Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.1024.2025.2.KT

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

·opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego wydania towaru (....) i ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku nieodpłatnego wydania ww. towaru – jest nieprawidłowe;

·braku opodatkowania podatkiem VAT świadczonejusługi „....” – jest nieprawidłowe;

·braku opodatkowania podatkiem VAT wystawienia .... na licytację i przekazanie go zwycięzcy licytacji – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego wydania towaru (....) i ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku nieodpłatnego wydania ww. towaru, braku opodatkowania podatkiem VAT świadczonejusługi „....” oraz braku opodatkowania podatkiem VAT wystawienia ... na licytację i przekazanie go zwycięzcy licytacji. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Spółka … w ... „Radio X” Spółka Akcyjna w likwidacji (dalej „Radio”, „Radio X”, „Spółka”) jest jednostką radiofonii publicznej działającą w oparciu o przepisy ustawy o radiofonii i telewizji (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1722 ze zm. – dalej „ustawa o rtv”).

W dniu (...) roku Spółka została postawiona w stan likwidacji. Nie zmienia to faktu, że podstawową działalnością Spółki jest nadawanie regionalnego programu radiowego i realizacja misji publicznej (art. 21 ust. 1 ustawy o rtv), tj. oferowanie, na zasadach określonych w ustawie, całemu społeczeństwu i poszczególnym jego częściom, zróżnicowane programy i inne usługi w zakresie informacji, publicystyki, kultury, rozrywki, edukacji i sportu, cechujące się pluralizmem, bezstronnością, wyważeniem i niezależnością oraz innowacyjnością, wysoką jakością i integralnością przekazu. Ponadto podkreślić należy, że Spółka wykonuje działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, zwolnioną z podatku oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Spółka uczestniczyła w akcji charytatywnej na cel ... Z (dalej „Z”) w charakterze darczyńcy. Akcja charytatywna polegała na wystawianiu przez Radio Ofert Charytatywnych na internetowej platformie handlowej prowadzonej przez A, dostępnej w domenie ..., z których kwota uzyskana ze sprzedaży w ramach tych ofert przeznaczona była na cel ... Z: ..... Spółka ma zamiar uczestniczyć również w kolejnych akcjach na rzecz ... Z.

Spółka w ramach akcji charytatywnej zaoferowała:

1.Towar – .... Radia X ze zdjęciami, z dedykacjami i z autografami dziennikarzy, którego wartość nabycia przekracza 20 zł, a Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tego towaru.

2.Usługę – „. ...” (...)

3.Ponadto Spółka w ramach prowadzonych przez siebie licytacji wystawiła towar niebędący jej własnością – .... Z.

Wszystkie wystawione na platformie handlowej przedmioty znalazły swoich nabywców, a środki finansowe trafiły na konto Z.

Jako oferent przy aukcjach wystawionych na A widniało „Radio X”. Natomiast środki pieniężne pochodzące od zwycięzców licytacji wpływały wyłącznie na rachunek Fundacji Z i w żadnym momencie nie znalazły się na rachunku „Radio X”. W związku z opublikowaniem ofert na A i przeprowadzonymi licytacjami „Radio X” nie otrzymało żadnych świadczeń pieniężnych ani niepieniężnych. Logo „Radio X” nie pojawiało się przy ofertach związanych z Z w celach promocyjnych czy reklamowych. Nie wystąpiły żadne opłaty ani prowizje w związku z wystawieniem ofert na A. Czynności opublikowania ofert na A, powołanych we wniosku, nie były wykonywanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez „Radio X” S.A. w likwidacji. Spółka traktowała je wyłącznie jako działania charytatywne, niezwiązane z działalnością gospodarczą „Radio X”.

Spółka ma zamiar uczestniczyć również w kolejnych akcjach na rzecz ... Z. Stąd przedmiotowy wniosek.

Spółka w ramach akcji charytatywnej zaoferowała:

1.Towar – .... Radia X ze zdjęciami, z dedykacjami i z autografami dziennikarzy, którego wartość nabycia przekracza 20 zł, a Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tego towaru. Przed opublikowaniem oferty na A dotyczącej ... nie został on w żaden sposób przekazany Fundacji Z, ale pozostawał własnością „Radio X”, aż do momentu jego przekazania zwycięzcy licytacji. Wydanie .... nastąpiło w siedzibie spółki i wydającym było „Radio X”. Nie została przy tym zawarta żadna umowa pomiędzy „Radio X’ a zwycięzcą licytacji ..... Całość relacji umownej występowała pomiędzy fundacją Z a zwycięzcą licytacji.

