Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.696.2025.1.DG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych nieodpłatnego przeniesienia nakładów poniesionych przez Państwa na Budynek sali gimnastycznej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca został zarejestrowany w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego w (...) 2012 r. Wnioskodawca jest też wpisany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego począwszy od (...) 2017 r.

Cele statutowe Wnioskodawcy są następujące:

1.Prowadzenie w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej działalności:

A)edukacyjnej,

B)naukowej,

C)oświatowej,

D)wychowawczej,

E)w zakresie kultury i sztuki,

F)charytatywnej i dobroczynnej,

G)w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej,

H)w zakresie wspierania rodziny,

I)na rzecz osób niepełnosprawnych,

J)w zakresie kultury fizycznej i sportu.

2.Propagowanie i wdrażanie myśli i idei inspirowanych osobą i koncepcją pedagogiczną Marii Montessori, a w szczególności:

A)propagowanie idei harmonijnego rozwoju człowieka w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej,

B)działania na rzecz pomocy rodzinom w budowaniu tożsamości chrześcijańskiej,

C)propagowanie metody pedagogicznej Marii Montessori,

D)prowadzenie działalności naukowej, oświatowej, edukacyjnej i wychowawczej zgodnej z metodą pedagogiczną Marii Montessori,

E)prowadzenie działań na rzecz integracji i inkluzji w edukacji,

F)wspieranie rodzin dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności w efektywnej organizacji diagnozy, terapii i edukacji dzieci,

G)wspieranie rodzin o niższym statusie materialnym w zapewnieniu dzieciom edukacji na odpowiednim poziomie,

H)propagowanie zdrowego i twórczego stylu spędzania czasu wolnego dzieci i młodzieży w myśl idei harmonijnego rozwoju osobowości M. Montessori.

3.Wspieranie finansowe, rzeczowe, merytoryczne lub organizacyjne innych podmiotów/placówek prowadzących działalność statutową zbieżną z celami działalności fundacji.

Wnioskodawca realizuje swoje cele statutowe poprzez działania własne lub wspieranie działań innych podmiotów (w tym merytoryczne, organizacyjne, rzeczowe, finansowe), w szczególności w następujących obszarach:

1.Zakładanie i prowadzenie placówek oświatowych działających w myśl metody M. Montessori i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe,

2.Pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w organizacji placówek oświatowych działających w myśl metody M. Montessori i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe, zakładanych lub prowadzonych przez inne podmioty,

3.Pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową dla placówek oświatowych prowadzonych przez inne podmioty, przekształcających się na system pracy metodą Marii Montessori,

4.Prowadzenie działalności wydawniczej,

5.Wdrażanie oraz merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową pomoc innym podmiotom we wdrażaniu rozwiązań zgodnych z metodą M. Montessori w zakresie nauki, edukacji, oświaty i wychowania,

6.Tworzenie oraz prowadzenie integracyjnych centrów diagnostycznych, terapeutycznych i edukacyjnych w myśl metody M. Montessori oraz pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w tworzeniu lub prowadzeniu przez inne podmioty takich placówek,

7.Organizowanie szkoleń, konferencji,

8.Organizowanie imprez, zajęć rekreacyjnych i opiekuńczych dla dzieci i młodzieży,

9.Prowadzenie teatrów i innych form działalności kulturalnej,

10.Pozyskiwanie funduszy na rzecz realizacji celów statutowych,

11.Współdziałanie z innymi organizacjami i instytucjami w działalności informacyjnej, edukacyjnej i wydawniczej i naukowej dotyczącej celów fundacji,

12.Tworzenie innych podmiotów pracujących metodą M. Montessori lub ją propagujących,

13.Organizację wypoczynku dzieci i młodzieży,

14.Organizację i promocję wolontariatu,

15.Organizację działań edukacyjnych na rzecz ochrony środowiska i propagowania zdrowego trybu życia.

Wnioskodawca prowadzi działalność statutową na terenie nieruchomości zabudowanej (dalej: „Nieruchomość”) stanowiącej własność kościelnej osoby prawnej (dalej: „Właściciel”). Na Nieruchomości znajduje się budynek (dalej: „Budynek”). Budynek posiada m.in. bryłę główną, w której znajdują się sale lekcyjne oraz skrzydło, w którym znajduje się nieurządzona sala gimnastyczna (dalej: „Budynek sali gimnastycznej”).

W styczniu 2013 r., a następnie we wrześniu 2019 r. Wnioskodawca, jako organ prowadzący początkowo szkołę podstawową w systemie dziennym, a od 2017 r. także liceum ogólnokształcące w systemie dziennym, zawarł z Właścicielem umowy najmu części Budynku na potrzeby działalności oświatowej tj. prowadzenia lekcji. Umowy najmu obejmowały bryłę główną Budynku (sale lekcyjne, pokój nauczycielski, pomieszczenia administracyjno-techniczne itp.). Umowy najmu nie obejmowały Budynku sali gimnastycznej, w związku z czym od 2013 r. zajęcia WF dla dzieci i młodzieży były prowadzone częściowo na korytarzu Budynku, a częściowo w obiektach sportowych położonych poza Nieruchomością (Wnioskodawca wynajmuje od podmiotów trzecich salę gimnastyczną, basen itp. położone poza Nieruchomością).

