Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.783.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – w zakresie zakwalifikowania czynności wykonywanych przez Państwa pracowników do katalogu działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy (pytanie pierwsze) – jest:

·prawidłowe w części dotyczącej działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, oraz

·nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

 X (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to oddział zagranicznego przedsiębiorcy, zarejestrowany w Polsce w 2022 roku, z siedzibą we Z. Spółka prowadzi działalność w zakresie usług inżynieryjnych, doradztwa technicznego oraz informatycznego, w tym związaną z oprogramowaniem. Oddział wspiera działania podmiotu macierzystego –  X  z siedzibą w Szwajcarii, wpisanego do Rejestru Handlowego (...) pod numerem (...), (...).

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca już zatrudnia oraz zamierza w przyszłości zatrudniać pracowników na następujących stanowiskach, wykonujących zadania o charakterze twórczym. Poniżej przedstawiono szczegółowe opisy stanowisk oraz zakresy obowiązków, które wskazują na twórczy charakter wykonywanej pracy oraz wskazano otwarty katalog utworów, które w związku z tymi pracami twórczymi powstają.

Stworzenie zamkniętego katalogu utworów nie jest możliwe. Wynika to właśnie z twórczego charakteru prac i pewnego poziomu nieprzewidywalności. Wnioskodawca wskazuje, że każdorazowo powstający utwór jest i będzie weryfikowany właśnie pod kątem twórczego charakteru uprawniającego do ulgi. Przepisy w żaden sposób nie zobowiązują Płatnika czy Podatnika do określenia tego katalogu z góry.

1.A

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku A, którzy wykonują m.in. następujące obowiązki: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku A w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje: (...).

2.B

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku B, którzy wykonują m.in. następujące obowiązki: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku B w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje projektowanie i rozwijanie rozwiązań systemowych w (...).

3.C

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku C, którzy wykonują następujące obowiązki: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku C w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...). Rezultaty tej pracy stanowią oryginalne utwory o charakterze twórczym, w szczególności w postaci (...).

4.D

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku D, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku D w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

5.E

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku E, których obowiązki obejmują m.in.: (...).

Pracownik zatrudniony na stanowisku E w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

6.F

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku F, którzy wykonują m.in. następujące obowiązki: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku F w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...). Do efektów należą również (...).

7.G

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku G, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku G w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

8.H

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku H, których obowiązki obejmują (...).

Pracownik zatrudniony na stanowisku H w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

9.I

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku I, których obowiązki obejmują m.in.:(...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku I w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. (...).

10. J

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku J, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku J w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje opracowywanie oryginalnych (...).

11. K

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku K, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku K w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

12. L

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku L, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku L w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

13. M

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku M, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku M w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje opracowywanie (...).

14. N

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku N, których obowiązki pokrywają się z wcześniej opisanymi dla B i G.

Pracownik zatrudniony na stanowisku N w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

15. O

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku O, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownicy zatrudnieni na stanowisku O w ramach wykonywanych obowiązków tworzą i będą tworzyć utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Pracownicy tworzą również oryginalne (...).

Dodatkowo pracownicy projektują i rozwijają (...).

16. P

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku P, których obowiązki obejmują: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku P w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Do rezultatów pracy należą również (...).

17. R

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku R, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku R w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Ponadto pracownik opracowuje (...).

18. S

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku S, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Praca ta obejmuje tworzenie oryginalnych (...), co stanowi działalność twórczą.

19. T

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku T, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku T w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

20. U

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku U, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku U w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Ponadto pracownik opracowuje (...).

21. W

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku W, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku W w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Do rezultatów pracy należą również (...).

22. Y

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku Y, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku Y w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Do rezultatów pracy należą również (...).

Pracownik rozwija ponadto (...).

23. AA

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AA, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownicy zatrudnieni na stanowisku AA w ramach wykonywanych obowiązków tworzą i będą tworzyć utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Ponadto (...).

24. AB

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AB, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AB w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Ponadto rezultaty pracy obejmują (...).

25. AC

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AC, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AC w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Ponadto pracownik opracowuje (...)

26. AD

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AD, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AD w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

27. AE

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AE, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AE w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Do rezultatów pracy należą również (...).

28. AF

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AF, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AF w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Do rezultatów pracy należą także (...).

29. AG

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AG, których obowiązku obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AG w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Do rezultatów pracy należą również (...).

Dodatkowo (...).

30. AH

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AH, których obowiązku obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AH w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Rezultaty ich pracy obejmują m.in. (...).

31. AI

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AI, których obowiązku obejmują m.in.: (...).

Pracownik zatrudniony na stanowisku AI w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

32. AJ

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AJ, których obowiązku obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AJ w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

33. AK

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na stanowisku AK, których obowiązki obejmują m.in.: (...)

Pracownik zatrudniony na stanowisku AK w ramach wykonywanych obowiązków tworzy i będzie tworzył utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności praca ta obejmuje (...).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wszyscy pracownicy zatrudnieni obecnie oraz planowani do zatrudnienia w przyszłości na stanowiskach opisanych powyżej wykonują obowiązki o charakterze twórczym, których efektem jest powstawanie utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, dalej jako: „ustawa o prawie autorskim”. Utwory te, obejmujące m.in. programy komputerowe, dokumentację techniczną, treści marketingowe, projekty graficzne, skrypty testowe, algorytmy oraz wizualizacje danych, są tworzone w ramach stosunku pracy, a prawa autorskie do nich przenoszone są na Wnioskodawcę.