2.Usługę – „ ...” .... Nie została zawarta żadna umowa dotycząca usługi wykonanej przez „Radio X” a zwycięzcą licytacji tej usługi. Usługa- ....” została zrealizowana stosownie do jej opisu widniejącego w ofercie usługi do licytacji. Usługi polegające na..... nie są świadczone przez „Radio X” odpłatnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. (...) Zakres świadczenia na rzecz zwycięzcy był ściśle określony w opisie oferty na A w ten sposób, że „Radio X” zobowiązywało się bezpośrednio wobec zwycięzcy do wykonania usługi, zgodnie z jej opisem. „Radio X” nie poniosło żadnych wydatków związanych z realizacją usługi, odnośnie których przysługiwałoby spółce prawo odliczenia podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka zapłaciła wynagrodzenie pracownikowi za poprowadzenie audycji, ale nie przysługiwało w tym zakresie prawo do odliczenia podatku VAT.

3.Ponadto Spółka w ramach prowadzonych przez siebie licytacji wystawiła towar niebędący jej własnością – ... Z. ...w momencie jego wystawienia na licytację na A stanowił własność artystki. Został on przekazany „Radio X” w trakcie produkcji programu radiowego wyłącznie dla celów licytacji. Spółka jedynie umożliwiła na prośbę artystki i w związku z tym nieodpłatnie pośredniczyła w przekazaniu .... przez artystkę zwycięzcy licytacji. ... został wydany zwycięzcy licytacji po zakończeniu aukcji przez „Radio X”. W związku z przekazaniem ... na licytację i wydaniem go zwycięzcy „Radio X” nie otrzymało żadnych świadczeń pieniężnych i niepieniężnych. Nie poniosło również żadnych wydatków w związku z wykonaniem .... na licytację.

Wszystkie wystawione na platformie handlowej przedmioty znalazły swoich nabywców, a środki finansowe trafiły na konto Z.

Pytania

Czy opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym czynność opublikowania przez podatnika oferty na platformie handlowej prowadzonej przez A, dostępnej w domenie ... w ramach akcji charytatywnej, z której cena sprzedaży przeznaczona jest na cel tej akcji jest:

1.W przypadku nr 1:

-odpłatną dostawą towarów na terytorium kraju zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) na rzecz zwycięzcy licytacji, za co podatnik otrzymuje wynagrodzenie, którego jednak zrzeka się na rzecz Z, opodatkowaną zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy o VAT, gdzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest cena sprzedaży netto czy – nieodpłatnym przekazaniem towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowanym zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy o VAT, gdzie podstawę opodatkowania stanowi cena nabycia towaru w momencie jego dostawy?

2.W przypadku nr 2:

-odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT na rzecz zwycięzcy licytacji, za co podatnik otrzymuje wynagrodzenie, którego jednak zrzeka się na rzecz Z, opodatkowaną zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy o VAT, gdzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest cena sprzedaży netto czy – nieodpłatnym świadczeniem usługi służącej prowadzonej działalności gospodarczej i ze względu na jej cel związany z działalnością podatnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

3.W przypadku nr 3:

-odpłatną dostawą towarów na terytorium kraju zgodnie z art. 7 ust. 1 o VAT na rzecz zwycięzcy licytacji, za co podatnik otrzymuje wynagrodzenie, którego jednak zrzeka się na rzecz Z, opodatkowaną zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, gdzie podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest cena sprzedaży netto czy – nieodpłatnym udostępnieniem w ramach prowadzonych przez siebie licytacji towaru niebędącego własnością Radia a więc nieodpłatnym świadczeniem usługi służącej prowadzonej działalności gospodarczej i ze względu na jej cel związany z działalnością podatnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Według stanowiska Spółki, czynność wymieniona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

1.w przypadku 1 (....):

-stanowi nieodpłatne przekazanie towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT). Przekazanie .... na inne cele niż działalność podatnika, którego wartość nabycia przekracza 20 zł i przy nabyciu którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku należy opodatkować podatkiem VAT. Podstawą opodatkowania jest w tym przypadku cena nabycia.