Organizowanie i prowadzenie zajęć WF w opisanych powyżej warunkach było uciążliwe, dlatego Wnioskodawca postanowił uzyskać od Właściciela prawo do korzystania z Budynku sali gimnastycznej na potrzeby zajęć WF. W Budynku sali gimnastycznej Wnioskodawca zamierzał ponadto utworzyć integracyjne centrum terapeutyczno-edukacyjne, co przewidywał statut Wnioskodawcy. Centrum to miało być miejscem rozwoju, terapii i rehabilitacji dla uczniów szkół założonych przez Wnioskodawcę, a w dalszej perspektywie także dla uczniów spoza tych szkół. Z powyższych przyczyn w lipcu 2016 r. Wnioskodawca zawarł z Właścicielem umowę dzierżawy Budynku sali gimnastycznej oraz 16 miejsc parkingowych znajdujących się przy Budynku sali gimnastycznej (dalej: „Umowa Dzierżawy”). W Umowie Dzierżawy Wnioskodawca zobowiązał się do wykorzystywania Budynku sali gimnastycznej na potrzeby założonych przez niego szkół oraz na potrzeby utworzenia Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji. Wnioskodawca otrzymał ponadto zgodę Właściciela na organizowanie w Budynku sali gimnastycznej działalności ogólnodostępnej w postaci zajęć sportowych, zajęć kulturalno-oświatowych oraz zajęć terapeutycznych zgodnych z celami statutowymi Wnioskodawcy i niesprzecznych z nauką kościoła rzymsko-katolickiego. Umowa Dzierżawy została zawarta na czas oznaczony ok. 276 miesięcy (23 lata), a po ich upływie miała przekształcić się w umowę na czas nieokreślony.

Budynek sali gimnastycznej został wybudowany przez Właściciela w latach 80-tych XX w. i doprowadzony do stanu surowego zamkniętego. Budynek sali gimnastycznej nie został wykończony przez Właściciela i przed podpisaniem Umowy Dzierżawy Budynek sali gimnastycznej nigdy nie był eksploatowany. Stan techniczny w jakim Budynek sali gimnastycznej pozostawiono w latach 80-tych XX wieku, brak bieżącej eksploatacji Budynku sali gimnastycznej, w tym brak ogrzewania, spowodował, że Budynek sali gimnastycznej w dacie zawarcia Umowy Dzierżawy wymagał przeprowadzenia robót budowlano-remontowo-wykończeniowych. W Umowie Dzierżawy Wnioskodawca zobowiązał się do dokonania na własny koszt nakładów na Budynek sali gimnastycznej tzn. przeprowadzenia remontu i wykończenia sali gimnastycznej w celu doprowadzenia Budynku sali gimnastycznej do stanu używalności. Wnioskodawca i Właściciel oszacowali w Umowie Dzierżawy, że wartość nakładów wyniesie max. (…) zł brutto. Prace budowlano-remontowo-wykończeniowe miały być przeprowadzone w ciągu 3 lat od podpisania Umowy Dzierżawy. Właściciel i Wnioskodawca postanowili, że po zakończeniu Umowy Dzierżawy, Wnioskodawca pozostawi Właścicielowi całość nakładów poczynionych na Budynek sali gimnastycznej bez dodatkowych rozliczeń, z tym wyjątkiem, że w przypadku zakończenia Umowy Dzierżawy przez Właściciela przed upływem oznaczonego czasu trwania Umowy Dzierżawy, Właściciel będzie obowiązany zwrócić Wnioskodawcy część nakładów poniesionych na Budynek sali gimnastycznej - proporcjonalną do czasu skrócenia dzierżawy w stosunku do czasu planowanego.

Wnioskodawca planował, że w wyremontowanym Budynku sali gimnastycznej zostaną urządzone sala gimnastyczna, w której będą organizowane zajęcia WF dla uczniów założonych przez niego szkół, oraz gabinety terapeutyczne, w których prowadzona będzie działalność terapeutyczna psychologiczno-pedagogiczna adresowana do uczniów tych szkół, a z biegiem czasu także działalność terapeutyczna psychologiczno-pedagogiczna adresowana do uczniów innych szkół. Prace budowlano-remontowo-wykończeniowe miały być finansowane przez Wnioskodawcę z dochodów z prowadzenia ww. szkół oraz z darowizn pozyskanych od podmiotów zewnętrznych.

W 2022 r. Wnioskodawca stworzył stronę internetową w celu gromadzenia środków finansowych na potrzeby remontu Budynku sali gimnastycznej. Na stronie tej opisano cel działania Wnioskodawcy w następujący sposób:

1.W Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji powstaną gabinety, w których możliwa będzie:

·Pomoc psychologiczna w dziedzinie diagnozy dysfunkcji i specjalnych potrzeb edukacyjnych,

·Psychoterapia rodziców i dzieci,

·Wsparcie logopedy i neurologopedy dla dzieci z wadami wymowy, z trudnościami w czytaniu i jąkaniu się,

·Socjoterapia oraz trening umiejętności społecznych dla dzieci z trudnościami w funkcjonowaniu w grupie,

·Terapia i ćwiczenia wspomagające przywrócenie koordynacji wzrokowo-ruchowej,

·Konsultacja z dietetykiem,

·Konsultacja medyczna takich specjalistów jak: pediatra, neurolog, psychiatra dziecięcy,

·Rehabilitacja fizyczna,

·Integracja sensoryczna.

2.Wnioskodawca wybuduje salę gimnastyczną - strefę ruchu i rozwoju fizycznego pomagającą poprawić sprawność ruchową u dzieci z zaburzeniem motoryki ciała i wadami postawy, niepełnosprawnościami ruchowymi oraz miejsce gdzie dzieci szkolne będą mogły mieć zajęcia z wychowania fizycznego.

3.Wnioskodawca otworzy kawiarnię z pysznym domowym ciastem, aromatyczną kawą i dobrą książką - zadba zarówno o podniebienie jak i zrelaksuje twój umysł. Umili opiekunom czas oczekiwania na dzieci podczas ich zajęć oraz stworzy przestrzeń do budowania relacji, prowadzenia inspirujących rozmów i platformę wymiany doświadczeń.

