Patron zachowuje jedynie dostęp do newslettera, natomiast nie jest przewidziane automatyczne ponowne wydawanie zestawu pocztówek, czy książki po kolejnych okresach wsparcia.

Jednocześnie Patron ma możliwość w każdej chwili zakończyć lub zawiesić subskrypcję wsparcia na platformie (...), bez konieczności podawania przyczyny. Wysokość i czas trwania wsparcia pozostają zatem całkowicie dobrowolne i zależą wyłącznie od decyzji Patrona, a po jednorazowej realizacji świadczenia rzeczowego dalsze wpłaty mają charakter wyłącznie dobrowolnego wsparcia działalności twórczej, bez kolejnych bonusów materialnych.

8. Czy w przypadku, gdy nie wywiąże się Pan z realizacji danego „bonusu” musi Pan zwracać Patronowi wpłaconą przez niego kwotę przypisaną do danego progu, za który przewidziany jest dany” bonus”?

Odpowiedź: Realizacja bonusów przewidzianych dla wyższych progów wsparcia (3x65 zł oraz 3x100 zł) jest uzależniona wyłącznie od działań twórcy i w praktyce polega na przygotowaniu oraz wysyłce zestawu pocztówek, a w przypadku progu 3x100 zł także książki z autografem.

Na profilu Wnioskodawcy na platformie (...) znajduje się informacja, że realizacja bonusów jest obarczona ryzykiem - tzn. ich spełnienie nie stanowi świadczenia gwarantowanego przez operatora platformy, a zależy od faktycznych możliwości i działań autora. Platforma (...) w swoim regulaminie wskazuje, że wpłaty mają charakter wsparcia twórcy, a bonusy mają charakter deklaratywny i nie są traktowane jako świadczenia pewne w rozumieniu zobowiązania po stronie operatora.

Wnioskodawca co do zasady dochowuje należytej staranności, aby wszystkie bonusy przewidziane dla patronów zostały zrealizowane zgodnie z opisem progów wsparcia. Jednakże w sytuacji, gdyby z jakichkolwiek przyczyn (np. zdarzenia losowe, dłuższa choroba, problemy organizacyjne) nie doszło do realizacji bonusu, Wnioskodawca nie dokonuje zwrotu wpłaconych kwot, ponieważ wpłaty te mają charakter dobrowolnego wsparcia działalności twórczej, a nie klasycznej odpłatności za konkretny towar.

Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek zwrotu otrzymanych wpłat w przypadku niewykonania lub opóźnienia w realizacji bonusów, przy czym Wnioskodawca dąży do tego, aby bonusy były w praktyce zawsze przekazywane Patronom zgodnie z przyjętymi deklaracjami.

9. Czy zawiera Pan jakiekolwiek umowy z osobami dokonującymi wpłat w wysokości 10 zł, 20 zł, 35 zł, 65 zł, 100 zł na Pana rzecz za pośrednictwem portalu (...)? Jeżeli tak, należy wskazać, jakie zapisy zawierają powyższe umowy?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawiera żadnych indywidualnych umów cywilnoprawnych z osobami dokonującymi wpłat (Patronami) za pośrednictwem platformy (...).

Relacja pomiędzy Wnioskodawcą, a Patronami opiera się na następującym modelu:

• Wnioskodawca zakłada i rejestruje swój profil na platformie jako twórca (autor),
• w ramach profilu samodzielnie określa progi wsparcia (wysokość kwot) oraz ewentualne formy podziękowania/bonusów przypisanych do poszczególnych progów,
• osoby wspierające (Patroni) samodzielnie decydują o wysokości i czasie trwania wsparcia, akceptując przy tym regulamin platformy (...), który określa ogólne zasady działania serwisu, sposób dokonywania płatności, zasady rozliczeń oraz zakres odpowiedzialności operatora.

Zasady wsparcia i relacje pomiędzy twórcami, a Patronami są zatem uregulowane w regulaminie platformy (...), a nie w indywidualnych umowach zawieranych bezpośrednio pomiędzy Wnioskodawcą, a każdym Patronem. Wnioskodawca nie podpisuje z Patronami żadnych odrębnych umów pisemnych ani nie zawiera z nimi umów w innej szczególnej formie - podstawą dokonywania wpłat jest dobrowolna decyzja Patrona oraz akceptacja regulaminu serwisu (...).

10. Z czego wynika, że jest Pan zobowiązany do przekazania patronom (wpłacającym) bonusów za wpłatę danej kwoty przypisanej do danego progu, tj. czy łączy Pana z patronami (wpłacającymi) w tym zakresie jakakolwiek umowa, jeśli tak to proszę wskazać:

• jaki jest zakres tej umowy,
• jak reguluje ona kwestię rozpoczęcia i zakończenia usługi świadczonej przez Pana na rzecz wpłacających oraz kwestię terminów płatności lub terminów rozliczeń za usługi?

11. Jeśli łączy Pana z platformą (...) umowa bądź inny dokument, to jakie prawa i obowiązki wynikają z niej dla obu stron umowy (jak reguluje ona kwestię Państwa wzajemnej współpracy)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawierał z Operatorem platformy (...) odrębnej, indywidualnej umowy w formie pisemnej. Podstawą korzystania z serwisu (...) jest rejestracja Konta Autora oraz akceptacja Regulaminu Serwisu (...), dostępnego na stronie www.(...).pl/regulamin

Zgodnie z § 1 Regulaminu, przez „Umowę” rozumie się umowę o świadczenie usług drogą elektroniczną zawieraną pomiędzy Operatorem i Użytkownikiem. Umowa ta zostaje zawarta z chwilą dokonania Rejestracji i akceptacji Regulaminu przez Użytkownika (w tym przez Autora). Wnioskodawca w takim charakterze korzysta z platformy - jako Autor posiadający Konto Autora w rozumieniu Regulaminu.

Regulamin definiuje m.in.:

• „Autora” jako Użytkownika prowadzącego Działalność, który posiada Konto Autora,
• „Patrona” jako Użytkownika, który dobrowolnie przekazuje Wsparcie Autorowi,
• „Wsparcie” jako środki pieniężne przekazywane przez Patrona Autorowi, przeznaczone na jego Działalność,
• „Próg” jako określoną przez Autora i udostępnioną na Koncie Autora wartość Wsparcia wraz z opisem formy podziękowania Patronowi za jego udzielenie.

Z § 2 Regulaminu wynika, że Serwis jest platformą komunikacji, która umożliwia kojarzenie Autorów poszukujących wsparcia dla swojej działalności z Patronami chcącymi takiego wsparcia udzielić oraz zapewnia techniczne funkcjonalności przekazywania Wsparcia i prezentacji progów. Operator świadczy na rzecz Użytkowników usługi polegające w szczególności na:

• udostępnieniu infrastruktury technicznej do prezentacji profilu Autora oraz progów wsparcia, zapewnieniu obsługi płatności poprzez Operatora Płatności,
• prowadzeniu Serwisu zgodnie z Regulaminem.