2.w przypadku 2 (współprowadzenie programu radiowego):

-stanowi nieodpłatne świadczenie usług na rzecz zwycięzcy licytacji w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że świadczeniem usługi jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. A zatem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT udostępnienie możliwości ....radiowej stanowi usługę. Ponadto należy stwierdzić, że usługa ta służy działalności gospodarczej, gdyż w trakcie jej świadczenia powstaje program radiowy prowadzony na żywo, a więc podatnik ma dominującą korzyść z nieodpłatnego świadczenia tej usługi. A zatem nieodpłatne świadczenie usługi współprowadzenia programu radiowego wraz z prezentacją rozgłośni radiowej nie podlega opodatkowaniu VAT.

3.w przypadku 3 (dzieło artysty):

-Dzieło artysty powstałe podczas plenerowego studia radiowego prowadzonego ..., skąd na żywo powstawał program radiowy – .... niebędący własnością przedsiębiorstwa, nie stanowił dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Radio udostępniając nieodpłatnie w ramach prowadzonych przez siebie licytacji dzieło, wykonało nieodpłatnie usługę pośrednictwa, która służyła prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż powstanie dzieła przeznaczonego na licytację było elementem programu radiowego i ze względu na jej cel związany z działalnością podatnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego wydania towaru (....) i ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku nieodpłatnego wydania ww. towaru – jest nieprawidłowe;

·braku opodatkowania podatkiem VAT świadczonejusługi „....” – jest nieprawidłowe;

·braku opodatkowania podatkiem VAT wystawienia .... na licytację i przekazanie go zwycięzcy licytacji – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT:

Art. 7 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że:

W myśl art. 7 ust. 4 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każda inna transakcja, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Innymi słowy, pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.

Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego, dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji, postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.

Z kolei aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy o VAT – podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Zatem, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o VAT.

Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem, pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko takie świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy formułują zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Są to zatem te wszystkie nieodpłatne świadczenia usług, które odbywają się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Jeżeli natomiast nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. nieodpłatne świadczenie usług będzie wykonane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z 23 października 2008 r. w powołanej wyżej sprawie C-371/07, który stwierdził, że:

Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy o VAT:

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:

W świetle art. 29a ust. 7 ustawy o VAT:

Należy zauważyć, iż uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą VAT.

W oparciu o art. 73 Dyrektywy VAT:

Zgodnie z podstawową zasadą wynikającą z art. 73 Dyrektywy VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dokonanie czynności mieszczącej się w katalogu czynności opodatkowanych. Kryterium takie jest jednym z najbardziej obiektywnych i oczywistych sposobów ustalenia podstawy wymiaru podatku bowiem odnosi się do konkretnych kwot będących w rzeczywistości elementem transakcji. Użycie tego pojęcia w definicji podstawy opodatkowania jest również efektem sposobu zdefiniowania zakresu opodatkowania w ramach wspólnego systemu VAT, którym jest, zgodnie z art. 2 Dyrektywy VAT, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z powyższą definicją w przypadku transakcji dokonywanych przez podatnika podstawą opodatkowania jest zatem zapłata (wynagrodzenie) ustalona przez strony transakcji.

Dyrektywa VAT nie definiuje pojęć „odpłatność” czy „zapłata”. Brak definicji pozwala na przyjmowanie szerokiego rozumienia tych pojęć, co jednak nie uprawnia państw członkowskich do dowolnego konstruowania definicji podstawy opodatkowania w legislacjach wewnętrznych. Dlatego też w celu rozstrzygnięcia wątpliwości co do rozumienia tych pojęć należy odwołać się w tym zakresie do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Na jego podstawie przyjmuje się, że rozumienie pojęć „odpłatność” czy „zapłata” powinno być ustalane przez pryzmat następujących zasad:

-państwa członkowskie nie mogą dokonywać interpretacji tych pojęć według własnego uznania;

-konieczny jest bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymaną zapłatą;

-dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość zapłaty za dokonanie tych czynności;

-zapłata musi być wyrażona w pieniądzu;

-wynagrodzenie jest wartością subiektywną (tzn. stanowi kwotę, jaką nabywca zgadza się w danych warunkach zapłacić).

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo jednostką radiofonii publicznej działającą w oparciu o przepisy ustawy o radiofonii i telewizji. Ponadto wykonują Państwo działalność gospodarczą i są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonują Państwo sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, zwolnioną z podatku oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Uczestniczyli Państwo w akcji charytatywnej na cel ... Z w charakterze darczyńcy. Akcja charytatywna polegała na wystawianiu przez Państwa Ofert Charytatywnych na internetowej platformie handlowej prowadzonej przez A, z których kwota uzyskana ze sprzedaży w ramach tych ofert przeznaczona była na cel ... Z: ...