W 2018 r. Wnioskodawca rozpoczął prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej, jednak do chwili obecnej nie zakończył zaplanowanych prac i nie rozpoczął eksploatacji Budynku sali gimnastycznej z uwagi na brak wystarczających środków finansowych i epidemię COVID. W ramach dotychczas przeprowadzonych prac, zwanych łącznie w niniejszym wniosku „nakładami na Budynek sali gimnastycznej”:

1.W 2018 r. Wnioskodawca zlecił prace projektowe potrzebne do przeprowadzenia prac budowlano-remontowo-wykończeniowych Budynku sali gimnastycznej obejmujące projekt techniczny remontu Budynku sali gimnastycznej w branży architektonicznej, konstrukcyjnej i sanitarnej za łączną kwotę (…) zł brutto,

2.W latach 2019-2022 Wnioskodawca nie realizował żadnych prac budowlano-remontowo- wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej początkowo z powodu braku wystarczających środków, a następnie z powodu epidemii COVID,

3.W 2023 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowe w zakresie robót betoniarskich i zbrojarskich (stropy, ściany, belki, balustrada, płyty fundamentowe i inne, klatka schodowa, zbrojenia, mury oporowe, nadproża) itp. - o łącznej wartości (…) zł brutto,

4.W 2024 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w zakresie schodów, podwórka szkolnego przy Budynku sali gimnastycznej, wykonania fragmentu chodnika przy Budynku sali gimnastycznej, roboty wodno-kanalizacyjne, instalacje wentylacyjne, instalacje sanitarne, roboty dotyczące podłóg, elewację zewnętrzną, montaż okien, itp. oraz zawarto umowę o zastępstwo inwestycyjne i prace projektowe w zakresie instalacji sanitarnych - o łącznej wartości (…) zł brutto,

5.Do końca sierpnia 2025 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w zakresie prac tynkarskich, instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji wentylacyjnej i grzewczej, roboty dotyczące podłóg, wykonanie i montaż balustrady, remont i docieplenie sufitu, instalacje podtynkowe i międzystropowe, instalacje elektryczne, prace tynkarskie i podposadzkowe oraz inwentaryzację architektoniczną i opinię geotechniczną dla terenu pod Budynkiem sali gimnastycznej - o łącznej wartości (…) zł brutto.

Łączna wartość wszystkich ww. nakładów wyniosła (…) zł brutto, a wydatków Wnioskodawcy mniej o (…) zł, tj. (…) zł, gdyż kwota (…) zł brutto stanowiła wartość okien z montażem otrzymanych nieodpłatnie od darczyńcy w 2024 r.

Z uwagi na dominujący charakter działalności statutowej (działalność oświatowa) Wnioskodawca nigdy nie zarejestrował się jako czynny podatnik VAT, nie świadczył i nie świadczy usług opodatkowanych VAT o wartości obligującej go do zarejestrowania się w charakterze czynnego podatnika VAT. Obecnie Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik zwolniony z VAT. Wnioskodawca nie obniżał podatku należnego VAT o podatek naliczony zawarty w fakturach obejmujących usługi projektowe, budowlane, remontowe, wykończeniowe i dostawę materiałów itd. związanych z pracami w Budynku sali gimnastycznej, z uwagi na brak rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT i zamiar wykorzystania nabywanych towarów i usług głównie na potrzeby działalności oświatowej.

Wydatki Wnioskodawcy na ww. usługi i dostawy były finansowane przez Wnioskodawcę ze środków własnych. Dochody te powstały w głównej mierze z części czesnego wpłacanego przez rodziny uczniów szkół prowadzonych przez Wnioskodawcę oraz w nieznacznym zakresie z darowizn na rzecz Wnioskodawcy i z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie rozpoznawał wydatków na ww. usługi i dostawy jako kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca księgował te wydatki jako nakład inwestycyjny w obcy środek trwały, w stosunku do którego nie dokonywał amortyzacji.

Wydatkowanie przez Wnioskodawcę dochodów na ww. usługi i dostawy przebiegało w następujący sposób:

‒w roku 2018 - wydatkowano kwotę (…) zł,

‒w roku 2023 - wydatkowano kwotę (…) zł,

‒w roku 2024 - wydatkowano kwotę (…) zł, w tym zawiera się kwota (…) zł brutto stanowiąca wartość okien z montażem otrzymanych nieodpłatnie od darczyńcy w 2024 r.,

‒w roku 2025 - wydatkowano kwotę (…) zł.

Do chwili obecnej prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej nie zostały zakończone.

W drugiej połowie 2024 r. zarząd Wnioskodawcy uznał, że dla potrzeb usprawnienia procesów zarządzania Wnioskodawcą, poszerzenia zakresu działalności Wnioskodawcy i efektywniejszego pozyskiwania środków na rozwój Wnioskodawcy, potrzebne jest rozdzielenie dotychczasowej działalności Wnioskodawcy pomiędzy dwie odrębne fundacje. W tym celu w kwietniu 2025 r. Wnioskodawca i dwóch fundatorów Wnioskodawcy utworzyli nową fundację (dalej: X) która została zarejestrowana przez sąd w kwietniu 2025 r. (w rejestrze przedsiębiorców oraz w rejestrze stowarzyszeń (...) Krajowego Rejestru Sądowego).

Celem statutowym X jest:

1.Prowadzona w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej działalność:

a)edukacyjna,

b)naukowa,

c)oświatowa,

d)wychowawcza,

e)w zakresie kultury i sztuki,

f)charytatywna i dobroczynna,

g)w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej,

h)w zakresie wspierania rodziny,

i)na rzecz osób niepełnosprawnych,

j)w zakresie kultury fizycznej i sportu.

2.Propagowanie i wdrażanie myśli i idei inspirowanych osobą i koncepcją pedagogiczną Marii Montessori a w szczególności:

a)propagowanie idei harmonijnego rozwoju człowieka w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej,

b)działania na rzecz pomocy rodzinom w budowaniu tożsamości chrześcijańskiej,

c)propagowanie metody pedagogicznej Marii Montessori,

d)prowadzenie działalności naukowej, oświatowej, edukacyjnej i wychowawczej zgodnej z metodą pedagogiczną Marii Montessori,

e)prowadzenie działań na rzecz integracji i inkluzji w edukacji,

f)wspieranie rodzin dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności w efektywnej organizacji diagnozy, terapii i edukacji dzieci,

g)wspieranie rodzin o niższym statusie materialnym w zapewnieniu dzieciom edukacji na odpowiednim poziomie,

h)propagowanie zdrowego i twórczego stylu spędzania czasu wolnego dzieci i młodzieży w myśl idei harmonijnego rozwoju osobowości M. Montessori.