Po stronie Wnioskodawcy, jako Autora, wynikają z Regulaminu w szczególności obowiązki:

• prowadzenia Konta Autora zgodnie z prawem i Regulaminem,
• rzetelnego opisu swojej Działalności oraz progów wsparcia,
• zamieszczania Materiałów (w tym opisów Progów) we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność,\współpracy z Operatorem w zakresie rozliczeń prowizji i obsługi płatności.

Wnioskodawca samodzielnie określa progi wsparcia i formy podziękowań przypisane do tych progów, w ramach funkcjonalności udostępnionych przez Serwis. Regulamin nie narzuca ani wysokości progów, ani rodzaju bonusów - wskazuje jedynie, że Próg jest wartością Wsparcia wraz z opisem formy podziękowania Patronowi za jego udzielenie.

Relacja pomiędzy Wnioskodawcą a Operatorem platformy ma więc charakter umowy o świadczenie usług drogą elektroniczną, zawartej przez rejestrację konta i akceptację Regulaminu. Wnioskodawca nie zawierał żadnej dodatkowej, odrębnej umowy poza tym, co wynika z Regulaminu Serwisu (...) oraz standardowego procesu rejestracji profilu Autora.

11. Czy wpłacającymi (patronami) są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, podmioty gospodarcze np. spółki (kto dokonuje określonych progami wpłat)?

Odpowiedź: Zgodnie z Regulaminem platformy (...) oraz informacjami dostępnymi na stronie serwisu, Patronem może zostać każdy zarejestrowany użytkownik, który zaakceptuje Regulamin i dokona Wsparcia Autora poprzez dostępne metody płatności. Rejestracja konta Patrona wymaga podania m.in. imienia, nazwiska oraz adresu e-mail, przy czym Regulamin oraz FAQ (...) dopuszczają możliwość zakładania kont zarówno przez osoby fizyczne, jak i podmioty prowadzące działalność gospodarczą (w tym osoby prawne).

W praktyce Wnioskodawca nie posiada pełnej informacji o statusie prawnym osób dokonujących wpłat (tj. czy są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności, przedsiębiorcy, czy inne podmioty).

Z raportów dotyczących transakcji, udostępnianych w panelu Autora przez platformę (...), Wnioskodawca otrzymuje w szczególności dane takie jak:

• adres e-mail wpłacającego,
• widoczna nazwa użytkownika (nick) lub imię, ewentualnie imię i nazwisko,
• informacja o wybranym progu wsparcia,
• daty i kwoty wpłat.

Raporty transakcji, z których Wnioskodawca faktycznie korzysta przy bieżącej obsłudze rozliczeń, nie zawierają informacji o statusie podatkowym wpłacającego (np. NIP, dane firmy, forma prawna), a jedynie dane kontaktowe i identyfikacyjne w zakresie udostępnianym przez serwis.

Na podstawie charakteru profilu Autora (kanał (...), działalność twórcza kierowana do szerokiej publiczności), sposobu prezentacji progów wsparcia oraz obserwowanych danych (adresy e-mail, nazwy użytkowników, brak zgłoszeń dotyczących faktur na firmę) Wnioskodawca domniemywa, że najprawdopodobniej wszystkie osoby wspierające, to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, działające w charakterze konsumentów.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że nie ma technicznej możliwości samodzielnego zweryfikowania, czy dana osoba korzystająca z platformy jako Patron jest przedsiębiorcą dokonującym wpłaty z rachunku firmowego, czy osobą fizyczną nieprowadzącą działalności. W przypadku, gdyby którykolwiek z Patronów zwrócił się o wystawienie faktury z danymi firmowymi (NIP), Wnioskodawca potraktuje go jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i odpowiednio udokumentuje daną wpłatę.

Na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi żaden Patron nie zgłaszał żądania wystawienia faktury z NIP ani nie deklarował, że dokonuje wpłat w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wobec czego Wnioskodawca przyjmuje, że wpłaty mają charakter wsparcia udzielanego przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.

12. Czy kiedykolwiek był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej lub przestał Pan spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania? Jeżeli tak, to proszę opisać kiedy i z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Wnioskodawca nigdy nie był zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę opiera się zasadniczo na świadczeniu usług na rzecz przedsiębiorców (podmiotów prowadzących działalność gospodarczą). Rozliczenia z tymi kontrahentami odbywają się w całości na podstawie faktur VAT wystawianych na dane firmowe (z numerem NIP nabywcy).

Dotychczas tylko jeden raz Wnioskodawca zrealizował usługę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Transakcja ta również została udokumentowana fakturą VAT, wystawioną na dane tej osoby, lecz bez numeru NIP, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W związku z powyższym, z uwagi na strukturę sprzedaży (przeważająca większość transakcji na rzecz przedsiębiorców oraz sporadyczna sprzedaż na rzecz osób fizycznych dokumentowana fakturą), po stronie Wnioskodawcy nie powstał dotychczas obowiązek instalacji i stosowania kasy rejestrującej.

13. Czy wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2024 r. przekroczyła kwotę 20 000 zł?

Odpowiedź: W roku 2024 łączna wartość sprzedaży dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.

Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy w 2024 r. pochodziły ze sprzedaży usług na rzecz przedsiębiorców, dokumentowanej fakturami VAT wystawianymi na dane firmowe z numerem NIP nabywcy.

W 2024 r. po stronie Wnioskodawcy nie powstał obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy użyciu kasy rejestrującej z uwagi na nieprzekroczenie powyższego limitu.

14. Czy wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 r. przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwotę 20 000 zł?

Odpowiedź: W roku 2025 Wnioskodawca zrealizował jedną usługę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Wartość tej sprzedaży była nieznaczna i w żadnym razie nie zbliżyła się do kwoty 20 000 zł.

Na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi łączna wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 r. nie przekroczyła limitu 20 000 zł, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, również przy uwzględnieniu proporcjonalnego wyliczenia tego limitu na część roku podatkowego.

Do końca roku 2025 Wnioskodawca nie przewiduje świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej poza potencjalnymi wpłatami w ramach platformy (...) (w przypadku uznania tych wpłat za sprzedaż na rzecz konsumentów).

Uwzględniając skalę i charakter prowadzonej działalności, Wnioskodawca ocenia, że łączna wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych w 2025 r. nie przekroczy 20 000 zł, a tym samym nie zaistnieje obowiązek ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej z tego tytułu.