W ramach akcji charytatywnej zaoferowali Państwo:

1.Towar – .... Radia X ze zdjęciami, z dedykacjami i z autografami dziennikarzy, którego wartość nabycia przekracza 20 zł. Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tego towaru. Przed opublikowaniem oferty na A dotyczącej .... nie został on w żaden sposób przekazany Fundacji Z, ale pozostawał własnością Państwa, aż do momentu jego przekazania zwycięzcy licytacji. Wydanie .... nastąpiło w siedzibie spółki i wydającym byli Państwo. Nie została przy tym zawarta żadna umowa pomiędzy Państwem a zwycięzcą licytacji ..... Całość relacji umownej występowała pomiędzy fundacją Z a zwycięzcą licytacji.

2.Usługę – „.....” (...). Nie została zawarta żadna umowa dotycząca usługi wykonanej przez Państwa a zwycięzcą licytacji tej usługi. Usługa – „. ...” została zrealizowana stosownie do jej opisu widniejącego w ofercie usługi do licytacji. Usługi polegające na .... nie są świadczone przez Państwa odpłatnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. .....„Radio X”. Zakres świadczenia na rzecz zwycięzcy był ściśle określony w opisie oferty na A w ten sposób, że Państwo zobowiązywało się bezpośrednio wobec zwycięzcy do wykonania usługi, zgodnie z jej opisem. Nie ponieśli Państwo żadnych wydatków związanych z realizacją usługi, odnośnie których przysługiwałoby spółce prawo odliczenia podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zapłacili Państwo wynagrodzenie pracownikowi za poprowadzenie audycji, ale nie przysługiwało w tym zakresie prawo do odliczenia podatku VAT.

3.Ponadto w ramach prowadzonych przez Państwa licytacji wystawili Państwo towar niebędący Państwa własnością – ..... Z. .... w momencie jego wystawienia na licytację na A stanowił własność artystki. Został on przekazany Państwu w trakcie produkcji programu radiowego wyłącznie dla celów licytacji. Umożliwili Państwo jedynie na prośbę artystki i w związku z tym nieodpłatnie pośredniczyła w przekazaniu .... przez artystkę zwycięzcy licytacji. .... został wydany zwycięzcy licytacji po zakończeniu aukcji przez Państwo. W związku z przekazaniem .... na licytację i wydaniem go zwycięzcy „Radio X” nie otrzymało żadnych świadczeń pieniężnych i niepieniężnych. Nie poniosło również żadnych wydatków w związku z wykonaniem .... na licytację.

Wszystkie wystawione na platformie handlowej przedmioty znalazły swoich nabywców, a środki finansowe trafiły na konto Z.

Jako oferent przy aukcjach wystawionych na A widniało „Radio X”. Natomiast środki pieniężne pochodzące od zwycięzców licytacji wpływały wyłącznie na rachunek Fundacji Z i w żadnym momencie nie znalazły się na rachunku Państwa. W związku z opublikowaniem ofert na A i przeprowadzonymi licytacjami nie otrzymali Państwo żadnych świadczeń pieniężnych ani niepieniężnych. Logo „Radio X” nie pojawiało się przy ofertach związanych z Z w celach promocyjnych czy reklamowych. Nie wystąpiły żadne opłaty ani prowizje w związku z wystawieniem ofert na A. Czynności opublikowania ofert na A, powołanych we wniosku, nie były wykonywanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Państwa. Traktowali Państwo je wyłącznie jako działania charytatywne, niezwiązane z Państwa działalnością gospodarczą.