3.Wspieranie finansowe, rzeczowe, merytoryczne lub organizacyjne innych podmiotów/placówek prowadzących działalność statutową zbieżną z celami działalności fundacji.

Cele statutowe X realizuje poprzez działania własne lub wspieranie działań innych podmiotów (w tym merytoryczne, organizacyjne, rzeczowe, finansowe), w szczególności w następujących obszarach:

1.Zakładanie i prowadzenie placówek oświatowych działających w myśl metody M. Montessori i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe,

2.Pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w organizacji placówek oświatowych działających w myśl metody M. Montessori i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe, zakładanych lub prowadzonych przez inne podmioty,

3.Pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową dla placówek oświatowych prowadzonych przez inne podmioty, przekształcających się na system pracy metodą Marii Montessori,

4.Prowadzenie działalności wydawniczej,

5.Wdrażanie oraz merytoryczna, organizacyjna, rzeczowa lub finansowa pomoc innym podmiotom we wdrażaniu rozwiązań zgodnych z metodą M. Montessori w zakresie nauki, edukacji, oświaty i wychowania,

6.Tworzenie oraz prowadzenie integracyjnych centrów diagnostycznych, terapeutycznych i edukacyjnych w myśl metody M. Montessori oraz pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w tworzeniu lub prowadzeniu przez inne podmioty takich placówek,

7.Organizowanie szkoleń, konferencji,

8.Organizowanie imprez, zajęć rekreacyjnych i opiekuńczych dla dzieci i młodzieży,

9.Prowadzenie teatrów i innych form działalności kulturalnej,

10.Pozyskiwanie funduszy na rzecz realizacji celów statutowych,

11.Współdziałanie z innymi organizacjami i instytucjami w działalności informacyjnej, edukacyjnej i wydawniczej i naukowej dotyczącej celów Fundacji,

12.Tworzenie innych podmiotów pracujących metodą M. Montessori lub ją propagujących,

13.Organizację wypoczynku dzieci i młodzieży,

14.Organizację i promocję wolontariatu,

15.Organizację działań edukacyjnych na rzecz ochrony środowiska i propagowania zdrowego trybu życia.

X kontynuuje prowadzenie szkoły podstawowej założonej przez Wnioskodawcę. Od 1 września 2025 r. X jest organem prowadzącym szkołę podstawową, którą wcześniej prowadził Wnioskodawca. Szkoła podstawowa nadal jest placówką działającą w myśl metody M. Montessori i założeń etyki chrześcijańskiej. Nowa Fundacja nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT, gdyż przeważającym przedmiotem jej działalności jest działalność oświatowa.

X ma kontynuować remont i wykończenie Budynku sali gimnastycznej oraz ma kontynuować proces tworzenia i prowadzenia Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji.

Plan dotyczący remontu i wykończenia Budynku sali gimnastycznej oraz plan utworzenia i prowadzenia Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji przez X jest w trakcie realizacji. X będzie kontynuowała prace remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej rozpoczęte przez Wnioskodawcę oraz będzie kontynuować proces tworzenia Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji. Wnioskodawca i X zamierzają doprowadzić od przejęcia przez X (za zgodą Właściciela) praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy. Wnioskodawca i X nie uzyskały jeszcze zgody Właściciela na przejęcie przez X praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z Umowy Dzierżawy tzn. na kontynuowanie Umowy Dzierżawy z udziałem X jako dzierżawcy Budynku sali gimnastycznej i 16 miejsc postojowych (w miejsce Wnioskodawcy). Do czasu uzyskania zgody Właściciela na przejęcie praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy przez X, obie fundacje zawarły umowę poddzierżawy Budynku sali gimnastycznej i 16 miejsc postojowych, która to poddzierżawa ulegnie rozwiązaniu z chwilą wejścia X w prawa i obowiązki Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy.

Poza przekazaniem praw i obowiązków z Umowy Dzierżawy, Wnioskodawca zamierza przenieść na X nieodpłatnie opisane szczegółowo powyżej nakłady na Budynek sali gimnastycznej powstałe w latach 2018-2025 oraz ewentualne roszczenia o zwrot tych nakładów. Wnioskodawca nie uzyska od X żadnego świadczenia, ani towaru, ani zapłaty w zamian za przekazane nakłady na Budynek Sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot.

Wnioskodawca i X uzgodniły ponadto, że po zakończeniu przez X prac budowlano-remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej, po rozpoczęciu użytkowania Budynku sali gimnastycznej, Wnioskodawca i X zawrą umowę najmu sali gimnastycznej na potrzeby organizacji i prowadzenia zajęć sportowych szkolnych przez Wnioskodawcę w wymiarze 10 godzin tygodniowo.

Pytania

1.Czy planowane nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz X nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, ale zwolniona z podatku VAT?

2.Czy w związku z planowanym nieodpłatnym przeniesieniem przez Wnioskodawcę na rzecz X nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów, Wnioskodawca powinien dokonać rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Nieodpłatne przeniesienie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

2.W związku z nieodpłatnym przeniesieniem nakładów na Budynek sali gimnastycznej i jego otoczenie oraz ewentualnych roszczeń o zwrot tych nakładów Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o ile są świadczone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT).

Ustawowa definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający ustawową definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT należy więc rozumieć każde zachowanie na rzecz innej osoby niebędące dostawą.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT, jak i nie każde świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem:

·musi być wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku VAT,

·nie może dotyczyć czynności opisanych w art. 6 ustawy VAT,

·musi być odpłatną dostawą lub odpłatną usługą, albo nieodpłatną dostawą lub nieodpłatną usługą zrównanymi z odpłatną dostawą lub z odpłatną usługą.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza jest zdefiniowana w art. 15 ust. 2 ustawy VAT jako działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze statutowe cele Wnioskodawcy należy uznać, że nakłady na Budynek sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot powstały w ramach działalności oświatowej Wnioskodawcy, a planowane nieodpłatne ich przekazanie na rzecz X będzie statutową formą wsparcia dla innego podmiotu o celach tożsamych z celami statutowymi Wnioskodawcy.