15. Czy przedmiotem Pana działalności jest sprzedaż towarów lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega przede wszystkim na tworzeniu i publikowaniu filmów w serwisie (...) oraz świadczeniu usług związanych z działalnością twórczą, w szczególności:

• zamieszczaniu sponsorowanych materiałów i reklam w publikowanych filmach,
• rozliczaniu się z przedsiębiorcami z tytułu emisji tych materiałów na podstawie faktur VAT,
• okazjonalnym uzyskiwaniu przychodów z innych form współpracy z podmiotami gospodarczymi (np. przygotowanie materiałów wideo).

Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W szczególności Wnioskodawca nie dokonuje dostaw m.in. paliw, wyrobów tytoniowych, napojów alkoholowych, perfum ani innych towarów wskazanych w tym przepisie, ani nie świadczy usług takich jak naprawa pojazdów, usługi prawnicze, doradcze czy medyczne, o których mowa w § 4 rozporządzenia.

Oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia mają charakter usług twórczych i reklamowych online oraz - w ramach platformy (...) - przekazywania okazjonalnych bonusów (pocztówki, książka z autografem) jako formy podziękowania dla patronów. Żadne z tych świadczeń nie mieści się w katalogu towarów i usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia, a zatem po stronie Wnioskodawcy nie występują czynności wyłączające możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

16. W jakim terminie będzie Pan wystawiał faktury, jakie dane nabywcy będą widniały na tej fakturze, czy faktura będzie zawierała informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy?

Odpowiedź: We wniosku wskazano, że w przypadku uznania wpłat patronów za sprzedaż opodatkowaną VAT Wnioskodawca będzie wystawiał faktury wyłącznie na żądanie wpłacającego, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Platforma (...) udostępnia Wnioskodawcy dane kontaktowe patronów w postaci adresu e-mail oraz - w zależności od tego, co podał użytkownik - imienia, imienia i nazwiska lub nazwy użytkownika (nick). Posiadanie adresu e-mail umożliwia Wnioskodawcy skontaktowanie się z patronem w celu:

• ustalenia adresu korespondencyjnego do wysyłki bonusu,
• a w razie zgłoszenia żądania wystawienia faktury - uzyskania pełnych danych do faktury (imię i nazwisko, adres zamieszkania, ewentualnie NIP, jeżeli patron działa jako przedsiębiorca).

Wystawienie faktury będzie zatem poprzedzone uzyskaniem danych od patrona. Jeżeli patron nie zgłosi żądania wystawienia faktury lub odmówi podania danych wymaganych przepisami (np. adresu, NIP), Wnioskodawca nie będzie wystawiał faktury, a sprzedaż zostanie ujęta w ewidencji sprzedaży bezrachunkowej, zgodnie z zasadami ogólnymi.

Wnioskodawca przyjmuje, że obowiązek podatkowy w VAT z tytułu wpłat w progach 3x65 zł i 3x100 zł powstaje w miesiącu spełnienia warunku co najmniej trzymiesięcznego wsparcia, tj. w miesiącu, w którym powstaje obowiązek realizacji świadczenia rzeczowego (wysyłki zestawu pocztówek, ewentualnie książki z autografem).

W związku z tym:

• faktura dokumentująca takie świadczenie będzie wystawiana nie później niż do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy (tj. po miesiącu spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia i zrealizowania bonusu),
• na fakturze Wnioskodawca wskaże jako nabywcę patrona - z danymi uzyskanymi od niego (imię i nazwisko, adres, a w przypadku działania jako przedsiębiorca - także numer NIP),
• w opisie świadczenia zostanie wskazane, że faktura dotyczy realizacji bonusu dla patrona w związku z wpłatami w danym progu wsparcia za określony okres (np. „Pakiet podziękowania (...) - zestaw pocztówek [lub: zestaw pocztówek i książka z autografem] za wsparcie Autora w ramach platformy (...) za okres …-…”).

Wnioskodawca przyjmuje, że podstawą opodatkowania VAT i kwotą należności wykazywaną na fakturze będzie pełna kwota wsparcia należna od patrona, tj. suma wpłat dokonanych w danym progu (np. 3 × 65 zł lub 3 × 100 zł), bez pomniejszania jej o pobieraną przez (...) oraz operatorów płatności prowizję. Prowizje te stanowią bowiem wynagrodzenie odrębnych usługodawców (Operatora Serwisu i Operatora Płatności) na rzecz Wnioskodawcy, dokumentowane ich fakturami, i są dla Wnioskodawcy kosztem związanym z uzyskaniem wpłat od patronów, a nie elementem zmniejszającym wynagrodzenie należne Wnioskodawcy od patrona.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że z regulaminu serwisu (...) wynika, iż platforma działa jako pośrednik umożliwiający przekazywanie środków finansowych przez użytkowników na rzecz autorów. W materiałach informacyjnych dostępnych na stronie (...) (w szczególności w sekcji FAQ poświęconej podatkom oraz w opisie działania „raportu darowizn”) serwis wskazuje, że wsparcie przekazywane przez Patronów - o ile nie wiąże się z otrzymaniem przez nich świadczenia wzajemnego - jest co do zasady kwalifikowane jako darowizny podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. (...) udostępnia twórcom raporty zawierające łączną wartość wsparcia otrzymanego od pojedynczego patrona w okresie pięciu lat, właśnie w celu umożliwienia prawidłowego monitorowania limitów kwoty wolnej w podatku od spadków i darowizn.

Z powyższego wynika, że zarówno z brzmienia regulaminu (...), jak i z oficjalnych materiałów informacyjnych serwisu, wsparcie przekazywane twórcom za pośrednictwem platformy - w części, w której nie występuje po stronie Autora świadczenie wzajemne - jest traktowane jako darowizna przekazywana przez Patrona Autorowi. Ocena ta dotyczy w szczególności wpłat dokonywanych przez osoby fizyczne niepowiązane z Autorem, które wspierają jego działalność twórczą bez oczekiwania równoważnego świadczenia w zamian.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1, 3, 4 i 5)

1. Czy wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy (...).pl, w wysokości od 10 zł do 35 zł miesięcznie, w ramach których Patron nic nie otrzymuje lub otrzymuje wyłącznie symboliczne podziękowanie w napisach końcowych filmów publikowanych na własnym kanale (...) Twórcy oraz dostęp do newslettera o charakterze informacyjno-społecznościowym, słusznie uznano za dobrowolne darowizny, a nie za odpłatne świadczenie usług lub dostawę towarów, z uwagi na brak możliwości określenia wartości materialnej tych świadczeń i brak ekwiwalentności pomiędzy wpłatą a świadczeniem?

