Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.513.2025.1.BJ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia (PURDE) wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1. czy (...) będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez (...) dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem (...) (tj. będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach (...) na CIT) po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4 ustawy o CIT,

2. jeśli odpowiedź na pierwsze pytanie będzie pozytywna, to czy (...) będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat danej Spółki w zaliczkach (...) za te okresy rozliczeniowe, w których ta Spółka osiągnie dochód, nawet jeśli w pozostałych okresach rozliczeniowych roku podatkowego Spółka ta dochodu nie osiągnie lub gdy okaże się, że na koniec roku podatkowego Spółka ta dochodu nie osiągnie i czy takie pomniejszenie dochodu dla zaliczek za dany okres rozliczeniowy nie będzie miało negatywnego skutku w przyszłości w postaci konieczności zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nawet w przypadku nieosiągnięcia ostatecznie zysku przez Spółkę na koniec roku podatkowego, zaś w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez (...) za dany rok podatkowy, w pozycjach „zaliczki należne” (...) powinna wykazywać zaliczki skalkulowane po pomniejszeniu o Stare Straty.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest X (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka dominująca” lub „Spółka reprezentująca”). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Niniejszy wniosek o interpretację jest wnioskiem dotyczącym przyszłej działalności podatkowej grupy kapitałowej składanym przed jej utworzeniem przez spółkę planującą utworzenie tej grupy.

Wnioskodawca planuje utworzenie od (…) r. podatkowej grupy kapitałowej (dalej jako: „(...)”), w skład której wejdą inne spółki kapitałowe będące polskimi rezydentami podatkowymi, w których Wnioskodawca posiada co najmniej 75% udział. (...) będzie tworzyć Wnioskodawca jako Spółka dominująca oraz (…)  innych spółek (dalej łącznie (…)  spółek jako: „Spółki” lub każda odrębnie jako: „Spółka”), spełniające kryteria ustawowe umożliwiające utworzenie (...) oraz jej późniejsze funkcjonowanie bez ryzyka utraty statusu (...) jako podatnika. Zawarcie umowy dotyczącej utworzenia (...) i jej zgłoszenie do naczelnika urzędu skarbowego jest planowane na ostatni (…) r. i zostanie dokonane w terminie umożliwiającym rozpoczęcie funkcjonowania grupy kapitałowej od (…) r. Rokiem podatkowym (...) będzie rok kalendarzowy. Wnioskodawca planuje utworzenie (...) na okres 3 lat (2026, 2027 i 2028). Wnioskodawca będzie pełnił w (...) funkcję spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, w związku z czym będzie reprezentować (...) w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz z przepisów Ordynacji podatkowej oraz obliczać i wpłacać podatek dochodowy i zaliczki na podatek zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT.

Niektóre ze Spółek poniosły straty przed utworzeniem (...) (dalej jako: „Stare Straty”), które nie zostały przez nie rozliczone. Jednocześnie Wnioskodawca przewiduje, że Spółki te (oraz (...) jako całość) mogą osiągnąć dochód w poszczególnych przyszłych okresach rozliczeniowych czy też latach podatkowych. W związku z powyższym Wnioskodawca zainteresowany jest potwierdzeniem zasad rozliczania Starych Strat w ramach (...).

Spółki będą kalkulować własne przychody i koszty uzyskania przychodów za dany okres rozliczeniowy. Spółka dominująca obliczy zaliczki na podatek dochodowy (...) za każdy przyjęty okres rozliczeniowy oraz roczny podatek dochodowy sumując przychody podatkowe wszystkich Spółek, a następnie od tak ustalonego przychodu podatkowego odejmie sumę kosztów uzyskania przychodów Spółek.

Wynik podatkowy poszczególnych Spółek może zmieniać się w trakcie roku podatkowego (...) (np. dochód Spółki może początkowo rosnąć, by spaść ostatecznie na koniec roku aż do osiągnięcia straty lub też może fluktuować w trakcie roku).

Mając na względzie stabilne funkcjonowanie i bezpieczeństwo podatkowe przyszłej (...), Wnioskodawca składa niniejszy wniosek, dążąc do wyjaśnienia wątpliwości, których rozstrzygnięcie może mieć wpływ na prawidłowość rozliczeń podatku CIT w (...).

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym (...) będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez (...) dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem (...) (tj. będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach (...) na CIT) po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4 ustawy o CIT?