Wnioskodawca w umowach z pracownikami wyraźnie reguluje i uwzględnia kwestie związane z 50% kosztami uzyskania przychodów. Ponadto Wnioskodawca prowadzi i prowadzić będzie (w przypadku nowych pracowników) szczegółową dokumentację potwierdzającą twórczy charakter pracy oraz przeniesienie praw autorskich, jak również sposób rozliczenia honorarium z tego tytułu (zgodnie z warunkami określonymi zarówno w przepisach, jak i Interpretacji Ogólnej nr DD3.8201.1.2018 z dnia 18 września 2020 r. w sprawie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego).

Uzupełnienie wniosku

Spółka prowadzi działalność w zakresie usług inżynieryjnych w obszarze technologii informatycznych, polegających na projektowaniu, wytwarzaniu, rozwoju, testowaniu oraz utrzymaniu systemów informatycznych i oprogramowania. Usługi te obejmują w szczególności prace związane z tworzeniem i rozwojem programów komputerowych, ich architektury, funkcjonalności, interfejsów użytkownika, procesów testowych, dokumentacji technicznej oraz rozwiązań z zakresu bezpieczeństwa IT.

Efektem realizowanych usług inżynieryjnych są ustalone i możliwe do wyodrębnienia rezultaty pracy twórczej, w szczególności programy komputerowe lub ich elementy, takie jak kod źródłowy, algorytmy, komponenty systemowe, interfejsy użytkownika, scenariusze i narzędzia testowe, dokumentacja techniczna oraz projekty architektury systemów. Rezultaty te są przekazywane odbiorcy usług w postaci cyfrowej i wykorzystywane w dalszym rozwoju lub eksploatacji oprogramowania.

W realizacji prac twórczych uczestniczą pracownicy zatrudnieni na opisanych we wniosku stanowiskach. Charakter ich udziału różni się w zależności od zakresu obowiązków, jednak wszystkie te stanowiska uczestniczą w procesie twórczym prowadzącym do powstania utworów, w szczególności programów komputerowych lub ich elementów.

Pojęcie „programu komputerowego” nie ogranicza się wyłącznie do kodu źródłowego, lecz – zgodnie z Dyrektywą 2009/24/WE, orzecznictwem TSUE (C-393/09) oraz aktualną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.179.2025.1.KKA) – obejmuje również przygotowawcze prace projektowe oraz inne elementy funkcjonalne i projektowe, takie jak architektura systemu, projekty interfejsów użytkownika, dokumentacja techniczna czy scenariusze testowe.

W związku z tym:

· pracownicy wykonujący czynności programistyczne, architektoniczne, analityczne, testowe i bezpieczeństwa – realizują bezpośrednie twórcze elementy usług inżynieryjnych;

· pracownicy wykonujący prace z zakresu projektowania interfejsów, tworzenia dokumentacji technicznej, scenariuszy testowych, materiałów wizualnych lub funkcjonalnych specyfikacji realizują twórcze czynności współtworzące, których efektem są samodzielne utwory funkcjonalnie związane z tworzonym oprogramowaniem.

Efekty pracy wszystkich tych pracowników mają charakter utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a autorskie prawa majątkowe do nich są przenoszone na Spółkę w ramach stosunku pracy.

Spółka prowadzi działalność w zakresie doradztwa technicznego oraz informatycznego, polegającą na udzielaniu specjalistycznych rekomendacji i analiz dotyczących rozwiązań technologicznych, architektury systemów informatycznych, konfiguracji i integracji infrastruktury IT oraz doboru narzędzi i technologii niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania środowisk (...).

Usługi doradcze Spółki są bezpośrednio związane ze wsparciem i wdrażaniem rozwiązania oferowanego przez Spółkę, wykorzystywanego przez klientów korporacyjnych jako element ich infrastruktury (...). Bezpośredni kontakt z klientami utrzymują pracownicy zatrudnieni w szczególności na stanowiskach takich jak m.in. (...), którzy (...).

Spółka świadczy wskazane usługi doradztwa technicznego i informatycznego na rzecz podmiotów trzecich – klientów zewnętrznych, będących co do zasady przedsiębiorstwami wykorzystującymi oprogramowanie i infrastrukturę IT w prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi te dotyczą indywidualnych i niestandardowych projektów informatycznych związanych z konfiguracją i integracją rozwiązań (m.in. infrastruktury backupowej) w środowisku klienta, uwzględniających specyfikę jego infrastruktury, wymogów bezpieczeństwa oraz potrzeb biznesowych.

Spółka nie posługuje się nazwą handlową rozwiązania informatycznego wobec organu podatkowego, wskazując jedynie, że jest to rozwiązanie (...) oparte na technologii (...). Podanie nazwy handlowej nie jest konieczne dla oceny spełnienia przesłanek do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, natomiast opis funkcjonalny rozwiązania i zakresu usług Spółki pozwala precyzyjnie określić charakter wykonywanych czynności

Efektem usług doradztwa technicznego i informatycznego są w szczególności:

· rekomendacje, opinie i analizy dotyczące konfiguracji oraz integracji rozwiązania z infrastrukturą IT klienta (...),

· koncepcje i instrukcje wdrożeniowe oraz wytyczne optymalizacyjne w zakresie bezpieczeństwa, wydajności i skalowalności środowiska (...) klienta.