3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wpłaty patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, w ramach których Patron otrzymuje wyłącznie symboliczne podziękowanie w filmie oraz dostęp do newslettera o charakterze niekomercyjnym, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) z uwagi na brak świadczenia wzajemnego w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem), podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23% jako odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług, a w zakresie dokumentowania tych wpłat Wnioskodawca może:

a)korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. (Dz.U. 2023 poz. 2653),

b)oraz wystawiać faktury VAT wyłącznie na żądanie Patrona będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o VAT?

4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku otrzymania przez patrona — po minimum trzech miesiącach wsparcia z rzędu w wysokości 100 zł miesięcznie — zestawu pocztówek z autorskimi grafikami oraz książki autora „(…)?”, w którym elementem dominującym jest książka, jedną stawką VAT w wysokości 23% jednak należało zastosować tu stawkę 5% dla produktu przeważającego wartością, tj. książkę, dla którego stosuje się obniżoną stawkę VAT?

5. Kiedy powstanie obowiązek odprowadzenia podatku VAT przy trzymiesięcznym wsparciu z rzędu dla wpłat z progu 65 zł i 100 zł skutkujących otrzymaniem bonusu materialnego?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu)

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłaty otrzymywane za pośrednictwem platformy (...).pl w wysokości od 10 zł do 35 zł miesięcznie mają charakter dobrowolnego wsparcia (darowizny), a nie wynagrodzenia za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wpłaty te nie mają bezpośredniego związku z żadnym ekwiwalentnym świadczeniem. Towarzyszące im formy podziękowań - zamieszczenie imienia i nazwiska lub pseudonimu patrona w napisach końcowych filmu publikowanego na własnym kanale (...) oraz udostępnienie newslettera o charakterze informacyjno-społecznościowym - mają charakter symboliczny, niekomercyjny i niematerialny, nieprzedstawiający dającej się określić wartości ekonomicznej.

Podziękowania te nie są usługą promocyjną ani reklamową, a ich wartość nie pozostaje w żadnym związku z wysokością dokonanej wpłaty. Tym samym, brak jest ekwiwalentności pomiędzy kwotą wsparcia a świadczeniem twórcy, co wyklucza uznanie takich wpłat za odpłatne świadczenie usług.

W konsekwencji, wpłaty w wysokości od 10 zł do 35 zł należy traktować jako darowizny, które nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, oraz nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jedynie te wpłaty Patronów, które wiążą się z przekazaniem materialnych świadczeń po stronie Wnioskodawcy, tj. wpłaty w wysokości 65 zł oraz 100 zł po minimum trzech miesiącach wsparcia z rzędu, w wyniku których Patron otrzymuje odpowiednio zestaw pocztówek lub zestaw pocztówek i książkę z autografem.

Wpłaty te stanowią odpłatną dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlegają opodatkowaniu zgodnie z obowiązującą stawką podatku, tj. 23%.

Natomiast wpłaty w wysokości od 10 zł do 35 zł, jak również wpłaty 65 zł i 100 zł, które nie spełniają warunku trzymiesięcznego wsparcia lub są kontynuowane po jednorazowym otrzymaniu świadczenia, nie stanowią odpłatnego świadczenia usług i nie podlegają VAT.

W zakresie dokumentowania Wnioskodawca wskazuje, że wpłaty dokonywane są w całości drogą elektroniczną poprzez operatorów płatności, dane wpłacających są możliwe do jednoznacznej identyfikacji (imię, nazwisko, pseudonim lub adres e-mail).

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. 2023 poz. 2653), wpłaty uznane za opodatkowane VAT będą dokumentowane fakturą VAT wystawianą na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o VAT.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie polegające na przekazaniu patronowi zestawu pocztówek z autorskimi grafikami oraz książki drukowanej „(…)?”, po minimum trzymiesięcznym wsparciu z rzędu w wysokości 100 zł miesięcznie, należy opodatkować stawką podatku VAT w wysokości 5%, gdyż w sytuacji świadczenia złożonego, w którym kluczowym produktem jest książka autorska, stanowiąca przeważającą wartość materialną w tym zestawie, w którym jednak zestaw pocztówek stanowi dodatek możliwy do otrzymania w niższym progu. W takiej sytuacji skutkowałoby to opodatkowaniem wpłaty w wysokości 100 zł - przy minimum trzymiesięcznym wsparciu stawką podatku VAT w wysokości 5% właściwym dla dostawy książki drukowanej zgodnie z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Jednak do czasu otrzymania indywidualnej interpretacji przyjęto opodatkowanie tych wpłat stawką podatku VAT 23%.

Ad 5.

Obowiązek podatkowy w VAT przy trzymiesięcznym wsparciu z rzędu po 100 zł powstanie w trzecim miesiącu otrzymania wsparcia, czyli w miesiącu kiedy spełnione zostaną warunki do zrealizowania świadczenia wzajemnego. Wcześniejszych wpłat nie możemy potraktować jako zaliczek, gdyż dopiero po trzeciej wpłacie dochodzi do realizacji warunku, brak ostatniej wpłaty powoduje, że świadczenie jest nienależne.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wpłat dokonywanych przez patronów w progu 65 zł miesięcznie, skutkujących - po minimum trzech kolejnych miesiącach wsparcia - otrzymaniem przez patrona zestawu pocztówek z autorskimi grafikami, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia, tj. w miesiącu, w którym patron nabywa roszczenie do otrzymania bonusu materialnego, a Wnioskodawca jest zobowiązany do jego realizacji.

Oznacza to, że obowiązek podatkowy powstaje w trzecim miesiącu nieprzerwanego wsparcia w progu 65 zł, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą dokonania odpłatnej dostawy towarów/świadczenia usług (zmaterializowania się świadczenia wzajemnego w postaci przekazania zestawu pocztówek).

Wpłaty otrzymane w pierwszym i drugim miesiącu wsparcia nie są traktowane jako zaliczki, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, ponieważ w momencie ich otrzymania:

• nie jest jeszcze pewne, czy patron utrzyma wsparcie przez wymagany okres co najmniej trzech miesięcy,
• nie powstaje po stronie Wnioskodawcy skonkretyzowany obowiązek wydania konkretnego świadczenia rzeczowego (zestawu pocztówek),
• a tym samym nie można uznać, że następuje spełnienie wymagań dla danego progu.

W ocenie Wnioskodawcy dopiero z chwilą spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia dochodzi do powstania stosunku prawnego, w ramach którego występuje ekwiwalentne świadczenie wzajemne - przekazanie zestawu pocztówek jako bonusu materialnego. Wtedy też powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tego świadczenia.