Powyższe okoliczności wskazują, że planowana czynność będzie realizowana przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT. Jednak status podatnika VAT nie jest wystarczający do uznania planowanej transakcji za podlegająca opodatkowaniu VAT, gdyż nieodpłatne przekazanie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot nie spełnia przesłanek art. 7 ust. 2 ustawy VAT i art. 8 ust. 2 ustawy VAT.

Podkreślenia wymaga, że w świetle Kodeksu cywilnego:

·rzeczami są tylko przedmioty materialne (art. 45 k.c.),

·nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 k.c.),

·część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 k.c.),

·częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 k.c.),

·z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 k.c.).

Z perspektywy prawa cywilnego nakłady na nieruchomość stanowią część składową gruntu i są własnością właściciela gruntu. Gdy dzierżawca poniesienie nakłady na cudzą nieruchomość, nakłady staną się częścią nieruchomości i będą własnością właściciela nieruchomości.

Jednak jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych, podatek od towarów i usług jest podatkiem zharmonizowanym, w którym użyte pojęcia powinny być interpretowane nie przez pryzmat prawa cywilnego poszczególnych krajów członkowskich, lecz zgodnie z zasadami tego podatku. Nawet gdy poszczególne przepisy ustawy o podatku od towarów i usług posługują się pojęciami mającymi ustalone znaczenie w prawie cywilnym, tak jak w art. 2 pkt 6 ustawy VAT „rzecz” i „część rzeczy”, nie oznacza to, że te pojęcia w ustawie o podatku od towarów i usług i prawie cywilnym mają tożsamy zakres. Interpretując definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy VAT należy odejść od cywilistycznego rozumienia rzeczy i części rzeczy, kładąc nacisk na zasady regulujące podatek od towarów i usług, w szczególności zasadę neutralności (tak: wyrok NSA z 17 stycznia 2025 r., I FSK 1291/21). Należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego 27 grudnia 2024 r. (I FSK 95/21), w którym Sąd ten wskazał, w jaki sposób, na gruncie podatku od towarów i usług, należy ocenić zwrot nakładów przez wydzierżawiającego na rzecz dzierżawcy w związku z wybudowaniem na dzierżawionej nieruchomości budynku. NSA wskazał, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel nie może być utożsamiane z prawem własności. Podstawowe znaczenie ma nie tyle aspekt prawny, ile aspekt faktyczny i ekonomiczny, sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania nim w sensie prawnym. Jak wskazał ten Sąd, w aspekcie faktycznym i ekonomicznym to dzierżawca w trakcie trwania umowy dzierżawy dysponował postawionym przez siebie budynkiem. Oznacza to, że właściciel nieruchomości dzierżawionej, wyrażając chęć zatrzymania ulepszeń za zapłatą ich wartości, tym samym przejawia wolę uzyskania kontroli ekonomicznej nad towarem. Z kolei w wyroku z 25 kwietnia 2023 r. (IFSK 291/20) NSA podkreślił, że brak jest jakichkolwiek przesłanek czy wytycznych wskazujących, że na gruncie ustawy VAT częścią budynku może być tylko odpowiednio wyodrębniony fragment większej całości, np. odrębne pomieszczenie czy funkcjonalny element jakiegoś większego obiektu. Za część rzeczy stanowiącą towar w rozumieniu ustawy VAT można zatem uznać wszelkie elementy składowe, które w rozumieniu Kodeksu cywilnego nie mogą być przedmiotem odrębnego prawa własności. Powyższe rozważania podsumowuje wyrok NSA z 17 stycznia 2025 r. (I FSK 1291/21), wskazując, że powstanie roszczenia o zwrot nakładów na gruncie prawa cywilnego, nie oznacza, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ma miejsce świadczenie usług. Istotne jest bowiem nie to, kto do kogo ma roszczenie z prawa cywilnego i jakie ma ono skutki, ale jaki był efekt ulepszeń - czyli powstanie rzeczy (towaru) w postaci budynku jak w orzeczeniu I FSK 95/21, czy też elementów składowych budynku jak w orzeczeniu I FSK 291/20. NSA podkreślił, że w podatku od towarów i usług istotne znaczenie dla stwierdzenia, że miała miejsce dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT ma nie kwestia przeniesienia własności pod względem cywilnym, a prawo do rozporządzania towarem.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że podmiot wyrażający wolę nabycia ulepszeń (nakładów na nieruchomość), które mieszczą się w definicji towaru, zmierza do uzyskania kontroli ekonomicznej nad ulepszeniami towaru.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca jako dzierżawca wykonał nakłady (roboty budowlano- remontowo-wykończeniowe) w Budynku sali gimnastycznej i przy Budynku sali gimnastycznej. Budynek sali gimnastycznej jest częścią składową Nieruchomości należącej do Właściciela. Tym samym z chwilą połączenia nakładów z Budynkiem sali gimnastycznej nakłady Wnioskodawcy stały się częścią składową Nieruchomości i przeszły na własność Właściciela. Podobnie nakłady na Nieruchomość (przy Budynku Sali gimnastycznej) stały się częścią składową Nieruchomości i przeszły na własność Właściciela. W świetle prawa cywilnego nakłady te nie stanowią rzeczy odrębnej od Nieruchomości, jednak w świetle prawa podatkowego powinny być uznane za towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT i mogą być przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Jest tak dlatego, że doszło do ulepszenia Budynku sali gimnastycznej i powstania budowli na Nieruchomości, które są towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a nieodpłatne zbycie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot przez Wnioskodawcę na rzecz X prowadzi do uzyskania przez X władztwa ekonomicznego nad ulepszeniami Budynku sali gimnastycznej i ulepszeniami Nieruchomości (przy Budynku sali gimnastycznej).

Nieodpłatne zbycie towaru jest uznawane za odpłatną dostawę towarów (art. 7 ust. 2 ustawy VAT), jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia, wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, gdyż nie był czynnym podatnikiem VAT, a ponadto towary i usługi nabywał w celu świadczenia usług zwolnionych z VAT (usług oświatowych). Tym samym planowana czynność nieodpłatnego przeniesienia nakładów i ewentualnych roszczeń o ich zwrot nie może być uznana za dostawę towarów na gruncie art. 7 ust. 2 ustawy VAT.