W rezultacie realizacji usług doradczych klient otrzymuje prawidłowo skonfigurowaną infrastrukturę IT, zapewniającą bezpieczne i efektywne korzystanie z rozwiązania, a także dokumentację techniczną, instrukcje oraz rekomendacje dotyczące dalszej optymalizacji środowiska. Klient uzyskuje również wsparcie techniczne oraz wskazówki umożliwiające samodzielne rozwiązywanie podobnych problemów w przyszłości, co ma charakter stricte usługowy i eksploatacyjny.

Czynności doradcze mogą wiązać się z przygotowaniem dokumentów, schematów konfiguracji lub opisów procedur, jednak co do zasady mają one charakter pomocniczy wobec głównego celu – zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Produktu w środowisku klienta – i nie stanowią przedmiotu tego wniosku w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

W realizacji usług doradztwa technicznego i informatycznego uczestniczą w szczególności:

· (...) (H, AL) – uczestniczą bezpośrednio (...),

· QA – uczestniczą pomocniczo (...),

· (...) (w szczególności O, Y, AA, (...)) – uczestniczą pomocniczo (...).

Pracownicy zatrudnieni na opisanych stanowiskach mogą uczestniczyć w realizacji czynności doradczych, jednak czynności te nie stanowią przedmiotu tego wniosku o interpretację w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek dotyczy wyłącznie tych czynności wykonywanych przez pracowników, które:

· mają charakter twórczy,

· prowadzą do powstania ustalonych utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

· skutkują przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Spółkę.

Czynności o charakterze stricte doradczym, polegające np. na formułowaniu rekomendacji, opinii lub analiz, których efektem jest wyłącznie konfiguracja infrastruktury, bieżące wsparcie techniczne oraz instrukcje eksploatacyjne, są wyraźnie wyodrębnione od czynności twórczych oraz nie są uwzględniane przy ustalaniu części wynagrodzenia, do której Spółka stosuje 50% koszty uzyskania przychodów. Takie rozdzielenie czynności twórczych i nietwórczych oraz odpowiadającej im części wynagrodzenia jest zgodne z aktualną linią interpretacyjną w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla pracowników branży IT.

Spółka w przeważającej mierze prowadzi działalność związaną z oprogramowaniem, polegającą na uczestnictwie w procesie twórczym prowadzącym do powstania, rozwoju oraz modyfikacji programów komputerowych i ich elementów.

Usługi inżynieryjne Spółki są bezpośrednio związane z oprogramowaniem i obejmują twórcze prace projektowe, programistyczne, testowe, dokumentacyjne oraz projektowanie interfejsów użytkownika, które składają się na proces wytwarzania i rozwoju programów komputerowych.

Spółka świadczy również wspomniane wcześniej usługi doradztwa technicznego i informatycznego, jednak czynności o charakterze stricte doradczym nie stanowią przedmiotu tego wniosku w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

Efektem działalności Spółki związanej z oprogramowaniem są ustalone i możliwe do wyodrębnienia utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, obejmujące zarówno kompletne programy komputerowe, jak i ich samodzielne części lub komponenty funkcjonalne. W ramach prowadzonej działalności powstają m.in.:

(...)

Utwory te są przekazywane do wykorzystania w ramach działalności Spółki, w szczególności poprzez ich implementację w produktach oferowanych klientom oraz wewnętrznych narzędziach wspierających rozwój i utrzymanie oprogramowania. Autorskie prawa majątkowe do wskazanych utworów są przenoszone na Spółkę na podstawie stosunku pracy, a wynagrodzenie pracowników w odpowiedniej części stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw do tych utworów, w stosunku do którego Spółka zamierza stosować 50% koszty uzyskania przychodów.

W działalności Spółki związanej z oprogramowaniem uczestniczą pracownicy zatrudnieni na wszystkich stanowiskach opisanych we wniosku, przy czym zakres ich udziału jest zróżnicowany w zależności od pełnionej roli.

Pracownicy wykonują czynności polegające na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, testowaniu oraz dokumentowaniu programów komputerowych i ich elementów. Część pracowników realizuje czynności polegające na bezpośrednim tworzeniu rozwiązań programistycznych lub architektonicznych. Pozostali pracownicy wykonują twórcze czynności polegające na opracowywaniu elementów programu komputerowego lub prac przygotowawczych do jego powstania, w szczególności projektów interfejsów użytkownika, dokumentacji technicznej, scenariuszy testowych oraz innych komponentów funkcjonalnych, które – zgodnie z Dyrektywą 2009/24/WE oraz orzecznictwem TSUE – stanowią elementy programu komputerowego lub prace projektowe umożliwiające jego powstanie.

Wszystkie te czynności składają się na proces twórczy stanowiący istotę działalności Spółki, a ich efektem są utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory tworzone przez pracowników zatrudnionych na poszczególnych stanowiskach powstają w wyniku działań podejmowanych w ramach procesu tworzenia, rozwoju oraz modyfikacji programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Proces tworzenia programu komputerowego realizowany przez Spółkę ma charakter kompleksowy i obejmuje nie tylko wytwarzanie kodu źródłowego, lecz również prace projektowe, testowe, dokumentacyjne oraz projektowanie interfejsów użytkownika, które – zgodnie z Dyrektywą 2009/24/WE oraz orzecznictwem TSUE – stanowią elementy programu komputerowego lub prace przygotowawcze do jego powstania.