Podstawą opodatkowania VAT dla progu 65 zł jest łączna kwota wsparcia otrzymanego za okres trzech miesięcy, tj. suma wpłat 3 × 65 zł, pomniejszona o kwotę podatku należnego, zgodnie z art. 29a ustawy o VAT. W przypadku, gdyby w przyszłości Wnioskodawca zdecydował o przekazywaniu kolejnych zestawów pocztówek po spełnieniu przez patrona kolejnych okresów wsparcia (np. następnych trzech miesięcy), obowiązek podatkowy powstawałby analogicznie - w miesiącu spełnienia warunku uprawniającego do otrzymania kolejnego bonusu materialnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe - w zakresie uznania, że wpłaty Patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, w ramach których Patron nie otrzymuje nic albo otrzymuje wyłącznie symboliczne podziękowanie w filmie oraz dostęp do newslettera o charakterze niekomercyjnym, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów czy świadczenie usług,
• prawidłowe - w zakresie uznania, że wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem przez Patrona materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem), podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów,
• prawidłowe - w zakresie uznania, że może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia oraz wystawiać faktury wyłącznie na żądanie Patrona będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej,
• prawidłowe - w zakresie uznania, że z tytułu wpłat w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem przez Patrona materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Świadczenie usług na gruncie podatku od towarów i usług ma szersze znaczenie niż świadczenie usług w rozumieniu potocznym. Stosownie do treści powołanych przepisów, każde świadczenie na rzecz osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, uznawane jest na gruncie ustawy za usługę. Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że:

Pojęcie świadczenia - składającego się na istotę usługi - należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.

Zgodnie z artykułem 25 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Należy podkreślić, że nie każde zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów, które zostały wyrażone w artykule 1 Dyrektywy VAT.

W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług.

W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

W odniesieniu do odpłatności za ww. świadczenie należy wskazać, że ustawa o VAT nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80 Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA”, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje również orzeczenie ETS w sprawie R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (wyrok z dnia 3 marca 1994 r., sprawa C-16/93). Tolmsa był ulicznym grajkiem, który prezentował swoją twórczość. Grajek ustawiał przed sobą puszkę, do której przechodnie mogli wrzucać datki. ETS, wskazując na brak bezpośredniego związku między graniem muzyki a zapłatą oraz na dobrowolność datków, uznał, iż datki nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem w tym wyroku TSUE stwierdził, że „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że:

• prowadzi Pan od 2021 r. zarejestrowaną w CEiDG jednoosobową działalność gospodarczą, której główny przedmiot stanowi działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 59.11.Z - działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, w ramach której emitowane są sponsorowane filmy na Pana własnym kanale w serwisie (...) o tematyce popularno-naukowej, przygotowywane są filmy i materiały audiowizualne dla innych przedsiębiorców,
• jest Pan z tego tytułu czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,
• we wrześniu 2025 r. uruchomił Pan profil twórcy w serwisie (...).pl, którego operatorem jest A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…), a która to platforma umożliwia otrzymywanie dobrowolnych wpłat finansowych od użytkowników (patronów) jako formy wsparcia dla działalności twórczej,
• zgodnie z regulaminem platformy (...) ustalił Pan samodzielnie następujące Progi miesięcznego dobrowolnego wsparcia i przypisane do nich formy podziękowania za to wsparcie (bonusy), tj.:
• 10 zł - brak jakiegokolwiek bonusu,
• 20 zł - podziękowanie dla Patrona w napisach końcowych filmu publikowanego na kanale (...),
• 35 zł - podziękowanie w napisach końcowych filmów oraz dostęp do newslettera z autorskimi przemyśleniami i ciekawostkami wybranymi przez twórcę,
• 65 zł - jak wyżej, a dodatkowo - w przypadku wsparcia przez minimum 3 miesiące z rzędu - Patron otrzymuje zestaw pocztówek z autorskimi grafikami z podpisem twórcy,
• 100 zł - jak wyżej przy progach 20 zł i 35 zł, a dodatkowo - przy wsparciu utrzymanym przez minimum 3 miesiące z rzędu - Patron otrzymuje zestaw pocztówek oraz książkę autora „(…)?” z jego podpisem,
• Patronem może zostać każdy zarejestrowany użytkownik, który zaakceptuje Regulamin i dokona wsparcia Autora poprzez dostępne metody płatności, przy czym Regulamin oraz FAQ (...) wymagają podania m.in. imienia, nazwiska oraz adresu e-mail Patrona i dopuszczają możliwość zakładania kont zarówno przez osoby fizyczne, jak i podmioty prowadzące działalność gospodarczą (w tym osoby prawne),
• wpłaty otrzymywane za pośrednictwem platformy (...).pl od Patronów stanowią dla Pana dodatkową formę wsparcia działalności twórczej, formę podziękowania od fanów Pana kanału, a nie podstawowe źródło przychodów z działalności,
• wpłaty dokonywane są wyłącznie za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznych, wskazanych przez serwis (...).pl., a Pan ma możliwość zidentyfikowania wpłacających - w zależności od danych przekazanych przez platformę - poprzez imię i nazwisko, pseudonim (ksywkę) lub adres e-mail,
• wpłaty Patronów w ramach platformy (...) w pierwszej kolejności wpływają na rachunek Operatora Płatności/Operatora Platformy (...), a nie bezpośrednio na Pana rachunek bankowy, od każdej wpłaty pobierana jest prowizja należna Operatorowi Płatności oraz prowizja należna Operatorowi serwisu (...), zgodnie z regulaminem tej platformy, dopiero po potrąceniu należnych prowizji pozostała część środków (netto) jest przelewana przez Operatora/Operatora Płatności na Pana rachunek bankowy wskazany w Koncie Autora na (...),
• zgodnie z regulaminem serwisu (...).pl bonusów nie należy traktować jako gwarantowane i każdy wspierający musi przyjąć na siebie ryzyko niewywiązania się twórcy z jego realizacji, przy czym co do zasady dochowuje Pan należytej staranności, aby wszystkie bonusy przewidziane dla Patronów zostały zrealizowane zgodnie z opisem Progów wsparcia,
• w sytuacji, gdyby z jakichkolwiek przyczyn (np. zdarzenia losowe, dłuższa choroba, problemy organizacyjne) nie doszło do realizacji bonusu lub doszłoby do opóźnienia w jego realizacji, nie dokonuje Pan zwrotu wpłaconych kwot.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości budzi kwestia opodatkowania podatkiem VAT środków otrzymanych przez Pana od Patronów za pośrednictwem portalu (...).pl.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT - co do zasady -podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dokonującym świadczenia a odbiorcą, a w zamian za wykonane świadczenie powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

W niniejszej sprawie, regulamin serwisu (...) definiuje m.in.:

• „Autora” jako Użytkownika prowadzącego Działalność, który posiada Konto Autora,
• „Patrona” jako Użytkownika, który dobrowolnie przekazuje Wsparcie Autorowi,
• „Wsparcie” jako środki pieniężne przekazywane przez Patrona Autorowi, przeznaczone na jego Działalność,
• „Próg” jako określoną przez Autora i udostępnioną na Koncie Autora wartość Wsparcia wraz z opisem formy podziękowania Patronowi za jego udzielenie.