Gdyby błędnie przyjąć, że nieodpłatne przekazanie nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot stanowi usługę w rozumieniu ustawy VAT, to taka nieodpłatna usługa może być uznana za odpłatne świadczenie usług (art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT), jeżeli nieodpłatne świadczenie usług nastąpi do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jak wspomniano powyżej, nakłady na Budynek sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot powstały w ramach działalności oświatowej Wnioskodawcy, a planowane nieodpłatne ich przekazanie na rzecz X będzie statutową formą wsparcia dla innego podmiotu o celach tożsamych z celami statutowymi Wnioskodawcy. Działania te są więc realizowane do celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Realizowanie celów statutowych trzeba bowiem uznać za przejaw działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Okoliczność ta wyklucza uznanie planowanej czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

Z ostrożności jedynie Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku uznania nieodpłatnego przeniesienia nakładów na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o ich zwrot za czynność podlegającą VAT, transakcja korzystałaby ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT lub art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT, zwalnia się z podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jednostki objęte systemem oświaty definiuje art. 2 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (tj. 2025.1043; dalej: „UPO”), wśród których znajdują się szkoły:

a)podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,

b)ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa.

Szkoły nie posiadają osobowości prawnej. Osobowość taką posiadają organy prowadzące szkoły, o których mowa w art. 4 pkt 16 UPO, czyli minister, jednostka samorządu terytorialnego, inne osoby prawne i fizyczne.

Jak stanowi art. 1 UPO, system oświaty zapewnia w szczególności:

·wspomaganie przez szkołę wychowawczej roli rodziny (pkt 1),

·możliwość zakładania i prowadzenia szkół i placówek przez różne podmioty (pkt 4),

·dostosowanie treści, metod i organizacji nauczania do możliwości psychofizycznych uczniów, a także możliwość korzystania z pomocy psychologiczno-pedagogicznej i specjalnych form pracy dydaktycznej (pkt 5),

·opiekę nad uczniami niepełnosprawnymi przez umożliwianie realizowania zindywidualizowanego procesu kształcenia, form i programów nauczania oraz zajęć rewalidacyjnych (pkt 7),

·wychowanie rozumiane jako wspieranie dziecka w rozwoju ku pełnej dojrzałości m.in. w sferze fizycznej (pkt 3).

Do obowiązków organu prowadzącego szkołę należy m.in. zapewnienie warunków działania szkoły lub placówki, w tym bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki (art. 10 ust. 1 pkt 1 UPO) oraz wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie (art. 10 ust. 1 pkt 3 UPO).

Zgodnie z art. 109 ust. 1 UPO, podstawowymi formami działalności dydaktyczno-wychowawczej szkoły są m.in.:

·obowiązkowe zajęcia edukacyjne, do których zalicza się zajęcia edukacyjne z zakresu kształcenia ogólnego (pkt 1),

·zajęcia rewalidacyjne dla uczniów niepełnosprawnych (pkt 3),

·zajęcia prowadzone w ramach pomocy psychologiczno-pedagogicznej (pkt 5).

Z kolei art. 28 ust. 2 UPO nakłada na szkoły obowiązek prowadzenia zajęć wychowania fizycznego dla uczniów kształcących się w tych szkołach w formie dziennej.

Z przepisów UPO wynika więc, że ustawowym obowiązkiem organu prowadzącego szkołę w systemie dziennym jest prowadzenie zajęć wychowania fizycznego dla uczniów oraz prowadzenie zajęć rewalidacyjnych i z zakresu pomocy psychologiczno-pedagogicznej dla uczniów, a także wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie.

Wnioskodawca jest organem prowadzącym szkołę ponadpodstawową, a do 31 sierpnia 2025 r. prowadził również szkołę podstawową. Wnioskodawca świadczy usługi kształcenia i wychowania, co czyni z Wnioskodawcy podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT. Działalność Wnioskodawcy jest zwolniona z podatku VAT, gdyż jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT, Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

W zakresie obowiązków organu prowadzącego szkołę, Wnioskodawca rozpoczął roboty budowlano- remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej i w jego otoczeniu, w wyniku czego zamierzał uzyskać dla uczniów miejsce prowadzenia zajęć WF i miejsce świadczenia pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Wnioskodawca nabywał usługi architektoniczno-projektowe, usługi budowlane i materiały budowlane na potrzeby Budynku sali gimnastycznej, ale jako podatnik niezarejestrowany, a następnie zwolniony z VAT z uwagi na przedmiot świadczonych usług nie miał prawa do obniżania podatku naliczonego VAT z podatkiem należnym i nie dokonywał takiego obniżenia podatku.

W chwili obecnej z uwagi na restrukturyzację działalności Wnioskodawcy polegającą na przekazaniu szkoły podstawowej do prowadzenia X oraz przekazanie dalszego tworzenia i prowadzenia Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji na rzecz X, Wnioskodawca zaniechał dalszych robót budowlano- remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej, a kontynuację tych robót przejęła X. Równocześnie Wnioskodawca zamierza przekazać nieodpłatnie całość nakładów poniesionych dotychczas na Budynek sali gimnastycznej i Nieruchomość (okolice Budynku Sali gimnastycznej) oraz ewentualne roszczenia o ich zwrot na rzecz X, co nastąpi z chwilą przejęcia przez X praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy. Nakłady poniesione przez Wnioskodawcę stanowią część składową Budynku sali gimnastycznej i jego otoczenia, a przez to część składową Nieruchomości należącej do Właściciela. Nakłady są więc towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy VAT, ilekroć w przepisach ustawy VAT jest mowa o sprzedaży, rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT, nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy VAT, z wyjątkiem (a) transakcji związanych z nieruchomościami, (b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41 ustawy VAT oraz (c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, jeśli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Przekazanie nieodpłatne nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a zatem obrotu z tytułu tej transakcji nie wlicza się do limitu sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT. Gdyby jednak uznać, że przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu VAT, to jako transakcja będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, albo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT, wartość tej transakcji nie będzie wliczana do obrotu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy VAT z uwagi na art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.

Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik czynny VAT w związku z zamiarem opisanym w niniejszym wniosku, gdyż:

·wartość nakładów na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot nie będzie wliczana do obrotu Wnioskodawcy w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy VAT,

·wartość usług oświatowych świadczonych przez Wnioskodawcę nie jest wliczana do obrotu wnioskodawcy w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy VAT,

·wartość innych dostaw lub usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie przekracza kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi musi zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.

Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozpatrzenia przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku C-102/86 „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.

Należy też zwrócić uwagę na wyrok C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”. W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., C-154/80 Trybunał stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy, natomiast w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Aby zatem nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a co za tym idzie za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika a podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego w maju 2012 r.

Państwa cele statutowe są następujące:

1. Prowadzenie w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej działalności,

2. Propagowanie i wdrażanie myśli i idei inspirowanych osobą i koncepcją pedagogiczną Marii Montessori, a w szczególności,

3. Wspieranie finansowe, rzeczowe, merytoryczne lub organizacyjne innych podmiotów/placówek prowadzących działalność statutową zbieżną z celami działalności fundacji,

4. Prowadzenie działalności wydawniczej,

5. Wdrażanie oraz merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową pomoc innym podmiotom we wdrażaniu rozwiązań zgodnych z metodą M. Montessori w zakresie nauki, edukacji, oświaty i wychowania,

6. Tworzenie oraz prowadzenie integracyjnych centrów diagnostycznych, terapeutycznych i edukacyjnych w myśl metody M. Montessori oraz pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w tworzeniu lub prowadzeniu przez inne podmioty takich placówek,

7. Organizowanie szkoleń, konferencji,

8. Organizowanie imprez, zajęć rekreacyjnych i opiekuńczych dla dzieci i młodzieży,

9. Prowadzenie teatrów i innych form działalności kulturalnej,

10. Pozyskiwanie funduszy na rzecz realizacji celów statutowych,

11. Współdziałanie z innymi organizacjami i instytucjami w działalności informacyjnej, edukacyjnej i wydawniczej i naukowej dotyczącej celów fundacji,

12. Tworzenie innych podmiotów pracujących metodą M. Montessori lub ją propagujących,

13. Organizację wypoczynku dzieci i młodzieży,

14. Organizację i promocję wolontariatu,

15. Organizację działań edukacyjnych na rzecz ochrony środowiska i propagowania zdrowego trybu życia.

Prowadzą Państwo działalność statutową na terenie nieruchomości zabudowanej stanowiącej własność kościelnej osoby prawnej (Właściciel). Na Nieruchomości znajduje się budynek. Budynek posiada m.in. bryłę główną, w której znajdują się sale lekcyjne oraz skrzydło, w którym znajduje się nieurządzona sala gimnastyczna (Budynek sali gimnastycznej).

W styczniu 2013 r., a następnie we wrześniu 2019 r., jako organ prowadzący początkowo szkołę podstawową w systemie dziennym, a od 2017 r. także liceum ogólnokształcące w systemie dziennym, zawarli Państwo z Właścicielem umowy najmu części Budynku na potrzeby działalności oświatowej tj. prowadzenia lekcji. Umowy najmu obejmowały bryłę główną Budynku (sale lekcyjne, pokój nauczycielski, pomieszczenia administracyjno-techniczne itp.). Umowy najmu nie obejmowały Budynku sali gimnastycznej.

W lipcu 2016 r. zawarli Państwo z Właścicielem umowę dzierżawy Budynku sali gimnastycznej oraz 16 miejsc parkingowych znajdujących się przy Budynku sali gimnastycznej (Umowa Dzierżawy). Umowa Dzierżawy została zawarta na czas oznaczony ok. 276 miesięcy (23 lata), a po ich upływie miała przekształcić się w umowę na czas nieokreślony.

Budynek sali gimnastycznej został wybudowany przez Właściciela w latach 80-tych XX w. i doprowadzony do stanu surowego zamkniętego. Budynek sali gimnastycznej nie został wykończony przez Właściciela i przed podpisaniem Umowy Dzierżawy Budynek sali gimnastycznej nigdy nie był eksploatowany. W Umowie Dzierżawy zobowiązali się Państwo do dokonania na własny koszt nakładów na Budynek sali gimnastycznej tzn. przeprowadzenia remontu i wykończenia sali gimnastycznej w celu doprowadzenia Budynku sali gimnastycznej do stanu używalności. Postanowili Państwo z Właścicielem, że po zakończeniu Umowy Dzierżawy, pozostawią Państwo Właścicielowi całość nakładów poczynionych na Budynek sali gimnastycznej bez dodatkowych rozliczeń, z tym wyjątkiem, że w przypadku zakończenia Umowy Dzierżawy przez Właściciela przed upływem oznaczonego czasu trwania Umowy Dzierżawy, Właściciel będzie obowiązany zwrócić Państwu część nakładów poniesionych na Budynek sali gimnastycznej - proporcjonalną do czasu skrócenia dzierżawy w stosunku do czasu planowanego.

W 2018 r. rozpoczęli Państwo prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej, jednak do chwili obecnej nie zakończył zaplanowanych prac i nie rozpoczął eksploatacji Budynku sali gimnastycznej. W ramach dotychczas przeprowadzonych prac łączna wartość wszystkich nakładów wyniosła (…) zł brutto, a Państwa wydatków mniej o (…) zł tj. (…) zł, gdyż kwota (…) zł brutto stanowiła wartość okien z montażem otrzymanych nieodpłatnie od darczyńcy w 2024 r.