2. Jeśli odpowiedź na pierwsze pytanie będzie pozytywna, to czy (...) będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat danej Spółki w zaliczkach (...) za te okresy rozliczeniowe, w których ta Spółka osiągnie dochód, nawet jeśli w pozostałych okresach rozliczeniowych roku podatkowego Spółka ta dochodu nie osiągnie lub gdy okaże się, że na koniec roku podatkowego Spółka ta dochodu nie osiągnie i czy takie pomniejszenie dochodu dla zaliczek za dany okres rozliczeniowy nie będzie miało negatywnego skutku w przyszłości w postaci konieczności zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nawet w przypadku nieosiągnięcia ostatecznie zysku przez Spółkę na koniec roku podatkowego, zaś w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez (...) za dany rok podatkowy, w pozycjach „zaliczki należne” (...) powinna wykazywać zaliczki skalkulowane po pomniejszeniu o Stare Straty?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy (...) będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez (...) dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem (...) (tj. będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach (...) na CIT) po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4 ustawy o CIT.

2. Jeśli odpowiedź na pierwsze pytanie będzie pozytywna, to zdaniem Wnioskodawcy (...) będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za te okresy rozliczeniowe, w których Spółka osiągnie dochód, nawet jeśli Spółka w niektórych okresach rozliczeniowych roku podatkowego dochodu nie osiągnie lub gdy okaże się, że na koniec roku podatkowego Spółka dochodu nie osiągnie. Takie pomniejszenie dochodu poprzez rozliczanie Starych Strat w zaliczkach za dany okres rozliczeniowy nie będzie miało negatywnego skutku w przyszłości w postaci konieczności zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nawet w przypadku nieosiągnięcia ostatecznie zysku przez Spółkę na koniec roku podatkowego, zaś w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez (...) za dany rok podatkowy, w pozycjach „zaliczki należne ” (...) powinna wykazać zaliczki skalkulowane po pomniejszeniu o Stare Straty.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy o CIT. Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT podatnikami mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane podatkowymi grupami kapitałowymi. W myśl art. 1a ust. 4 ustawy o CIT umowa podatkowej grupy kapitałowej podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową.

Zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT w podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.

Przepis art. 7a ust. 4 ustawy o CIT, pod pewnymi warunkami pozwala na pomniejszenie dochodu (...) ze źródła przychodów o straty członków tej grupy z tego samego źródła przychodów powstałe przed jej utworzeniem. Aby to było możliwe, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1. strata ta podlegałaby odliczeniu od dochodu tej spółki na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, gdyby spółka ta nie weszła w skład podatkowej grupy kapitałowej,

2. strata została poniesiona przez spółkę nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym, poprzedzającym rok podatkowej grupy kapitałowej, za który dokonuje się tego obniżenia,

3. strata nie została odliczona od dochodu spółki na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT,

4. spółka osiągnęła w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, dochód z tego źródła przychodów, z którego poniesiona została strata.

Dodatkowo kwota obniżenia nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę (art. 7a ust. 5 ustawy o CIT).

Zgodnie z przepisami art. 25 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki za okres rozliczeniowy (miesiąc/kwartał) w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie okresy rozliczeniowe.

Zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT, podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę dominującą.

Należy wskazać, że przepis art. 7a ust. 4 ustawy o CIT uzależnia prawo do obniżenia podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych o stratę podatkową z lat ubiegłych od osiągnięcia za dany rok podatkowy dochodu przez spółkę, która przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej poniosła stratę. W ocenie Wnioskodawcy, z przepisu tego, pomimo pewnych różnic językowych, wynika konieczność stosowania tego samego mechanizmu rozliczania strat podatkowych, co w przypadku przepisu art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, który również warunkuje rozliczenie straty tylko od osiągnięcia dochodu (jednakże dotyczy podatników, którzy nie są podatkowymi grupami kapitałowymi).

Mając na uwadze powyższe, Spółka dominująca zwraca uwagę, że w odniesieniu do przepisu art. 7 ust. 5 ustawy o CIT istnieje ugruntowana linia interpretacyjna organów podatkowych, zgodnie z którą rozliczenie poniesionej straty podatkowej jest możliwe już w ciągu roku podatkowego, w którym uzyskuje się dochód, tj. na etapie zaliczek uiszczanych w ciągu roku podatkowego. Tak przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 października 2020 r., Znak: 0111-KDWB.4010.26.2020.1.APA, wskazano, że podatnik może odliczyć stratę podatkową wówczas, gdy osiągnie dochód podatkowy. Nie ma natomiast możliwości rozliczenia straty podatkowej w roku podatkowym, w którym nie osiągnięto dochodu. Jeżeli zatem podatnik osiąga dochód w trakcie trwania roku podatkowego, tj. stwierdza w trakcie roku podatkowego, że obowiązany jest do wykazania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, to zasadne jest uznanie, że osiągnął on dochód, który może obniżyć o kwotę straty w odpowiedniej wysokości. Oznacza to, że podatnik nie musi czekać do momentu sporządzenia rocznego zeznania podatkowego, w którym wykaże dochód z całego roku podatkowego i dopiero wówczas obniży jego wysokość o odpowiednią kwotę straty.