Zgodnie z Pana wskazaniem, relacja pomiędzy Panem a Operatorem platformy (...) ma charakter umowy o świadczenie usług drogą elektroniczną, zawartej przez rejestrację konta i akceptację Regulaminu. Platforma (...) działa tu jako pośrednik umożliwiający przekazywanie środków finansowych przez Patronów na rzecz Autora. Nie zawiera Pan żadnych indywidualnych umów cywilnoprawnych z osobami dokonującymi wpłat (Patronami) za pośrednictwem platformy (...), a podstawą dokonywania wpłat jest dobrowolna decyzja Patrona oraz akceptacja regulaminu serwisu (...), który określa ogólne zasady działania serwisu, sposób dokonywania płatności, zasady rozliczeń oraz zakres odpowiedzialności Operatora.

Progi wsparcia na platformie (...) w wysokości 10 zł, 20 zł, 35 zł, 65 zł i 100 zł zostały ustalone przez Pana samodzielnie i miały przede wszystkim charakter kreatywny. Ich celem było stworzenie profilu twórcy, który będzie ciekawy, różnorodny i umożliwi wsparcie autora przez różnych patronów - w zależności od ich możliwości i chęci zaangażowania. Każdy Próg został opisany w sposób spójny ze stylem komunikacji Autora, tak aby zaciekawić odbiorców, zbudować z nimi relację i zachęcić do wsparcia twórczości. Wysokość progów (np. 35 zł czy 65 zł) nie wynika z żadnych kalkulacji handlowych ani związków z wartością rynkową bonusów. Zostały one przyjęte w sposób swobodny, kierując się przede wszystkim kreatywnością i chęcią zróżnicowania poziomów wsparcia, a nie powiązaniem konkretnej ceny z określonym towarem. Regulamin platformy (...) umożliwia twórcom samodzielne tworzenie profili oraz progów wsparcia i nie narzuca ani wysokości wsparcia, ani rodzaju ewentualnych bonusów. Zarówno kwoty progów, jak i forma bonusów zostały ustalone przez Pana samodzielnie, wyłącznie jako sposób podziękowania Patronom za ich dobrowolne wsparcie.

Zgodnie z Pana wskazaniem, w Regulaminie serwisu oraz materiałach informacyjnych dostępnych na stronie (...) można znaleźć informację, że wsparcie przekazywane twórcom (Autorom) przez Patronów - o ile nie wiąże się z otrzymaniem przez nich świadczenia wzajemnego - jest co do zasady kwalifikowane jako darowizna i dotyczy to w szczególności wpłat dokonywanych przez osoby fizyczne niepowiązane z Autorem, które wspierają jego działalność twórczą bez oczekiwania równoważnego świadczenia w zamian. Regulaminu (...) dopuszcza zatem sytuację, w której za wsparcie przekazywane Autorom za pośrednictwem platformy Patron może oczekiwać ze strony Autora w zamian określonego świadczenia wzajemnego.

Z wniosku wynika, że ustalone przez Pana świadczenia towarzyszące Progom 20 zł, 35 zł, 65 zł i 100 zł, takie jak podziękowanie w napisach końcowych filmu oraz dostęp do newslettera z przemyśleniami autora i informacjami o charakterze ogólnym, mają wyłącznie charakter symboliczny i społecznościowy, nie przedstawiają wartości materialnej, nie są świadczeniem promocyjnym ani reklamowym i nie stanowią ekwiwalentu za dokonane wpłaty oraz nie jest przewidziany w ich przypadkach jakikolwiek bonus, świadczenie wzajemne z Pana strony.

Świadczenia materialne (bonusy) w postaci autorskich pocztówek z Pana autografem oraz książka z Pana autografem przewidziane są przy wyższych Progach (65 zł i 100 zł), ale wyłącznie w przypadku wsparcia daną kwotą przez minimum 3 miesiące z rzędu. Patron akceptując regulamin serwisu ma świadomość, że realizacja bonusów przy progach 65 zł i 100 zł, w warunkach opisanych we wniosku, jest obarczona ryzykiem - tzn. ich spełnienie nie stanowi świadczenia gwarantowanego przez operatora platformy, a zależy od faktycznych możliwości i działań autora. Po Pana stronie nie powstaje obowiązek zwrotu otrzymanych wpłat w przypadku niewykonania lub opóźnienia w realizacji bonusów, przy czym dąży Pan do tego, aby bonusy były w praktyce zawsze przekazywane Patronom zgodnie z przyjętymi deklaracjami. Co do zasady dochowuje Pan należytej staranności, aby wszystkie bonusy przewidziane dla Patronów zostały zrealizowane zgodnie z opisem Progów wsparcia. Autorskie pocztówki z autografem twórcy oraz książka z Pana autografem w konfiguracji przewidzianej dla Patronów nie stanowią asortymentu, który można nabyć w zwykłym obrocie handlowym; są to unikalne bonusy - forma podziękowania dla osób wspierających twórcę, a nie osobno oferowane produkty o ustalonej cenie detalicznej. Patron otrzymuje odpowiedni bonus w postaci pocztówek lub pocztówek i książki z autografem, po spełnieniu warunku jego otrzymania, tylko jeden raz. Oznacza to, że po jednorazowym przesłaniu droga pocztową do Patrona bonusu w postaci pocztówek i książki z autografem (w przypadku wsparcia przez minimum 3 miesiące z rzędu: 3x65 zł, albo 3x100 zł), dalsze miesięczne wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł, jakich będzie dokonywał Patron, mają charakter wyłącznie dobrowolnego wsparcia działalności twórczej i nie skutkują ponownym przesłaniem kolejnych bonusów w postaci pocztówek i książki.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że otrzymywane przez Pana od Patronów za pośrednictwem portalu (...).pl kwoty pieniężne w wysokości 10 zł, 20 zł i 35 zł, za które nie zostały przewidziane z Pana strony żadne świadczenia wzajemne w postaci materialnych bonusów, takich jak zestaw pocztówek czy książka z autografem, nie będą stanowiły płatności z tytułu dostawy towarów czy świadczenia usług i nie mieszczą się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, określonym w art. 5 ust. 1 ustawy.