W ramach stosunku pracy pracownicy tworzą w szczególności następujące rodzaje utworów:

(...)

Wszystkie wskazane powyżej utwory pozostają funkcjonalnie i bezpośrednio związane z procesem tworzenia programów komputerowych. Część z nich stanowi bezpośrednią formę wyrażenia programu komputerowego (np. kod źródłowy, algorytmy, komponenty), natomiast pozostałe są pracami projektowymi lub przygotowawczymi, które umożliwiają powstanie, rozwój, testowanie lub modyfikację programu komputerowego albo jego prawidłowe funkcjonowanie.

Zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Dyrektywą 2009/24/WE oraz orzecznictwem TSUE, ochrona programu komputerowego obejmuje również takie prace przygotowawcze i elementy funkcjonalne, o ile mają one twórczy i indywidualny charakter. Utwory tworzone przez pracowników Spółki spełniają te przesłanki i są integralną częścią procesu tworzenia programów komputerowych.

W przypadku stanowisk o mieszanym charakterze (...), 50% koszty uzyskania przychodów będą stosowane wyłącznie do tej części wynagrodzenia, która odpowiada przeniesieniu praw autorskich do utworów wskazanych powyżej, zgodnie z metodologią rozdzielenia wynagrodzenia twórczego i nietwórczego.

Autorskie prawa majątkowe do tych utworów są przenoszone na Spółkę w ramach stosunku pracy.

(...).

Spółka korzysta z (...).

W ramach wykorzystywania (...).

50% koszty uzyskania przychodów będą stosowane wyłącznie do tej części wynagrodzenia, która odpowiada przeniesieniu praw autorskich do ww. utworów, przy wyraźnym wyodrębnieniu czynności administracyjnych i konfiguracyjnych platformy (np. zarządzanie użytkownikami, licencjami, raportami).

Osoby zatrudnione na stanowiskach B, G, N oraz AC wykonują zadania związane z wykorzystaniem platformy (...), jednak ich działalność nie ogranicza się wyłącznie do zapewnienia technicznego funkcjonowania systemu dla potrzeb wewnętrznych Spółki. W ramach swoich obowiązków osoby te realizują również twórcze prace polegające na projektowaniu, rozwijaniu oraz implementowaniu autorskich rozwiązań systemowych, w szczególności:

(...)

Fakt, że (...) jest (...) nie wyłącza ochrony utworów tworzonych w tym (...) na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 tej ustawy, ochronie podlegają programy komputerowe oraz ich elementy niezależnie od formy wyrażenia i (...), w tym kod źródłowy tworzony w (...) dedykowanych określonym platformom.

Rozwiązania te nie stanowią jedynie standardowej konfiguracji systemu, lecz mają charakter indywidualnych, twórczych wytworów intelektu, tworzonych w odpowiedzi na konkretne potrzeby biznesowe Spółki. W konsekwencji rozwiązania systemowe tworzone przez pracowników stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, do których przysługują im autorskie prawa majątkowe, a które – zgodnie z postanowieniami umów o pracę – są skutecznie przenoszone na Spółkę.

Jednocześnie Spółka wyodrębnia czynności o charakterze czysto administracyjnym lub utrzymaniowym (np. zarządzanie użytkownikami, licencjami, raportami standardowymi), które nie prowadzą do powstania utworów, i nie obejmuje ich zakresem wynagrodzenia, do którego stosowane są 50% koszty uzyskania przychodów.

Planowane wdrożenie modelu wynagradzania, w ramach którego miesięczne wynagrodzenie pracownika będzie wyodrębniane na honorarium autorskie oraz część należną z tytułu wykonywania pozostałych obowiązków pracowniczych, niezwiązanych z tworzeniem utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Planowane honorarium autorskie będzie przysługiwać wyłącznie w zakresie faktycznie wykonywanej pracy twórczej, prowadzącej do powstania utworów i przeniesienia do nich autorskich praw majątkowych na Spółkę. Część wynagrodzenia przypisana do pracy twórczej będzie ustalana w oparciu o uśredniony czas pracy twórczej właściwy dla danego stanowiska, wynikający z zakresu obowiązków.

Czynności o charakterze nietwórczym, organizacyjnym lub pomocniczym nie będą obejmowane honorarium autorskim. W przypadku zmiany zakresu obowiązków albo braku powstania utworów w danym okresie, honorarium autorskie nie będzie należne.

Powyższe zasady mają na celu zapewnienie, że 50% koszty uzyskania przychodów będą stosowane wyłącznie do tej części wynagrodzenia, która odpowiada rzeczywistej pracy twórczej.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę pracownikom zatrudnionym obecnie oraz planowanym do zatrudnienia w przyszłości na stanowiskach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w części dotyczącej przenoszenia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach wykonywania obowiązków służbowych, stanowi przychód z działalności twórczej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT?

2.W konsekwencji, czy Wnioskodawca jako płatnik jest uprawniony do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy, do tej części wynagrodzenia pracowników wykonujących działalność twórczą, związaną z tworzeniem i współtworzeniem ww. utworów, wskazanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie wypłacane pracownikom zatrudnionym obecnie oraz planowanym do zatrudnienia w przyszłości na stanowiskach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w części dotyczącej przenoszenia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach wykonywania obowiązków służbowych, stanowi przychód z działalności twórczej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Utwory te, obejmujące m.in. programy komputerowe, dokumentację techniczną, treści marketingowe, projekty graficzne, skrypty testowe, algorytmy oraz wizualizacje danych, spełniają definicję utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, ponieważ są oryginalne, mają indywidualny charakter i powstają w wyniku twórczej działalności pracowników.