Z uwagi na dominujący charakter działalności statutowej (działalność oświatowa) nigdy nie zarejestrowali się Państwo jako czynny podatnik VAT, nie świadczyli i nie świadczą Państwo usług opodatkowanych VAT o wartości obligującej go do zarejestrowania się w charakterze czynnego podatnika VAT. Obecnie są Państwo zarejestrowani jako podatnik zwolniony z VAT. Nie obniżali Państwo podatku należnego VAT o podatek naliczony zawarty w fakturach obejmujących usługi projektowe, budowlane, remontowe, wykończeniowe i dostawę materiałów itd. związanych z pracami w Budynku sali gimnastycznej, z uwagi na brak rejestracji w charakterze czynnego podatnika VAT i zamiar wykorzystania nabywanych towarów i usług głównie na potrzeby działalności oświatowej.

W kwietniu 2025 r. Państwo i Państwa dwóch fundatorów utworzyli nową fundację (X), która została zarejestrowana przez sąd w kwietniu 2025 r.

X kontynuuje prowadzenie szkoły podstawowej założonej przez Państwa. Od 1 września 2025 r. X jest organem prowadzącym szkołę podstawową, którą wcześniej Państwo prowadzili.

Zamierzają Państwo przenieść na X nieodpłatnie opisane nakłady na Budynek sali gimnastycznej powstałe w latach 2018-2025 oraz ewentualne roszczenia o zwrot tych nakładów. Nie uzyskają Państwo od X żadnego świadczenia, ani towaru, ani zapłaty w zamian za przekazane nakłady na Budynek Sali gimnastycznej i ewentualne roszczenia o ich zwrot.

Uzgodnili Państwo z X, że po zakończeniu przez X prac budowlano-remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej, po rozpoczęciu użytkowania Budynku sali gimnastycznej, zawrą Państwo z X umowę najmu sali gimnastycznej na potrzeby organizacji i prowadzenia zajęć sportowych szkolnych przez Państwa w wymiarze 10 godzin tygodniowo.

W pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy nieodpłatne przekazanie przez Państwa na rzecz X nakładów poniesionych na Budynek sali gimnastycznej będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z przedstawionym opisem sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy nakłady poniesione na Budynek sali gimnastycznej - będący własnością odrębnego podmiotu – w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – należy traktować jako towar. W tym celu niezbędne staje się odwołanie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:

Przytoczony przepis łączy się z art. 191 Kodeksu cywilnego, wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit. Zgodnie z tym przepisem:

Wzniesienie budynku lub budowli w całości na cudzym gruncie ma miejsce z zachowaniem ww. zasady superficies solo cedit. Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.

Należy zaznaczyć, że jak stanowi art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 676 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 694 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 696 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 697 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 705 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych regulacji (w szczególności z art. 676 Kodeksu cywilnego) wynika, że jeśli najemca (dotyczy również dzierżawcy) ulepszył rzecz najętą, wynajmujący (w przedmiotowej sprawie wydzierżawiający), w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy przyjąć, że przeniesienie nakładów poniesionych na cudzym gruncie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić zdefiniowany w art. 2 pkt 6 ustawy – towar.

Odnosząc powyższe ustalenia do okoliczności rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że poczynione przez Państwa nakłady (tj. nakłady związane z remontem Budynku sali gimnastycznej) zostały dokonane na przedmiocie dzierżawy – Nieruchomości, która stanowi własność wydzierżawiającego (Właściciela), a nie Państwa. Zatem pozostawienie tych nakładów na Nieruchomości dzierżawionej od Właściciela, nie będzie stanowiło przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Niemniej jednak, należy zauważyć, że podmiot, który poniósł nakłady na Nieruchomości, która nie stanowi jego własności, dysponuje pewnym prawem do tych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać więc należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

W związku z powyższym, przekazanie przez Państwa na rzecz X nakładów poniesionych przez Państwa w związku z remontem Budynku sali gimnastycznej niebędącego Państwa własnością, wbrew Państwa twierdzeniom należy traktować jako świadczenie usług (w przedmiotowej sytuacji nieodpłatne), bowiem jest to w istocie jedynie przekazanie poniesionych nakładów, a nie obiektu budowlanego wraz z gruntem. W konsekwencji, art. 7 ust. 2 ustawy nie ma w Państwa sytuacji zastosowania, nie mamy bowiem do czynienia z dostawą towarów.

Wskazać przy tym jednak należy, że stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług uznaje się za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli nie jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W związku z powyższym koniecznym jest rozważenie kwestii zakwalifikowania przedmiotowej czynności przekazania przez Państwa poczynionych nakładów na Budynek sali gimnastycznej, jako czynności związanej z Państwa działalnością gospodarczą.

W analizowanej sprawie istnieje związek czynności nieodpłatnego przeniesienia ww. nakładów z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Po przeniesieniu nakładów na rzecz X oraz zakończeniu prac budowlano-remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej i rozpoczęciu jego użytkowania, chcą Państwo korzystać z ww. Budynku do prowadzenia w nim swojej działalności gospodarczej. Jak Państwo wskazali, zawrą Państwo z X umowę najmu sali gimnastycznej na potrzeby organizacji i prowadzenia zajęć sportowych szkolnych w wymiarze 10 godzin tygodniowo. W analizowanej sprawie istnieje zatem związek czynności nieodpłatnego przeniesienia ww. nakładów z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony jeden z warunków wskazanych w przepisie art. 8 ust. 2 ustawy. Tym samym, nieodpłatne przekazanie na rzecz X poniesionych przez Państwa nakładów, będzie stanowiło świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 całościowo, należało uznać je za prawidłowe. Przekazanie nakładów na Budynek Sali gimnastycznej nie będzie bowiem czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą również braku obowiązku do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT w związku z nieodpłatnym przeniesieniem nakładów na Budynek sali gimnastycznej.

W związku z powyższym, wskazać należy, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak wskazano w art. 96 ust. 5 ustawy:

Jak wyżej stwierdzono, nieodpłatne przeniesienie nakładów na Budynek Sali gimnastycznej na rzecz X nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, w związku z nieodpłatnym przeniesieniem nakładów poniesionych na Budynek sali gimnastycznej na rzecz X, nie będą Państwo zobowiązani do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT, gdyż usługa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.