Jak wynika bowiem z wniosku, ww. wpłaty otrzymywane za pośrednictwem platformy (...).pl stanowią dla Pana dodatkową formę wsparcia działalności twórczej, formę podziękowania od fanów Pana kanału, a nie podstawowe źródło przychodów z działalności. Powyższe wpłaty stanowią przejaw dobrowolnego wsparcia finansowego przez Patronów na działalność, którą Pan prowadzi. „Wynagrodzenie” to jest uznaniowym, dobrowolnym świadczeniem pieniężnym, którego nie można rozpatrywać w kategoriach kwoty należnej za wykonane świadczenie. Z wniosku nie wynika, aby zbierane środki były składką na konkretny Pana projekt czy tworzony film, który wymagałby zebrania określonej puli pieniędzy. W zamian za te wpłaty nie przewiduje Pan wysyłania do Patronów żadnych bonusów materialnych. W odniesieniu do podziękowań dla Patrona w napisach końcowych filmu publikowanego na kanale (...) przewidzianych przy wszystkich ustalonych przez Pana Progach - nie mamy do czynienia ze świadczeniem wzajemnym, bezpośrednim polegającym na usługach reklamowych czy promocyjnych, ponieważ z wniosku nie wynika, aby udostępniał Pan w tych filmach np. logo podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, lecz jedynie dane identyfikujące Patrona.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że nie istnieje stosunek prawny pomiędzy Panem a Patronami wpłacającymi za pośrednictwem serwisu ww. środki pieniężne, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, ani też bezpośredni związek pomiędzy prowadzoną przez Pana działalnością w ramach, której prowadzi Pan kanał na platformie (...), gdzie publikuje Pan filmy i newsletterem z Pana autorskimi przemyśleniami i ciekawostkami a opisanymi dobrowolnymi wpłatami dokonywanymi przez Patronów. W ramach prowadzonego kanału na (...), Pan i osoby wpłacające środki pieniężne nie są związane żadną transakcją przewidującą zapłatę ceny, ani też zobowiązaniem prawnym przyjętym wobec siebie nawzajem.

Nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez Pana a wpłaconymi kwotami pieniężnymi w wysokości 10 zł, 20 zł i 35 zł, ponieważ jak wynika z wniosku, nie otrzymuje Pan od Patronów wynagrodzenia (są to dobrowolne wpłaty stanowiące dowód wdzięczności i podziękowania od fanów Pana kanału na (...)). Tym samym nie dokonuje Pan ani dostawy towarów ani nie świadczy Pan za wynagrodzeniem usług bezpośrednio na rzecz konkretnych osób (Patronów) wspierających Pana działalność, w ramach której tworzy Pan autorskie filmy udostępniane na (...) i udostępnia własne przemyślenia i ciekawostki w ramach newslettera.

Odnosząc się natomiast do wpłat 65 zł i 100 zł, ale wyłącznie, gdy będą dokonywane przez 3 miesiące z rzędu (3x65 zł oraz 3x100 zł) istnieje pomiędzy Autorem a Patronem stosunek zobowiązaniowy, na podstawie którego strony zobowiązują się względem siebie do określonych świadczeń, tj. Patron do przekazania cyklicznego wsparcia pieniężnego w określonej (nie dowolnej) wysokości i przez określony czas, a Autor do wykonania świadczeń wzajemnych opisanych (zaproponowanych) w ramach danego Progu wsparcia. W przypadku wpłat w wysokości 65 zł oraz 100 zł przy spełnieniu warunku minimum trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, Patron otrzyma odpowiednio dla Progu: zestaw pocztówek lub - w wyższym progu - pocztówek i książki. Zarówno zestaw pocztówek, jak i książka z autografem Autora przekazywane Patronom po spełnieniu warunku co najmniej trzymiesięcznego wsparcia w progach 65 zł i 100 zł są dostarczane w formie tradycyjnej, papierowej, jako fizyczna przesyłka pocztowa lub kurierska na wskazany przez Patrona adres do doręczeń. Zatem, nie można uznać, że Patron dokonując ww. wpłat pieniężnych za pośrednictwem serwisu (...) na rzecz Autora nie otrzymuje nic w zamian. Z chwilą przekazania wsparcia w wymaganej wysokości (dokonania płatności) Patron uzyskuje prawo do świadczeń materialnych ze strony Autora.

Ponadto, jak sam Pan wskazał, pocztówki oraz książka z autografem w konfiguracji przewidzianej dla Patronów nie stanowią asortymentu, który można nabyć w zwykłym obrocie handlowym. Pocztówki bowiem zostały zaprojektowane i wytworzone wyłącznie na potrzeby podziękowania Patronom wspierającym działalność twórcy na platformie (...), a książki z autografem występują wyłącznie w formie podziękowań dla Patronów w ramach platformy (...), co pozwala wywnioskować, że Patron dokonujący wpłat w wysokości 65 zł oraz 100 zł przy spełnieniu warunku minimum trzymiesięcznego wsparcia z rzędu uzyskuje coś więcej niż przeciętny widz oglądający Pana autorskie filmy na (...) i korzystający z newslettera, który takich określonych wpłat nie dokonuje. Zasadniczo świadczenia wzajemne w postaci materialnego bonusu (pocztówki i książki) przekazywane przez Pana w ramach zaproponowanych Progów wsparcia przeznaczone są dla Patronów dokonujących regularnych wpłat pieniężnych za pośrednictwem (...). Zatem Patron decyduje się zostać Pana Patronem nie tylko w celu udzielenia wsparcia finansowego dla Pana działalności, ale również dlatego, żeby uzyskać określone świadczenie w zamian.

Korzyść istnieje nie tylko po stronie Patrona (poprzez uzyskanie dostępu do świadczeń określonych w przy Progu wsparcia 65 i 100 zł przez minimum 3 miesiące z rzędu), ale również po stronie Autora, które otrzymuje w ten sposób środki pieniężne na prowadzenie swojej działalności. Dochodzi więc do świadczenia wzajemnego pomiędzy Panem a Patronami, którego nie sposób potraktować jedynie jako wyrażenia przez Pana wdzięczności/podziękowań dla dokonującego wpłat za pośrednictwem (...).

W konsekwencji spełnione są przesłanki do uznania, że ww. środki otrzymywane przez Pana za pośrednictwem (...) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, stanowiąc wynagrodzenie za dostawę towarów w postaci zestawu pocztówek i książki z autografem dokonaną na rzecz Patronów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie uznania, że wpłaty Patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, w ramach których Patron nie otrzymuje nic albo otrzymuje wyłącznie symboliczne podziękowanie w filmie oraz dostęp do newslettera o charakterze niekomercyjnym, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług, natomiast wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem), podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów uznaję za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w przypadku uznania wpłat w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, skutkującego otrzymaniem materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem), za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług, powinien Pan ewidencjonować taką sprzedaż dokonywaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy zastosowaniu kasy rejestrującej bądź wystawiać faktury wyłącznie na żądanie Patrona będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 31 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust.3 ustawy:

Jak wynika z przywołanych przepisów, ustawodawca nie nakłada na podatników podatku od towarów i usług obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami podatku VAT. Natomiast na żądanie nabywcy, niebędącego podatnikiem podatku VAT, wyrażone w odpowiednim czasie, podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę. Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę również na rzecz innego podatnika podatku VAT.