W konsekwencji Wnioskodawca jako płatnik jest uprawniony do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, do tej części wynagrodzenia pracowników wykonujących działalność twórczą, związaną z tworzeniem i współtworzeniem ww. utworów. Wynagrodzenie to jest bowiem bezpośrednio związane z przenoszeniem autorskich praw majątkowych do utworów, co uzasadnia zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca zapewnia, że w ramach umów z pracownikami wyraźnie określa część wynagrodzenia przypadającą na przeniesienie praw majątkowych do utworów, co umożliwia prawidłowe zastosowanie przepisów podatkowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Za pracownika w rozumieniu ustawy o PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.

Artykuł 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT wskazuje, że koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Natomiast łączne koszty, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o PIT, nie mogą przekroczyć w danym roku podatkowym kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, wskazanej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Przepis ust. 9 pkt 3 ww. artykułu ustawy o PIT stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1)działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa,

2)działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki,

3)produkcji audialnej i audiowizualnej,

4)działalności publicystycznej,

5)działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej,

6)działalności konserwatorskiej,

7)prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o prawie autorskim, do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia,

8)działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Charakterystyka działalności twórczej

Ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęć „działalność twórcza” ani „program komputerowy”. Zgodnie z zasadami wykładni prawa podatkowego, w przypadku braku ustawowej definicji należy odwołać się do językowego rozumienia tych pojęć, a także do regulacji prawa autorskiego oraz innych źródeł, takich jak objaśnienia podatkowe czy orzecznictwo.

Zgodnie z definicją słownikową (Słownik Języka Polskiego PWN), „działalność” oznacza zespół działań podejmowanych w określonym celu, natomiast „twórczy” odnosi się do działań mających na celu tworzenie nowych, oryginalnych wytworów intelektu. W Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów z praw własności intelektualnej – IP Box wskazano, że działalność twórcza charakteryzuje się:

·ustaleniem rezultatu w dowolnej formie, co oznacza jego uzewnętrznienie i możliwość wyodrębnienia,

·indywidualnym charakterem, wynikającym z kreatywnych procesów myślowych, a nie mechanicznych działań,

·oryginalnością, czyli wnoszeniem obiektywnie nowej wartości, przy czym rezultat nie może być identyczny z wcześniej istniejącym dziełem.

W odniesieniu do pojęcia „program komputerowy”, zgodnie z definicją słownikową (Słownik Języka Polskiego, www.sjp.pl) jest to zestaw instrukcji, interfejsów i danych przeznaczonych do realizacji celów komputerowych. Objaśnienia IP Box precyzują, że program komputerowy obejmuje zestaw instrukcji wyrażonych w różnych formach (np. kod źródłowy, symbole matematyczne, znaki graficzne), a także komponenty takie jak moduły, procedury, funkcje czy interfejsy, pod warunkiem, że spełniają wymóg interoperacyjności. Zgodnie z motywem 7 preambuły Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych, pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, jeśli umożliwiają jego powstanie na późniejszym etapie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności, zgodnie z ust. 2 tego przepisu, przedmiotem prawa autorskiego są m.in. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi, w tym programy komputerowe, a także utwory plastyczne, fotograficzne, wzornictwa przemysłowego czy audiowizualne. Z kolei art. 74 ust. 1 tej ustawy stanowi, że programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, a ochrona ta obejmuje wszystkie formy ich wyrażenia (ust. 2).

Twórczy charakter pracy pracowników Wnioskodawcy

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazano, że pracownicy wykonują obowiązki o charakterze twórczym. Ich praca polega na tworzeniu utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, takich jak:

·programy komputerowe, (...),

·dokumentacja techniczna, (...),

·treści marketingowe, (...),

·projekty graficzne, (...),

·strategie i scenariusze testowe, (...),

·wizualizacje danych, (...).

Każdy z tych utworów spełnia przesłanki określone w ustawie o prawie autorskim, ponieważ:

·jest wynikiem indywidualnej, twórczej pracy pracownika, wymagającej kreatywności i niebędącej efektem mechanicznych działań,

·jest ustalony w formie umożliwiającej jego uzewnętrznienie (np. kod, dokument, grafika),

·wnosi nową wartość, będąc oryginalnym wytworem intelektu.

Dodatkowo praca pracowników Wnioskodawcy jest ściśle związana z procesem tworzenia programów komputerowych lub ich komponentów, a także z działalnością wspierającą ten proces, taką jak projektowanie interfejsów, testowanie oprogramowania, tworzenie dokumentacji czy opracowywanie strategii marketingowych dla produktów cyfrowych. Nawet w przypadku stanowisk niezwiązanych bezpośrednio z programowaniem (...), wytwarzane utwory, takie jak projekty graficzne czy treści marketingowe, są integralną częścią procesu tworzenia lub promocji oprogramowania, co uzasadnia ich kwalifikację jako działalność twórczą w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Zatem każdy z pracowników zatrudnionych na stanowiskach opisanych we wniosku, w ramach wykonywanych obowiązków, uczestniczy w procesie tworzenia oryginalnych rezultatów pracy, które spełniają przesłanki „utworu” w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rezultaty te powstają w sposób twórczy i indywidualny, a zatem pracownikom przysługują autorskie prawa osobiste oraz majątkowe do wytworzonych utworów, w zakresie określonym przez przepisy prawa. W konsekwencji, każdy z opisanych we wniosku pracowników działa w charakterze twórcy bądź współtwórcy, wnosząc własny wkład w powstanie chronionych rezultatów pracy.