W ocenie Wnioskodawcy, z racji analogicznego mechanizmu rozliczania strat dla podatkowych grup kapitałowych (regulowanego przez przepis art. 7a ust. 4 ustawy o CIT) oraz podatników podatku dochodowego od osób prawnych niebędących takimi grupami (regulowanego przez przepis art. 7 ust. 5 ustawy o CIT), tezy zawarte w powyższej interpretacji powinny znaleźć zastosowanie także do odliczenia strat od dochodu podatkowej grupy kapitałowej zgodnie z przepisem art. 7a ust. 4 ustawy o CIT.

Reasumując, należy stwierdzić, że Wnioskodawca może - przy uwzględnieniu maksymalnej dopuszczalnej wysokości odliczenia i wystąpieniu dochodu pozwalającego na dokonanie tego odliczenia w określonej wysokości - odliczyć poniesione przez Spółki w poprzednich latach Stare Straty już w trakcie roku podatkowego, przy obliczaniu zaliczek (...) na podatek dochodowy od osób prawnych. Konkluzja ta znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.420.2022.2.JG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że: „Oznacza to, że (...) będzie uprawniona do obniżenia w 2022 r. (zarówno za rok podatkowy jak i na etapie zaliczek w trakcie roku) dochodu ze źródła przychodów innych niż zyski kapitałowe o stratę z tego źródła przychodów, poniesioną w okresie sprzed utworzenia (...), przez spółkę tworzącą tę grupę, tj. o stratę z 2018, 2020 i 2021 r.”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, (...) jest uprawniona do pomniejszenia osiągniętego dochodu o wysokość Starych Strat Spółek już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacji z 4 kwietnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.82.2023.1.SG. oraz z 3 kwietnia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.119.2024.1.END.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Wnioskodawca będzie pełnił w (...) funkcję spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, w związku z czym będzie reprezentować (...) w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz z przepisów Ordynacji podatkowej oraz obliczać i wpłacać podatek dochodowy i zaliczki na podatek zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisami art. 25 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki za okres rozliczeniowy (miesiąc/kwartał) w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie okresy rozliczeniowe.

Zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT w podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.

Spółki będą kalkulować własne przychody i koszty uzyskania przychodów. Spółka dominująca obliczy zaliczki na podatek dochodowy (...) za każdy przyjęty okres rozliczeniowy oraz roczny podatek dochodowy sumując przychody podatkowe wszystkich Spółek, a następnie od tak ustalonego przychodu podatkowego odejmie sumę kosztów uzyskania przychodów Spółek.

Wynik podatkowy poszczególnych Spółek może zmieniać się w trakcie roku podatkowego (...). Np. dochód Spółki może początkowo rosnąć, by spaść ostatecznie na koniec roku aż do osiągnięcia straty lub też wynik podatkowy Spółki może fluktuować w trakcie roku.

Przepis art. 7a ust. 4 ustawy o CIT, pod pewnymi warunkami pozwala na pomniejszenie dochodu (...) ze źródła przychodów o straty członków tej grupy z tego samego źródła przychodów powstałe przed jej utworzeniem. Aby to było możliwe, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1. strata ta podlegałaby odliczeniu od dochodu tej spółki na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, gdyby spółka ta nie weszła w skład podatkowej grupy kapitałowej,

2. strata została poniesiona przez spółkę nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym, poprzedzającym rok podatkowej grupy kapitałowej, za który dokonuje się tego obniżenia,

3. strata nie została odliczona od dochodu spółki na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT,

4. spółka osiągnęła w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, dochód z tego źródła przychodów, z którego poniesiona została strata.

Kwota obniżenia nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę (art. 7a ust. 5 ustawy o CIT).

W przypadku podatników niebędących (...), zgodnie z utrwalonym poglądem organów podatkowych, podatnicy mogą odliczać straty podatkowe za lata ubiegłe już na etapie ustalania miesięcznych (kwartalnych) zaliczek na podatek dochodowy. Nie trzeba czekać do momentu sporządzenia zeznania podatkowego. W przypadku gdy podatnik pomimo dokonywania odliczenia części straty z lat ubiegłych w trakcie roku podatkowego (zaliczkowo), w ostatecznym rozliczeniu za ten rok podatkowy nie osiągnął dochodu, lecz poniósł stratę, w związku z czym nie będzie mógł skorzystać z odliczenia, nie traci kwoty straty, którą „zaliczkowo” odliczył. Kwota ta może być odliczona w kolejnych latach podatkowych. Potwierdzają to organy podatkowe, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.97.2021.1.AN.

