Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.1117.2025.2.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących modernizacje budynków mieszkalnych oraz lokali niezamieszkałych(tzw. pustostanów). Uzupełnili go Państwo pismem z 11 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)

Towarzystwo Budownictwa Społecznego (…) Sp. z o.o. (dalej „TBS”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina Miejska (…) jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując zadania własne z zakresu gospodarki komunalnej, o których mowa w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, oddaje w użyczenie Towarzystwu Budownictwa Społecznego (…) Sp. Z o.o. (dalej „TBS”) budynki mieszkalne stanowiące własność Gminy, części budynków mieszkalnych niestanowiących odrębnej własności, a będących własnością Gminy oraz budynki i ich części wspólne stanowiące lokale użytkowe. Użyczenie realizowane jest na podstawie zawartej umowy. TBS jako spółka komunalna ze 100% udziałem Gminy - zobowiązany jest do wykorzystywania powierzonego mienia wyłącznie w celu realizacji zadań własnych Gminy określonych w art. 4 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 roku o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z umową TBS wykonuje na bieżąco remonty i naprawy w celu utrzymania substancji mieszkaniowej w niepogorszonym stanie, w ramach posiadanych środków finansowych. Przychodem dla TBS są czynsze najmu lokali mieszkalnych wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy oraz odszkodowania za bezumowne korzystanie z nieruchomości. Usługi w zakresie najmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym służą wyłącznie do realizowania czynności zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, a tym samym nie są wykorzystywane do realizowania czynności opodatkowanych, w związku z czym od nabywanych towarów i usług w ramach czynności związanych z bieżącym utrzymaniem budynków i lokali mieszkalnych nie odlicza się podatku VAT. Niezależnie od umowy użyczenia Gmina Miejska zawierała w przeszłości oraz planuje zawierać w przyszłości dodatkowe umowy z TBS na modernizację budynków i lokali stanowiących jej własność. W każdej takiej umowie strony określają, które obiekty mają być objęte modernizacją, w tym:

• budynki mieszkalne,
• lokale niezamieszkałe (pustostany), - lokale zamieszkałe.

Na podstawie umowy TBS zleca wykonanie prac modernizacyjnych wykonawcy robót budowlanych i otrzymuje faktury VAT dokumentujące wykonane usługi. Po zakończeniu inwestycji TBS wystawia na rzecz Gminy fakturę dokumentującą zwrot kosztów poniesionych w ramach realizacji zleconych prac (tzw. refakturę). Dotychczas TBS nie odliczało podatku naliczonego z faktur wystawianych przez wykonawców prac modernizacyjnych, pomimo że faktury wystawiane na Gminę są opodatkowane według właściwej stawki VAT.

Nabywane towary i usługi związane z robotami budowlanymi w ramach dodatkowej umowy na modernizację budynków mieszkalnych stanowiących własność Gminy dotyczą budynków i lokali wchodzących w skład nieruchomości oddanych przez Gminę na podstawie umowy użyczenia, służą odsprzedaży, czyli czynnościom opodatkowanym, którą dokumentują wystawione faktury (z VAT) na Gminę Miejską.

Nabywane towary i usługi związane z robotami budowlanymi polegające na modernizacji pustostanów stanowiących własność Gminy, służą odsprzedaży, czyli czynnościom opodatkowanym, którą dokumentują wystawione faktury (z VAT) na Gminę Miejską. Wyremontowane pustostany zostają przekształcone w lokale mieszkalne i zwiększają zasób nieruchomości mieszkaniowych oddanych przez Gminę w ramach umowy użyczenia. Docelowo będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Do tej pory TBS nie stosowało odliczenia podatku naliczonego od czynności związanych z modernizacją budynków i lokali mieszkalnych. TBS rozważa możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z modernizacją, w szczególności w przypadku modernizacji lokali niezamieszkałych (pustostanów), które po modernizacji w całości będą stanowiły część mieszkaniowego zasobu Gminy.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy TBS - realizując na podstawie umowy z Gminą modernizacje budynków mieszkalnych stanowiących własność Gminy ma/będzie miało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę robót budowlanych?

2.Czy TBS przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących modernizację lokali niezamieszkałych(tzw. pustostanów), które po zrealizowaniu prac będą wykorzystywane jako część mieszkaniowego zasobu Gminy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, TBS przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nabywane usługi modernizacyjne są wykorzystywane do czynności opodatkowanych - tj. do wystawienia na rzecz Gminy refaktur dokumentujących zwrot kosztów przeprowadzonej przez TBS modernizacji.

TBS realizuje na rzecz Gminy usługę modernizacji (odpłatne świadczenie usług), która podlega opodatkowaniu VAT. Skoro wykonywana czynność jest opodatkowana, to nabycia bezpośrednio związane z tą czynnością - tj. prace modernizacyjne zlecane wykonawcom - powinny dawać prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Dodatkowo, zasada neutralności podatku VAT wymaga, aby podmiot wykonujący czynności opodatkowane nie ponosił ekonomicznego ciężaru podatku naliczonego. W analizowanej sytuacji neutralność byłaby naruszona - jeżeli TBS nie miałby prawa do odliczenia VAT, to:

• TBS zapłaci VAT naliczony wykonawcy,

• TBS odprowadzi VAT należny od refaktury wystawionej Gminie,
• Gmina - jako nabywca - nie może odliczyć podatku naliczonego z refaktury.

W rezultacie VAT zostałby zapłacony podwójnie (raz przez TBS, drugi raz przez Gminę) bez możliwości odliczenia, co jest sprzeczne z podstawową zasadą systemu VAT.

W ocenie Wnioskodawcy TBS powinien mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno w odniesieniu do modernizacji:

• budynków mieszkalnych,
• pustostanów, które po modernizacji będą zasiedlane w ramach mieszkaniowego zasobu Gminy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy stwierdzam, że w niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali –nabywane towary i usługi związane z robotami budowlanymi wykonanymi w ramach dodatkowej umowy na modernizację budynków mieszkalnych oraz pustostanów stanowiących własność Gminy służą odsprzedaży, czyli czynnościom opodatkowanym, które dokumentują wystawione faktury (z VAT) na Gminę. Ponadto są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

W związku z powyższy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez wykonawców robót budowlanych dokumentujących modernizacje budynków mieszkalnych oraz lokali niezamieszkałych (tzw. pustostanów). Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.