Z wniosku wynika, że:

• jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą,
• nie posiada Pan pełnej informacji o statusie prawnym osób dokonujących wpłat (tj. czy są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności, przedsiębiorcy, czy inne podmioty), jednakże na podstawie charakteru profilu Autora (kanał (...), działalność twórcza kierowana do szerokiej publiczności), sposobu prezentacji progów wsparcia oraz obserwowanych danych (adresy e-mail, nazwy użytkowników, brak zgłoszeń dotyczących faktur na firmę) domniemywa Pan, że najprawdopodobniej wszystkie osoby wspierające, to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, działające w charakterze konsumentów,
• na dzień sporządzania odpowiedzi na wezwanie żaden Patron nie zgłaszał żądania wystawienia faktury z NIP ani nie deklarował, że dokonuje wpłat w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wobec czego przyjmuje Pan, że wpłaty mają charakter wsparcia udzielanego przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
• w roku 2024 łączna wartość sprzedaży dokonanej przez Pana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła kwoty 20 000 zł,
• w 2024 r. nie powstał u Pana obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy użyciu kasy rejestrującej z uwagi na nieprzekroczenie powyższego limitu,.
• na dzień sporządzania odpowiedzi na wezwanie łączna wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 r. nie przekroczyła limitu 20 000 zł, również przy uwzględnieniu proporcjonalnego wyliczenia tego limitu na część roku podatkowego,
• łączna wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych w 2025 r. nie przekroczy 20 000 zł, a tym samym nie zaistnieje obowiązek ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej z tego tytułu,
• nie prowadzi Pan sprzedaży towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Mając na uwadze powyższe okoliczności sprawy i powołane przepisy, ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w odniesieniu do sprzedaży towarów w postaci zestawu pocztówek i książki z autografem stanowiących bonus materialny przysługujący Patronom za wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu. Przy czym, w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Jednocześnie w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz Patrona będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, będzie Pan miał obowiązek wystawienia faktury wyłącznie w sytuacji, gdy nabywca (Patron) wystąpi do Pana z takim żądaniem w odpowiednim terminie, zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, przy czym Pan jako podatnik może wystawić fakturę również bez żądania nabywcy (Patrona).

Pana stanowisko zgodnie, z którym w sytuacji wpłat w wysokości 65 zł i 100 zł, w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu skutkującego otrzymaniem materialnych świadczeń (zestaw pocztówek, książka z autografem), uznanych za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia oraz wystawiać faktury wyłącznie na żądanie Patrona będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o VAT, uznaję za prawidłowe.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 8 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie. Zatem, zaliczkę oraz przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata, jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

Aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę/przedpłatę na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług, istotne jest aby przyszłe świadczenie było jasno określone w sposób umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki/przedpłaty, nie miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości.

Obowiązek podatkowy nie powstanie w sytuacji, gdy strony nie dokonały ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na poczet których dokonano wcześniej wpłaty.

W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd i Goldsborough Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise, TSUE stwierdził, że w zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT, nie mieści się przedpłata dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10 ust. 2 akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.

W powyższym wyroku TSUE podkreślił również, że „(...) w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności, (...) w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone”.

Powyższy wyrok TSUE zachowuje swoją aktualność na gruncie obecnie obowiązującej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r.s. 1 z późn. zm.).

Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

• zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
• konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
• w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości.

Jednocześnie należy wskazać, że zaliczka, przedpłata nie tworzą samodzielnego bytu podatkowego, lecz są ściśle związane z konkretnym świadczeniem i nie można rozpatrywać ich jako czynności „oderwanej” od sprzedaży. Nie są one dodatkowymi czynnościami, lecz są integralnie związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na poczet których zostały uiszczone. W przypadku zaliczek, przedpłat ustawa określa jedynie inny moment powstania obowiązku podatkowego, niż w przypadku sprzedaży dokonywanej bez pobrania zaliczki.

Przy Progach 65 zł i 100 zł i wyłącznie w przypadku wsparcia przez minimum 3 miesiące z rzędu Patron otrzymuje od Autora odpowiednio bonus materialny w postaci zestawu pocztówek z autorskimi grafikami z podpisem twórcy (wpłaty 3x65 zł) oraz zestaw pocztówek oraz książkę autora z jego podpisem (wpłaty 3x100 zł). Tak więc do dostawy towaru (zestawu pocztówek lub zestawu pocztówek i książki) dojdzie w trzecim miesiącu otrzymania wsparcia, czyli w miesiącu kiedy spełnione zostaną warunki do zrealizowania świadczenia wzajemnego określonego przez Autora przy określaniu progów.

Wcześniejszych wpłat, tj. po 1 i 2 miesiącu nie można potraktować jako zaliczek, gdyż dopiero po trzeciej wpłacie dochodzi do realizacji określonego warunku, brak ostatniej wpłaty powoduje, że świadczenie nie zostanie zrealizowane. Wpłaty otrzymane w pierwszym i drugim miesiącu wsparcia nie są zaliczkami, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy, ponieważ w momencie ich otrzymania:

• nie jest jeszcze pewne, czy Patron utrzyma wsparcie przez wymagany okres co najmniej trzech miesięcy,
• nie powstaje po stronie Autora skonkretyzowany obowiązek wydania konkretnego świadczenia rzeczowego (zestawu pocztówek czy zestawu pocztówek i książki),
• nie można uznać, że następuje spełnienie wymagań dla danego progu.

Dopiero w trzecim miesiącu nieprzerwanego wsparcia w Progu 65 zł i 100 zł dochodzi do zmaterializowania się świadczenia wzajemnego w postaci zestawu pocztówek lub zestawu pocztówek i książki, i Autor ma podstawę do wydania Patronowi bonusu przypisanego do danego Progu, gdyż spełnione zostaną wymagania dla tego Progu.

W niniejszej sprawie obowiązek podatkowy, powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, z chwilą dokonania dostawy towarów, tj. w trzecim miesiącu otrzymania wsparcia, czyli w miesiącu kiedy spełnione zostaną warunki do zrealizowania świadczenia wzajemnego i Patron nabywa roszczenie do otrzymania bonusu materialnego, a Wnioskodawca jest zobowiązany do jego realizacji.

Pana stanowisko w tej części uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

W zakresie pytania nr 4 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.