Przenoszenie praw autorskich

Wnioskodawca zapewnia, że w ramach umów z pracownikami wyraźnie określa część wynagrodzenia przypadającą na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów, co jest zgodne z wymogami stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, wynikającymi z przepisów podatkowych. Pracownicy przenoszą bowiem na Wnioskodawcę prawa majątkowe do utworów stworzonych w ramach wykonywania obowiązków służbowych, a wynagrodzenie za tę część pracy jest odpowiednio dokumentowane, umożliwiając prawidłowe rozliczenie podatkowe.

Ponadto na obecnym etapie Spółka nie wdrożyła jeszcze szczegółowych regulacji w zakresie wynagradzania za przeniesienie praw autorskich, gdyż nie rozpoczęto stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu. Niemniej planowane jest wprowadzenie modelu wynagradzania opartego na procencie wynagrodzenia zasadniczego, w zakresie którego określona część procentowa tego wynagrodzenia będzie przypisana do przeniesienia na pracodawcę majątkowych praw autorskich do utworów stworzonych w ramach stosunku pracy, natomiast pozostała część wynagrodzenia będzie odpowiadała za wykonywanie pozostałych (nietwórczych) obowiązków pracownika.

Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów

Z uwagi na fakt, że proces tworzenia programów komputerowych oraz związanych z nimi utworów składa się z szeregu czynności, z których każda prowadzi do powstania oryginalnych wytworów intelektu, działalność pracowników Wnioskodawcy wypełnia przesłanki „działalności twórczej w zakresie programów komputerowych” wskazane w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT. Nie tylko kod źródłowy oprogramowania, ale także inne utwory, takie jak dokumentacja techniczna, projekty graficzne, skrypty testowe, strategie marketingowe czy wizualizacje danych, są niezbędne do finalizacji produktu cyfrowego lub jego promocji.

W świetle tak przedstawionych przepisów, definicji działalności twórczej oraz charakteru pracy pracowników Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach obowiązków służbowych stanowi przychód z działalności twórczej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawca wskazuje na ugruntowaną linię interpretacyjną organów podatkowych, która potwierdza możliwość stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, do wynagrodzenia pracowników wykonujących działalność twórczą w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 tej ustawy, w szczególności w zakresie programów komputerowych oraz innych utworów, takich jak dokumentacja techniczna, projekty graficzne, treści marketingowe, skrypty testowe, algorytmy czy wizualizacje danych. Poniżej przedstawiono wybrane interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, które wspierają stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do stanowisk i obowiązków opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym:

1.Interpretacja z 17 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.470.2020.1.RR – (...).

2.Interpretacja z 20 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.707.2024.1.PR – (...).

3.Interpretacja z 6 września 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.335.2022.2.MN – (...).

4.Interpretacja z 26 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.762.2023.1.GG – (...).

5.Interpretacja z 28 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.39.2023.1.DS – (...).

6.Interpretacja z 31 października 2023 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.390.2023.2.MM – (...).

7.Interpretacja z 12 maja 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.221.2025.1.MK – (...).

8.Interpretacja z 29 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.50.2024.2.SJ – (...).

9.Interpretacja z 29 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.51.2024.2.SJ – (...).

10. Interpretacja z 8 maja 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.102.2020.2.BO – (...).

11. Interpretacja z 5 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.97.2023.1.SJ – (...).

Powyższe interpretacje potwierdzają, że działalność pracowników Wnioskodawcy na opisanych stanowiskach, skutkująca powstawaniem utworów takich jak programy komputerowe, dokumentacja techniczna, projekty graficzne, treści marketingowe, skrypty testowe czy wizualizacje danych, spełnia przesłanki działalności twórczej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Doprecyzowanie stanowiska w sprawie

W ocenie Spółki czynności wykonywane przez pracowników zatrudnionych na poszczególnych stanowiskach pracy, opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, stanowią działalność twórczą w rozumieniu art. 22 ust. 9b ustawy o PIT. W przeważającym zakresie jest to działalność twórcza w zakresie programów komputerowych, a w odniesieniu do niektórych stanowisk – także działalność twórcza w zakresie literatury, sztuk plastycznych lub twórczości audiowizualnej, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 tej ustawy.

Przypisanie stanowisk do kategorii z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT:

1.Działalność twórcza w zakresie programów komputerowych (art. 22 ust. 9b pkt 1 lit. a):

(...)

2.Działalność twórcza w zakresie literatury (art. 22 ust. 9b pkt 1 lit. b):

(...)

3.Działalność twórcza w zakresie sztuk plastycznych (art. 22 ust. 9b pkt 1 lit. c):

(...)

4.Działalność twórcza w zakresie twórczości audiowizualnej (art. 22 ust. 9b pkt 1 lit. d):

(...)