Jeżeli podatnik odlicza stratę na etapie ustalania zaliczek na CIT w trakcie roku, nie musi ich korygować, nawet jeżeli okaże się, że poniósł on za dany rok podatkowy stratę. W takim przypadku jednak strata z lat ubiegłych nie będzie mogła być odliczona od dochodu za dany rok.

W ocenie Wnioskodawcy, z racji analogicznego mechanizmu rozliczania strat dla podatkowych grup kapitałowych (regulowanego przez przepis art. 7a ust. 4 i 5 ustawy o CIT), tezy zawarte w powyższej interpretacji powinny znaleźć zastosowanie także do odliczenia strat od dochodu podatkowej grupy kapitałowej zgodnie z przepisem art. 7a ust. 4 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że (...) będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za te okresy rozliczeniowe, w których Spółka osiągnie dochód, nawet jeśli Spółka w pozostałych okresach rozliczeniowych roku podatkowego dochodu nie osiągnie lub gdy okaże się, że na koniec roku podatkowego Spółka dochodu nie osiągnie. Jednocześnie takie pomniejszenie dochodu poprzez rozliczanie Starych Strat w zaliczkach za dany okres rozliczeniowy nie spowoduje konieczności zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nawet w przypadku nie osiągnięcia ostatecznie zysku przez Spółkę na koniec roku podatkowego.

Stosownie do art. 51 § 1 OP zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek (art. 51 § 2 OP). Zgodnie z art. 53 § 1 OP od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę, które naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego (art. 53 § 4 OP). Stosownie do art. 55 § 1 OP, odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego.

W ocenie Wnioskodawcy, (...) będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za te okresy rozliczeniowe, w których Spółka osiągnie dochód - tak obliczona i wpłacona zaliczka (po rozliczeniu Starych Strat) na podstawie art. 25 ustawy o CIT będzie więc obliczona prawidłowo i w takiej wysokości za dany okres rozliczeniowy będzie należna. Zatem, jeśli nawet Spółka w pozostałych okresach rozliczeniowych roku podatkowego dochodu nie osiągnie lub gdy okaże się, że na koniec roku podatkowego Spółka dochodu nie osiągnie, to nie ma to wpływu na prawidłowość wyliczonej zaliczki, o której mowa w zdaniu poprzedzającym. W takiej sytuacji nie powstanie u Wnioskodawcy zaległość podatkowa z tytułu niewpłaconej w terminie zaliczki na podatek, gdyż Wnioskodawca miał prawo rozliczyć Stare Straty w zaliczkach na podatek dochodowy za te okresy rozliczeniowe, w których Spółka osiągnie dochód. Zatem, wyżej opisane pomniejszenie dochodu poprzez rozliczanie Starych Strat w zaliczkach nie spowoduje konieczności zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nawet w przypadku nieosiągnięcia ostatecznie zysku przez Spółkę na koniec roku podatkowego.

Dodatkowo Wnioskodawca chciałby wskazać, że zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Zgodnie z ustalonym wzorem zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym, należy w nim wykazać wartość należnych zaliczek za poszczególne okresy rozliczeniowe, o których mowa w art. 25 ustawy o CIT.

Mając na względzie, że w ocenie Wnioskodawcy, (...) będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za te okresy rozliczeniowe, w których Spółka osiągnie dochód, nawet jeśli Spółka w pozostałych okresach rozliczeniowych roku podatkowego dochodu nie osiągnie lub gdy okaże się, że na koniec roku podatkowego Spółka dochodu nie osiągnie, to taka zaliczka skalkulowana po pomniejszeniu Starych Strat, zgodnie z art. 25 ustawy o CIT będzie zaliczką należną i w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez (...) za dany rok podatkowy w pozycjach „zaliczki należne” (...) powinna wykazać zaliczki skalkulowane po pomniejszeniu o Stare Straty.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, (...) będzie miała prawo do rozliczania Starych Strat w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za te okresy rozliczeniowe, w których Spółka osiągnie dochód, nawet jeśli Spółka w niektórych okresach rozliczeniowych roku podatkowego dochodu nie osiągnie lub gdy okaże się, że na koniec roku podatkowego Spółka dochodu nie osiągnie. Takie pomniejszenie dochodu poprzez rozliczanie Starych Strat w zaliczkach nie będzie miało negatywnego skutku w przyszłości w postaci konieczności zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nawet w przypadku nieosiągnięcia ostatecznie zysku przez Spółkę na koniec roku podatkowego, zaś w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez (...) za dany rok podatkowy, w pozycjach „zaliczki należne” (...) powinna wykazać zaliczki skalkulowane po pomniejszeniu o Stare Straty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, iż dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.