Mając zatem na uwadze powyższy opis sprawy odnosząc się do kwestii, objętej zakresem pytania nr 1, wskazuję, że pomiędzy przeniesieniem prawa do rozporządzania jak właściciel (dostawą) .... w ramach licytacji a zapłatą ceny za konkretny, wylicytowany ....przez zwycięzcę licytacji istniał bezpośredni i wyraźny związek. Zapłata bowiem jest dokonywana w zamian za konkretne świadczenie (.... z dedykacjami i autografami). Zwycięzca licytacji kupuje określony przedmiot, który zostaje mu fizycznie wydany. Wylicytowana kwota jest Państwa wynagrodzeniem z tytułu sprzedaży .... . Mechanizm bezpośredniego przelewu na Z jest jedynie technicznym sposobem realizacji płatności. Nie eliminuje to jednak faktu, że cena została zapłacona za towar (..... ) - w stosunku do którego, to Państwo, w trakcie trwania licytacji posiadali prawo do rozporządzania jak właściciel - stanowi Państwa wynagrodzenie. Gdyby nie było dostawy ....– zwycięzca nie zapłaciłby tej kwoty. Fakt „zrzeczenia się” wynagrodzenia na rzecz Z nie powoduje, że ww. transakcja jest czynnością nieodpłatną.

W konsekwencji stwierdzam, że powyższa transakcja polega na odpłatnej dostawie .... na rzecz zwycięzcy licytacji. A zatem w przypadku sprzedaży w ramach licytacji .... dochodzi/dochodzić będzie do przeniesienia prawa do rozporządzania .... (tj. towarem) jak właściciel w zamian za określoną cenę, tj. najwyższą cenę zaoferowaną w toku licytacji.

Wobec powyższego transakcja objęta zakresem pytania nr 1 jest/będzie odpłatną dostawą towarów opodatkowaną podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT – podstawą opodatkowania jest/będzie kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o podatek VAT należny.

W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do kwestii, objętej zakresem pytania nr 2, wskazuję, że z całokształtu okoliczności sprawy wynika, że Państwo zobowiązali się do świadczenia usługi „...” (....) w zamian za wynagrodzenie wylicytowane w trakcie licytacji. Kwota wylicytowana jest ceną za to świadczenie – nabywca płaci za możliwość ..... Wylicytowana kwota jest Państwa wynagrodzeniem z tytułu świadczonej usługi. Mechanizm bezpośredniego przelewu na Z jest jedynie technicznym sposobem realizacji płatności. Nie eliminuje to jednak faktu, że cena została zapłacona za zrealizowanie przez Państwa wobec zwycięzcy licytacji usługi w Radiu X stanowi Państwa wynagrodzenie. Gdyby nie było usługi – zwycięzca nie zapłaciłby tej kwoty. Fakt „zrzeczenia się” wynagrodzenia na rzecz Z nie powoduje, że ww. transakcja jest czynnością nieodpłatną. Chęć realizacji celów charytatywnych nie zmienia obiektywnego charakteru transakcji handlowej.

W konsekwencji stwierdzam, że powyższa transakcja polega na odpłatnym świadczeniu usługi „...”. Zwycięzca licytacji w zamian za określoną cenę, tj. najwyższą cenę zaoferowaną w toku licytacji otrzyma możliwość .....

Tym samym transakcja objęta zakresem pytania nr 2 jest/będzie odpłatnym świadczeniem usług opodatkowanym podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT – podstawą opodatkowania jest/będzie kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku VAT.

W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

W odniesieniu do zdarzenia dotyczącego przekazania .... wytworzonego przez osobę trzecią (artystkę) należy stwierdzić, że wystawili Państwo na licytację towar w postaci ...., który nie stanowił Państwa własności. Dzieło zostało stworzone przez ... artystkę .... i w momencie wystawienia na aukcję pozostawało własnością autorki. Państwa rola ograniczyła się do nieodpłatnego pośrednictwa w przekazaniu .... zwycięzcy licytacji po zakończeniu aukcji. Nie otrzymali Państwo z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Działali Państwo jako pośrednik techniczny (udostępniający kanał sprzedaży A), a nie jako strona transakcji przenosząca własność. Skoro ... nie należał do Państwa, nie mogło dojść do jego dostawy przez Państwa w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Również nie znajdzie zastosowania przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż ww. ... nie należał do Państwa przedsiębiorstwa. Działania Państwa polegające na udostępnieniu platformy aukcyjnej oraz fizycznym wydaniu towaru osobie trzeciej należy zakwalifikować jako świadczenie usług. W analizowanej sprawie ww. usługa jest związana z działalnością gospodarczą Radia X. Ww. usługa dotyczyła dzieła powstałego w trakcie prowadzenia programu na żywo, z wykorzystaniem rozpoznawalności marki Radia X. Zatem, skoro opisana czynność wykazuje związek z Państwa działalnością gospodarczą, to nie zostaje spełniona przesłanka z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Tym samym opisana czynność nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.