50% koszty uzyskania przychodów stosowane są wyłącznie do tej części wynagrodzenia pracowników, która odpowiada przeniesieniu autorskich praw majątkowych do utworów wskazanych powyżej, zgodnie z art. 22 ust. 9b pkt 1 lit. a-d ustawy o PIT. W przypadku stanowisk o mieszanym charakterze (...) Spółka stosuje metodologię rozdzielenia wynagrodzenia twórczego (za utwory) od wynagrodzenia nietwórczego (administracja, support), opartą na zakresach obowiązków i rzeczywistym udziale w pracach twórczych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania pierwszego jest w częściprawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Według art. 12 ust. 1 powołanej ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Z art. 22 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się – z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 22 ust. 9b przywołanej ustawy:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1)działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2)działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3)produkcji audialnej i audiowizualnej;

4)działalności publicystycznej;

5)działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6)działalności konserwatorskiej;

7)prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8)działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle art. 1 ust. 2 tej ustawy:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)plastyczne;

3)fotograficzne;

4)lutnicze;

5)wzornictwa przemysłowego;

6)architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)muzyczne i słowno-muzyczne;

8)sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)audiowizualne (w tym filmowe).

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Działalność twórcza rozumiana jako czynność intelektualna jest przeciwieństwem pracy o charakterze technicznym, która polega na wykonywaniu czynności wymagających jedynie określonej wiedzy i sprawności oraz użycia odpowiednich narzędzi, materiałów i technologii. Cechą pracy o charakterze technicznym jest przewidywalność i powtarzalność osiągniętego rezultatu. Tymczasem proces tworzenia, kreacji w przeciwieństwie do pracy technicznej polega na tym, że rezultat podejmowanego działania stanowi projekcję wyobraźni osoby od której pochodzi, zmierzając do wypełniania tych elementów wykonywanego zadania, które nie są jedynie wynikiem zastosowania określonej wiedzy, sprawności, surowców, urządzeń bądź technologii. W tym ujęciu twórczość, jako angażująca wyobraźnię twórcy, ma charakter subiektywny.

W myśl art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Praca, która polega na tworzeniu (projektowaniu) programów komputerowych jest pracą twórczą w rozumieniu prawa autorskiego, a programy komputerowe stanowią utwory.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, działalność oznacza:

1) „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,

2) „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,

natomiast twórczy oznacza:

1)„mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,

2)„dotyczący twórców”.

Proces tworzenia programów komputerowych składa się z szeregu czynności koniecznych do stworzenia utworu. Na poszczególnych etapach tego procesu efekty pracy, które powstają, z reguły posiadają cechę nowości. Jednak cecha ta nie jest warunkiem wystarczającym do uznania danej działalności za twórczą. Działalność twórcza musi obok cechy nowości posiadać również indywidualny charakter. Tylko rezultaty takiej działalności mogą być uznane za utwór.

Zatem użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia programów komputerowych. W związku z tym wskazaną w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia programów komputerowych.

Za „działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy uznać takie czynności, które:

·mają charakter twórczy,

·są podejmowane w celu stworzenia programów komputerowych,

·w ich efekcie powstają utwory, do których prawa są przenoszone.

Tym samym przesłanki wynikające z art. 22 ust. 9b pkt 1 omawianej ustawy wypełniają nie tylko kody źródłowe programów komputerowych, lecz także utwory powstałe w procesie tworzenia programu komputerowego.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

· w realizacji prac twórczych uczestniczą pracownicy zatrudnieni na opisanych we wniosku stanowiskach. Charakter ich udziału różni się w zależności od zakresu obowiązków, jednak wszystkie te stanowiska uczestniczą w procesie twórczym prowadzącym do powstania programów komputerowych lub ich elementów;

· wskazane we wniosku utwory pozostają funkcjonalnie i bezpośrednio związane z procesem tworzenia programów komputerowych;

·część z nich stanowi bezpośrednią formę wyrażenia programu komputerowego (np. kod źródłowy, algorytmy, komponenty), natomiast pozostałe są pracami projektowymi lub przygotowawczymi, które umożliwiają powstanie, rozwój, testowanie lub modyfikację programu komputerowego albo jego prawidłowe funkcjonowanie;

· utwory tworzone przez pracowników zatrudnionych na poszczególnych stanowiskach powstają w wyniku działań podejmowanych w ramach procesu tworzenia, rozwoju oraz modyfikacji programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tym samym pracownicy zatrudnieni na stanowiskach wskazanych w pkt 1 „Doprecyzowania stanowiska w sprawie” wykonują obowiązki o charakterze twórczym, których efektem jest powstawanie utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz obowiązki realizowane przez tych pracowników składają się na kompletny proces wytwarzania programu komputerowego w Spółce. Tak więc prace wykonywane przez tych pracowników, zmierzające do tworzenia programów komputerowych, mieszczą się w katalogu działalności twórczej określonej w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działalność twórcza w zakresie programów komputerowych.

W związku z tym, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych, audiowizualnej oraz działalności twórczej w zakresie literatury, należy w tym zakresie posłużyć się definicjami językowymi.

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, mimo że w art. 1 ust. 2 pkt 2 jako podlegający ochronie prawnoautorskiej wymienia utwór plastyczny, nie definiuje tego pojęcia. Należy zatem odwołać się do definicji terminu „sztuka plastyczna”.

Zgodnie z definicjami słownikowymi, sztuki plastyczne to:

· dziedzina twórczości artystycznej, z którą wiążą się dzieła sztuki doznawane wizualnie, mające charakter płaszczyznowy (wytwory malarstwa, rysunku i grafiki) i trójwymiarowy (wytwory architektury, rzeźby i rzemiosła artystycznego) [Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., Tom III, str. 398];

· nazywane też pięknymi, obejmują architekturę, rzeźbę, malarstwo, grafikę i rzemiosło artystyczne [Słownik terminologiczny sztuk pięknych, wydawnictwo PWN, praca zbiorowa, Warszawa 1997, str. 404].

