Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.738.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części zwolnienia od podatku VAT usługi udzielania pożyczek przez Panią (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) inieprawidłowe w części obowiązku dokumentowania fakturą odsetek od udzielonych pożyczek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·zwolnienia od podatku VAT usługi udzielania pożyczek przez Panią (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

·obowiązku dokumentowania fakturą odsetek od udzielonych pożyczek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełniła go Pani 9 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą; data rozpoczęcia działalności: 3 listopada 2014 r.; głównym źródłem dochodu jest: sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. Od roku 2026 planuje Pani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pani okazjonalnie udzielać pożyczek innym przedsiębiorcom (osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą) oraz spółkom. Za udzielone pożyczki będzie pobierała Pani odsetki. Usługi te będą świadczone w ramach działalności gospodarczej, dla której zostanie rozszerzony zakres PKD o 64.92.Z – „Pozostałe formy udzielania kredytów”.

Zamierza Pani dokumentować należne odsetki fakturami. Podstawą udzielenia pożyczki będzie umowa pożyczki. W umowie pożyczki podane będą daty spłaty raty i data całkowitej spłaty pożyczki, spłata pożyczki będzie zabezpieczona np. dobrowolnym poddaniem się egzekucji, podpisywanym u notariusza.

Udzielanie pożyczek nie będzie wpływało na podstawową działalność gospodarczą; pożyczek nie będzie udzielała Pani osobom fizycznym, klientowi detalicznemu, tylko JDG lub spółkom. Chce Pani zwiększyć osiągane przychody, a kilka osób pytało już Panią o możliwość udzielenia pożyczki. Pożyczki będą udzielane podmiotom zarejestrowanym w VAT, jak i niezarejestrowanym w VAT.

Zamierza Pani udzielać pożyczek sporadycznie, nie jest Pani w stanie określić ile i na jaką kwotę udzieli ich rocznie, ale zamierza wpisać odpowiednie PKD do CEIDG. Nie zamierza Pani reklamować faktu, że świadczy usługi udzielania pożyczek, ale będzie o tym wspominać znajomym osobom. Zamierza Pani udzielać pożyczek okazjonalnie, to znaczy sporadycznie, od czasu do czasu, a udzielać ich będzie Pani wyłącznie podmiotom (osobom prowadzącym JDG lub sp. z o.o.), które zna lub z tzw. polecenia.

Pytania

1.Czy usługi udzielania pożyczek przez Wnioskodawcę będą korzystały ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy odsetki od udzielonych pożyczek należy dokumentować fakturą bez VAT (ze wskazaniem „zw”)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, usługi udzielania pożyczek korzystają ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, ponieważ są to usługi finansowe związane z udzielaniem pożyczek pieniężnych.

Odsetki od udzielonych pożyczek należy dokumentować fakturą, wskazując podstawę zwolnienia od VAT (art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT). Faktura powinna być wystawiona ze stawką „zw”.

Zdaniem Pani, źródło środków przeznaczonych na udzielanie pożyczek (czy to środki uzyskane z działalności gospodarczej, czy też z innych źródeł, np. z wynagrodzenia za pracę na etacie lub prywatnych oszczędności) nie ma znaczenia podatkowego, o ile usługi te są wykonywane w ramach działalności gospodarczej i w związku z nią. W konsekwencji, również pożyczki udzielane ze środków prywatnych mogą być objęte zakresem działalności gospodarczej i podlegać regulacjom ustawy o VAT, korzystając ze zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części zwolnienia od podatku VAT usługi udzielania pożyczek przez Panią (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) i nieprawidłowew części obowiązku dokumentowania fakturą odsetek od udzielonych pożyczek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Pani wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem nr 1 dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi udzielania przez Panią pożyczek.

W opisie sprawy wskazała Pani, że od 3 listopada 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Od roku 2026 planuje Pani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pani okazjonalnie udzielać pożyczek innym przedsiębiorcom (osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą) oraz spółkom. Za udzielone pożyczki będzie pobierała Pani odsetki.

Zamierza Pani dokumentować należne odsetki fakturami. Podstawą udzielenia pożyczki będzie umowa pożyczki. W umowie pożyczki podane będą daty spłaty raty i data całkowitej spłaty pożyczki, spłata pożyczki będzie zabezpieczona np. dobrowolnym poddaniem się egzekucji, podpisywanym u notariusza.

Zamierza Pani udzielać pożyczek sporadycznie, nie jest Pani w stanie określić ile i na jaką kwotę udzieli ich rocznie, ale zamierza wpisać odpowiednie PKD do CEIDG.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy.

Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy należy identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za czynność wykonywaną przez podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy. Udzielanie zatem pożyczek stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w umowie okres w zamian za wynagrodzenie (odsetki). Udzielanie pożyczek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi więc odpłatne świadczenie usług, co do zasady, podlegające opodatkowaniu VAT.

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:

Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Panią (pożyczkodawcę), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz innych podmiotów (pożyczkobiorców), będzie stanowiła czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Panią ww. pożyczki pieniężnej na rzecz pożyczkobiorcy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że nie zrezygnuje Pani ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy i nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi udzielania pożyczek przez Panią będą korzystały ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Pani wątpliwości dotyczą obowiązku dokumentowania fakturą odsetek od udzielonych pożyczek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

W analizowanej sprawie na podstawie zawartej umowy udziela Pani pożyczek innym przedsiębiorcom (osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą) oraz spółkom. Za udzielone pożyczki będzie pobierała Pani odsetki.

Zatem, otrzymane przez Panią odsetki w związku z udzielanie na rzecz pożyczkobiorców pożyczek, będą stanowiły Pani wynagrodzenie. W tej sytuacji, skoro udzielanie pożyczek będzie czynnością zwolnioną, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, to również otrzymane odsetki za tę czynność, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na mocy ww. przepisu.

W odniesieniu do kwestii udokumentowania wynagrodzenia za czynność udzielenia pożyczki, należy wskazać, że w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy:

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie przepis art. 106b ust. 2 ustawy wskazuje, że co do zasady podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Wyjątek stanowią tzw. „faktury na żądanie”, wystawiane zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, ponieważ w tym przypadku podatnik jest zobowiązany, na żądanie nabywcy towaru lub usługi, wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Mając na uwadze okoliczności sprawy należy wskazać, że w odniesieniu do otrzymanych odsetek z tytułu świadczenia usług udzielania pożyczki, stanowiących czynności zwolnione od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, nie będzie Pani zobowiązana do wystawienia faktury. Wyjątkiem będzie sytuacja określona w art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, jeżeli nabywca usługi wyrazi żądanie jej wystawienia w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym odpowiednio Pani wykonała usługę bądź otrzymała całość lub część zapłaty.

W konsekwencji, w związku z otrzymaniem odsetek nie będzie miała Pani obowiązku wystawienia faktury, zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy. Jednakże na żądanie pożyczkobiorcy będzie Pani zobowiązana wystawić fakturę dokumentującą otrzymane odsetki z tytułu świadczenia usług zwolnionych od podatku, ale tylko jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Tym samym Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.