Zatem uzyskiwany przez pracowników zatrudnionych na stanowisku I oraz W przychód z tytułu prac twórczych nie może być uznany za przychód z tytułu sztuk plastycznych. Tego rodzaju dzieła nie są przez nich tworzone.

Podobnie, jak w przypadku sztuk plastycznych ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, mimo że w art. 1 ust. 2 pkt 9 jako podlegający ochronie prawnoautorskiej wymienia utwór audiowizualny, nie definiuje tego pojęcia. Należy zatem odwołać się do definicji terminu „audiowizualny”.

Wyraz „audiowizualny” wg Słownika języka polskiego PWN oznacza „słyszalny i widzialny, odnoszący się do urządzeń i metod operujących dźwiękiem i obrazem”. Natomiast użycie spójnika „i” oznacza, że obie czynności powinny być spełnione równocześnie.

W uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 24 maja 2006 r., sygn. akt K 5/05 wskazano, że:

Utworem audiowizualnym jest utwór (a więc przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze) wyrażony za pomocą serii następujących po sobie obrazów, z dźwiękiem lub bez dźwięku, utrwalony na jakimkolwiek nośniku umożliwiającym wielokrotne odtwarzanie, wywołujący wrażenie ruchu.

W wyroku z 20 listopada 2012 r., sygn. akt I ACa 176/10, Sąd Apelacyjny w Gdańsku stwierdził natomiast, że:

Według poglądów przedstawicieli doktryny utworem audiowizualnym jest nie tylko „klasyczny” film fabularny, lecz także spektakl teatralny, film dokumentalny czy reklama telewizyjna.

Jak wynika z art. 69 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Współtwórcami utworu audiowizualnego są osoby, które wniosły wkład twórczy w jego powstanie, a w szczególności: reżyser, operator obrazu, twórca adaptacji utworu literackiego, twórca stworzonych dla utworu audiowizualnego utworów muzycznych lub słowno-muzycznych oraz twórca scenariusza.

W konsekwencji uzyskiwany przez pracowników zatrudnionych na stanowisku E/F przychód z tytułu prac twórczych, których rezultatem są treści marketingowe i szablony HTML, nie sposób zakwalifikować do przychodów tytułu twórczości audiowizualnej, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odwołując się z kolei do definicji „literatury” zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN, oznacza ona:

1.powieści, dramaty, wiersze itp. mające wartość artystyczną,

2.książki i artykuły z zakresu jakiejś nauki, specjalności.

Na artystyczny aspekt tego rodzaju twórczej działalności wskazuje również Słownik Wiedzy o Literaturze, definiując utwór literacki jako wypowiedź językową, w której dominuje funkcja poetycka, przejawiająca się w specjalnej organizacji wypowiedzi. (…) Dzięki funkcji poetyckiej dzieło literackie może oddziaływać estetycznie na czytelnika, czyli pełnić funkcję estetyczną. W takim rozumieniu utwór literacki jest zarazem specyficzną wypowiedzią językową, którą różni od innych funkcja estetyczna, i specyficznym dziełem sztuki, bo zorganizowanym w tworzywie językowym. (…) Obok funkcji estetycznej dzieło literackie pełni także funkcję poznawczą, dostarczając wiedzy o świecie, i wychowawczą, kształtując przekonania i postawy czytelnika. Jako element komunikacji literackiej podlega ono nieustannej interpretacji i wartościowaniu czytelniczemu.

Nie można zatem zaaprobować opinii jakoby pod pojęciem „literatura” należało rozumieć wszystkie twórcze teksty, także te o charakterze informacyjnym, publicznym, naukowym, takie jak dokumentacja techniczna, specyfikacje, opisy koncepcji, podręczniki instalacji, konserwacji, serwisowe, podręczniki użytkownika. Gdyby celem ustawodawcy było takie pojmowanie literatury, nie wymieniłby w opisanym przepisie art. 22 ust. 9b ustawy działalności twórczej chociażby w zakresie dziennikarstwa czy działalności publicystycznej, których efektem przecież także są teksty pisane, artykuły, recenzje itp.

Zatem nie można uznać działań pracowników zatrudnionych na stanowiskach: (...) za twórczą działalność w dziedzinie literatury. Jeśli nawet przyjąć za fakt, że w wyniku realizacji działalności pracownicy tworzą utwory w rozumieniu prawa autorskiego w postaci wszelkich twórczych tekstów, także tych o charakterze informacyjnym, publicznym, naukowym, takie jak dokumentacja techniczna, specyfikacje, opisy koncepcji czy podręczniki użytkowników, to opisane w analizowanych okolicznościach „dzieła” nie wykazują tych specyficznych wartości językowych, artystycznych czy estetycznych jakie są domeną dzieł z zakresu literatury. Ten właśnie „artystyczny” aspekt odróżnia owe dzieła od innych tekstów pisanych chociażby z zakresu dziennikarstwa czy szeroko pojętej publicystyki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołane przez Państwa interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych spraw innych podatników – zostały wydane w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych. Niemniej jednak przy rozstrzyganiu Państwa sprawy miałem na względzie przedstawione w nich stanowisko co do wykładni przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź w zakresie dotyczącym możliwości zakwalifikowania czynności wykonywanych przez Państwa pracowników do katalogu działalności twórczej. W zakresie pytania drugiego (możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.